消费税的会计核算.ppt

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1、税务会计与纳税筹划 伍小玲,任务三 消费税的会计核算,知识衔接,1.消费税的税目和计税依据 2.外购和委托加工应税消费品已纳税款 的扣除,一、消费税核算账户的设置 在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算。 “应交消费税”明细账采用普通三栏式账页，借方登记实际交纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应交纳的消费税，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，期末借方余额表示多交或待扣除的消费税。,明 细 分 类 账 SUBSIDIARY LEDGER,科目编号 明细科目 总账科目 A/C NO. 217104 SUB.LED.A/C GEN.LED.A/C,第 页 连续第 页,应交消费税

2、,应交税费,1,返回,二、生产销售环节应纳消费税的会计核算 （一）直接对外销售应税消费品的会计处理 生产企业生产的应税消费品销售时，采用除赊销、分期收款、托收承付、委托收款、预收货款等方式外，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得收款凭据的当天。,确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算应交消费税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税,例1：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售化妆品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。,1.确认销售收入 借：银行存

3、款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费应交增值税（销项税额）42500 2. 结转已销产品成本时 借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000 3.计算应交纳的消费税 应交纳的消费税=25000030%=75000元 借：营业税金及附加 75000 贷：应交税费应交消费税 75000,（二）采用分期收款销售方式销售应税消费品的会计处理 纳税人采用分期收款销售方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天。 计算税额按照合同约定的收款金额计算。,例2：某汽车制造厂4月采用分期收款销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税的售价为15万元，生

4、产成本为12万元，小汽车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的三个月末等额收回。,1.发出商品时 借：发出商品 4800000 贷：库存商品 4800000 2.月末收款时 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额） 340000 3.结转已销产品成本 借：主营业务成本 1600000 贷：发出商品 1600000 4.计算应缴纳的消费税 应交纳的消费税=20000005%=100000 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费应交消费税 100000,（三）用外购已税消费品连续生产出来的应税消费品的会计处理 在对用外购已税消费品连续生

5、产出来的应税消费品计算征税时，按当期实际生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。,例3：某卷烟厂生产卷烟，为增值税一般纳税人。3月初库存外购已税烟丝10万元，本月购入烟丝30万元，取得增值税专用发票，注明进项税额为5.1万元，烟丝全部验收入库，货款尚未支付。月末库存烟丝15万元。本月销售卷烟100标准箱，每箱不含税销售额为3 0000元，款未收到。,1.当月销售卷烟应交纳的消费税额 =100356%+1000.015=169.5（万元） 2.当月可扣除的已纳消费税税额 =（10+30-15）30%=7.5 （万元） 3.当月实际应缴纳的消费税额 =169.57.5=162（万

6、元）,1.当月购进烟丝 借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 贷：应付账款 351 000 2.当月销售卷烟 借：应收账款 351 0000 贷：主营业务收入 300 0000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 0 3.结转已销产品成本分录略。 4.应交纳消费税 借：营业税金及附加 1696000 贷：应交税费应交消费税 1696000 5.实际交纳 借：应交税费应交消费税 1620000 贷：银行存款 1620000,（四）视同销售业务的会计处理,视同销售业务： 1.纳税人以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品 2.用于馈赠、在建工程、广告

7、、样品、职工福利、对外投资入股、换取生产资料和消费资料 3.用于抵偿债务、发放股利等方面,1.税法、会计上都视同销售行为的会计处理 以生产的应税消费品发放股利、抵偿债务、换取生产资料和消费资料等，应确认收入并结转成本。,（1）发放股利 例4: 某啤酒厂以自产的啤酒向投资者发放股利，共10吨，每吨不含税售价为3 000元，成本每吨2 000元。增值税税率17%。啤酒消费税单位税额：每吨啤酒出厂价（含包装物及包装物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；3 000元以下的，单位税额为220元/吨；娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。,应交纳的消费税

8、额=10250=2500元 应交纳的增值税=10300017%=5100元 1.发放股利 借：应付股利 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税 额） 5 100 2.结转成本 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000 3.应交纳的消费税额 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费应交消费税 2 500,（2）抵偿债务 例5： 某企业将自制化妆品500件用于抵偿前欠B公司货款45 000元。该批化妆品生产成本为28 000元。当月最高售价为每件100元，最低售价为60元，平均售价为80元。增值税率为17%，消费税率为30%。,应交纳的增值税

9、=5008017%=6 800（元） 应交纳的消费税=50010030%=15 000（元） 1.抵债时 借：应付账款 45 000 贷：主营业务收入 38 200 应交税费应交增值税（销项) 6 800 2.应交纳的消费税 借：营业税费及附加 15 000 贷：应交税费应交消费税 15 000,当期同类商品平均价格,同类商品最低价格,（3）用于职工福利 例6：某公司将自产的化妆品（不含税销售额6万元，成本4万元）作为福利，发给职工。,1.确认收入 借：应付职工薪酬 88200 贷：主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10200 -应交消费税 18000 2.结转成本

10、借：主营业务成本 40000 贷：库存商品 40000,2.税法视同销售行为计税，会计上不按销售成立的会计处理 企业自产用于在建工程、连续生产非应税消费品、馈赠、样品等，应按账面成本予以结转，并按其用途计入相应成本费用账户。,例7： 某炼油厂基建工程领用本厂生产的汽油1 000升，不含税售价每升2元，成本每升1.2元，增值税率17%，消费税税率每升0.2元；生产车间领用汽油连续加工生产非应税的溶剂汽油，共领用7 000升；赠送2 000升给某车队；发放1 000升给本厂职工作为福利。,应交纳的增值税 =（1 000+7 000+2 000+1 000）217% =3 740（元） 应交纳的消费

11、税 =（1 000+7 000+2 000+1 000）0.2 =2 200（元）,1.在建工程领用： 借：在建工程 1 740 贷：库存商品 1200 应交税费-应交增值税（销项税额）340 -应交消费税 200 2.生产领用： 借：生产成本 1 2180 贷：库存商品 8400 应交税费-应交增值税（销项税额） 2380 -应交消费税 1400,3.赠送： 借：营业外支出 3480 贷：库存商品 2400 应交税费-应交增值税（销项税额）680 -应交消费税 400 4.作为福利，发给职工： 借：应付职工薪酬 2540 贷：主营业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 340 -应交消费税 200,实务操作训练：,某轮胎厂为增值税一般纳税人， 卡车轮胎不含税售价400元/个,小轿车轮胎不含税最高售价350元/个。3月发生以下经济业务： 1. 5日，购入卡车用内胎500个，增值税专用发票上注明金额50000元，增值税税额8500元用于本月卡车轮胎生产。 2. 25日，销售卡车轮胎500个， 开具增值税专用发票。 3. 27日，销售产品给铁路运输部门支付运费1800元， 装卸费200元，取得承运部门开具的运输发票一张。 4. 28日，以库存的小轿车轮胎100个，抵偿租用汽车公司房屋租金10950元，小轿车轮胎账面成本230元/个。,