《中财固定资产》PPT课件.ppt

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1、第七章 固定资产,学习要点： 固定资产分类 在建工程的核算、 固定资产初始计量、 折旧计算、后续支出、处置及减值的核算。,第一节 概 述,一、固定资产的定义 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 1、使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 2、不属于生产经营过程主要设备的，单位价值2000 元以上，使用时间2年以上也属固定资产。 固定资产具有以下四个特征： （一）不以投资或销售为目的；（二）固定资产是有形 资产； （三）使用寿命长且有限； （四）单位价值较高。,二、固定资产计价标准,固定

2、资产计价标准有：原始价值、重置完全价值、净值。 1、原始价值：又称原值、原价、实际成本、历史成本，是指 取得某项固定资产使其达到预定可使用状态前所实际支付的各项 必要的合理的支出。 如达到使用状态之前发生的借款费用应资本化，计入资产价 值。 原值具有客观性和可验证性，但不能反映资产目前真实价值 是基本的计价标准。 2、重置完全价值：是指在现时生产技术和市场条件下重新购 置同样固定资产所要支付的全部代价。盘盈和接受捐赠采用此法。 3、净值：又称折余价值，是原始价值扣除累计折旧后的余额。 主要用于计算固定资产清查及处置的损益。,三、固定资产的分类,（一）按固定资产所有权分：自有和租入固定 资产 （

3、二）按固定资产经济用途分：生产和非生产 经营用固定资产 （三）按固定资产使用情况分 ：使用、未使用、 不需用固定资产,（四）综合分： 生产经营用固定资产 、非生产经营用固定资产、 租出固定资产 不需用固定资产、未使用固定资产 、土 地、融资租入的固定资产 （五）按来源渠道分： 外购、自行建造、投资者投入、融资租入（不包 括经营租赁固定资产）、改建扩建新增、接受捐赠、 盘盈固定资产等 （六）按是否需要安装分：需要安装、不需要安装的 固定资产。,第二节 固定资产的确认及初始计量,一、固定资产的确认：固定资产在确认时应注意： 1）经济利益能否流入企业，主要依与该固定资产所 有权相关的风险和报酬是否转

4、移了企业。凡转移则属 但有时没取得所有权，风险报酬实质上转移，企业能 控制固定资产，此时应确认，如融资租入。 2）固定资产各组成部分具有不同使用寿命，或以不 同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率和折旧 方法的，应分别确认单项固定资产。,3）下列各项也应确认为固定资产：租入固定 资产改良支出、装修费用、购计算机硬件附带 的未单独计价的软件（单独计价的作无形资 产）、开发新产品购置的设备等。 4）由于安全或环保购入设备，不能直接为企 业带来经济利益但也应确认为固定资 产。,二、固定资产初始计量,固定资产取得时应当按照成本进行计量。 一、外购固定资产 外购固定资产的成本：包括购买价、各项税 费（

5、不含可抵的进项税额）、使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场 地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 注：专业人员服务费计入成本，但员工培训费 不能计成本。,（一）购入不需要安装的固定资产 例：A公司购入生产用设备一套。买价50 000 元，增值税8500元，包装费600元，运输费800 元。款项已通过银行支付，设备不需安装，已交 付使用。 借：固定资产经营用 51344 应交税费增值税（进项税额）8556 贷：银行存款 59900,特别提示：,1、基于价格考虑，一笔款购单价没有分开的 多项资产，总成本按各设备公允价值比例分配。 2、增值税作进项税额，不计

6、入资产价值. 但是： （1）建筑物、和其他土地附着物等不动产以及 应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等不属于 增值税的抵扣范围。其增值税要计入固定资产 价值之内，不能作进项税额。,（2）已抵扣进项税额的固定资产以后用于集体 福利、个人消费等，应在当月按净值和适用税 率计算不能抵扣的进项税额。 （ 3）运输费指购大型设备运输费用，且可按 7%抵扣运杂费是不能抵扣的。小额运费直计当 期损益。,（二）购入需要安装的固定资产,例1：A公司购入需要安装的生产用设备1套，买价 50 000元，增值税8 500元，包装费和保险费1400元。 款项已通过银行支付，设备投入安装。 借：在建工程安装工程 51 40

7、0 应交税金应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 900 注：如果待安装设备入库，安装时再领用，应先通过 “工程物质”核算。,例2、上述设备安装，领用生产用材料实际成本 1000元，安装工资400元，另用现金付调试费200元。 借：在建工程 安装工程 1 600 贷：库存现金 200 贷：原材料 1000 贷：应付职工薪酬 400 例3、设备安装完毕，交付使用，结转工程实际。 借：固定资产 53000 贷：在建工程 53000,二、自建固定资产,入账价值建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的 全部支出。 自建固定资产工程又分自营工程和出包工程。 （一）自营工程：主要是自制

8、专用设备及技改工程。 1、工程物资科目 核算为在建工程准备的工程用材料、等待安装的入库设备、 其他工器具等。 按“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准 备的工具及器具”等进行明细核算。 2、在建工程科目 核算企业基建、技术改造等在建工程发生的支出。 按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、 “待摊支出”等进行明细核算。,例：A公司利用长期借款通过自营方式自制设备，发生以下 业务： （1）为自制设备而购入工程物质，货款100 000元，增值税 17%，运输费10 000元，款项用取得的长期借款支付，物质验 收入库。 借：工程物质专用设备 109 300

9、 应交税费增值税（进项税额） 17 700 贷：银行存款 127 000 （2）工程领用工程物资100 000元，同时领用生产用原材料 实际成本为2000元。领用外购商品实际成本3000元。 借：在建工程自营工程 105 000 贷：工程物资 100 000 贷：原材料 2000 贷：库存商品 3000,注：如工程为房屋等不动产建造，领用库存商品应视 同销售，按成本结转库存商品，按售价计算销项税额。 领用原材料其进项税额应转出。 （3）结转工程应负担的辅助生产部门的水电费400元 工程人员工资1600元，银行借款利息500元。 借：在建工程 2500 贷：生产成本辅助生产 400 贷：应付职工

10、薪酬 1600 贷：长期借款 500 注：工程完工前的借款利息应资本化，计入资产价值 （先计在建工程），完工以后的利息计期间费用财务 费用。,（4）工程完工，计算并结转工程成本。 借：固定资产经营用 107 500 贷：在建工程 107500 （5）工程完工后剩余的工程物资转为企业存货 借：原材料 9300 贷：工程物资 9300,注意： 1、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减 去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别 情况处理： （1）完工前计入或冲减所建工程项目的成本； （2）完工后计入当期营业外支出或营业外收入（不通过待处理财产损益核算）； （3）筹建期的作长期待摊费用。 （如是非正常

11、原因造成损毁，不论完工前后均 计营业外收支）,2、多项在建工程发生的管理费、可行性研究 费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的 税费以及进行负荷联合试车发生的费用： 借：在建工程（待摊支出） 贷：银行存款等科目。 完工时按各项工程成本分摊待摊支出。,3、高危行业（如矿产）提取的安全生产费计生产成 本，同时作“专项储备”（所有者权益科目）。 借：制造费用（管理费用） 贷：专项储备 发生费用化支出：借：专项储备 贷：银行存款 发生资本化支出：使用储备购安全设备，形成固定资 产时（固定资产核算同上）： 将资产价值全部作折旧并冲减专项储备。即一次性 计提折旧。 借：专项储备安全生产费 贷：累计折旧

12、该固定资产以后不再提折旧。,（二）出包建造,例：企业将一栋厂房建造工程出包给丙公司承建 按工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元 （原已预付10万），工程完工后，收到丙公司有关工 程结算单据，补付工程款40万元。工程完工并达到预 定可使用状态。该企业应作如下会计处理： （1）按发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度 款时： 借：在建工程 600 000 贷：预付账款 100 000 贷：银行存款 500 000,（2）补付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 l000000 贷：在建工程 l00000

13、0,三、投资者投入固定资产,按合同或协议价加相关税费作入账价值，协议价 不公允的按公允价入账。 例：A公司收到投资者投入设备一套，双方确认价 值为500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：股本（实收资本） 500 000 如协议价（投入额）高于注册资本中所占份额，则 差额记入“资本公积”作资本增值。,四、租入固定资产,按出租人是否转移了与资产所有权有关的全部风险和 报酬给承租方，租赁分经营租赁和融资租赁。 （一）经营租赁固定资产 因生产或管理需要而临时租入，承租人只有使用权无 所有权，不能作自有固定资产处理。只需支付租金，折旧 由出租方计提。支付租金时： 借：管理费用 借：制造费用

14、 贷：银行存款,注：如果租期长费用多，应通过预付账款处理， 以后采用直线法分摊。 出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣 除免租期的整个租赁期内，按直线法分摊。经营租赁 中出租人发生的初始直接费用，（谈判和签订合同过 程发生的手续费、律师费、差旅费、印花税等，）应 当计入当期损益。 出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣 除免租期内，按直线法进行分摊，免租期内出租人应 当确认租金收入，出租人承担了承租人某些费用的， 出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后 的租金收入余额在租赁期内进行分配。”,（二） 融资租赁： 是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的 租赁。其

15、所有权最终可能转移，也可能不转移。 1、融资租赁的判断标准： （1）、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 （3）、即使所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大 部分。（租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上） （4）、最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产 公允价值。（90%以上） （5）、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能 使用。,2、按照实质重于形式原则，企业融资租入固定资产 应作为自有固定资产核算，同时确认负债，并和自有 资产一样计提折

16、旧。 3、融资租入固定资产的入账价值 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者加初始直接费用作为租入资产的 入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 价值，两者之差额作为“未确认融资费用”。 注：租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直 接费用，应计入租入资产价值。,4、最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履 约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值。 （1）或有租金是金额不固定，以时间以外的因素计 算的租金。实际发生时计损益。 （2）履约成本：为租赁资产支付的使用成本如培训、 维修，直接计当期损益。

17、 （3）资产余值是租赁开始时估计的租赁期满时租赁 资产的公允价值。,5、计算最低租赁付款额现值的折现率 计算最低租赁付款额的现值应采用出租人租赁内 含利率为折现率，没有则采用合同规定利率，二者没 有则采用同期银行贷款利率（内含利率反映承租人 实际支付的筹资成本） 租赁内含利率：指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公 允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率,6、未确认融资费用分摊 采用实际利率法计算确认当期融资费用，对不同情 况采用不同的分摊率如果以最低租赁付款额的现值入 账，则分摊率与上4折现率相对应如果以公允价值入 账，分摊率是使最低租赁付款额的现值与

18、公允价值相等 的折现率。分摊未确认融资费用记入当期损益财务费用 7、企业应对融资租赁租入固定资产单设“融资租入 固定资产”明细科目核算。租赁期满，如合同规定将租 赁资产所有权转归承租企业，应将固定资产从“融资租 入固定资产”明细科目转入有关明细科目 。,例： A公司向B公司租赁设备，于08年1月 1日签订协议。B公司设备公允价值700000元， 估计使用8年，已用三年，期满无残值，直线法 计折旧。租期三年，每半年末支付租金150 000 元，保险维护费每年约10 000元由A公司负担。 合同规定利率7%。 期满A公司可优先购此设备，购买价100元 估计此时设备公允价值80 000元。前二年A公

19、司 按设备所产产品年收入5%向B公司支付经营分 享收入。,1 、 租赁日会计处理： 期满只付100元可优先购 买，远低于80 000元，A公司会行使这选择权，因此可 认定为融资租赁。 最低付款额租金行使优先购买权支付的金额 150 0006100900 100元。 最低付款额现值：查表 年金现值为4767 复利现值为0666 （1）每期租金150000元的年金现值 1500004.767715050元。 （2）100元的复利现值1000.66666.6元 现值合计为715 116.6元700 000元。 依孰低原 则租赁资产入账价值为700 000元。,注：年金是收支间隔相等、金额相等的款项，

20、如租金 保险利息等，若干期年金收支相当现在多少即年金现值。 某一时点，一笔资金相当现在多少即复利现值。 未确认融资费用= 最低租赁付款额租赁资产的入账价值 =900100700000=200100元。 借：固定资产融资租入固定资产 700 000 未确认融资费用 200 100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900 100,2未确认融资费用的分摊：因为入账价值为公允价 值，因此融资费用分摊率要重新计算。分摊率是使最低租 赁付款额的现值与公允价值相等的折现率。 即150000 PA（6，R）100 PV（6，R） 700000元。 用插值法多次测试得出利率为7.7%。（分摊率 ） 08年6月30

21、日： 借：长期应付款应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 同时 借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用 53 900 分摊：期初摊余成本实际利率 700000 7.7%53900元,12月31日： （700000+53900150000） 7.7% 46500元 。 （分录同上） 2009年6月30日分摊： （700000+53900150000+46500150000） 7.7%=38530元。 （以后同，最后一次用余额法） 3、支付的分享收入： 借：销售费用 贷：其他应付款（或银行存款）。,五、接受捐赠固定资产,按有关凭据标明的价值加相关税费入账，无相关凭据

22、的按同 类固定资产有活跃市场的市场价加相关税费入账，无活跃市场的 按固定资产预计未来现金流量的现值和相关税费入账。 如果是旧的固定资产，应按上述确定价值扣减估计折旧后入账。 接受捐赠的利得作营业外收入。 例：A公司接受B公司捐赠的设备一台，B公司提供的有关凭 证注明：设备价值20000元，增值税3400元，办理过户付相关税 费500元， 借：固定资产 20500 借：应交税费应交增值税（进项）3400 贷：银行存款 500 贷：营业外收入捐赠利得 23400,六、盘盈固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格扣除按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账，其净值通过 “以前年度损益调整”核

23、算，作以前年度会计差错更正处 理。 同时计算应纳的所得税费用，调整利润分配。 例：某企业于2007年5月20日对企业全部固定资产进 行清查盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市 场价格为100000企业所得税税率为25。按10%提盈余 公积，并结转未分配利润。 （1）借：固定资产 70 000 贷：以前年度损益调整70 000,（2）借：以前年度损益调整 17,500 贷：应交税费应交所得税 17 500 （3）借：以前年度损益调整 70 000 贷： 利润分配未分配利润 70 000 （4） 借：利润分配未分配利润 5250 贷：盈余公积 5250,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧

24、的概念 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应 计折旧额进行的系统分摊。 折旧额是固定资产由于磨损而转移到产品成本或费 用的那部分价值。 应提折旧额=固定资产原值预计净残值减值准备。 二、固定资产折旧的范围 除已提足折旧仍使用的固定资产和单独估价作为固 定资产入账的土地外，应对所有固定资产计提折旧。, 注：1、融资租入及经营性租出的要计提折旧，融资 租出和经营性租入不计提折旧。 2、已全额计提减值准备的固定资产不再计折旧。 3、已达预定可使用状态，但未办理竣工决算应按估 计价确认固定资产并计提折旧（即决算前也可折旧）， 以后按实价调整估价，折旧不调（属会计估计变更，采 用未来适用法，不追

25、逆调整）。计减值后固定资产要重 新计算折旧。 4、企业一般按月（初原值）计提折旧，当月增加的 当月不提，当月减少的当月要提，从下月停提。 5、提前报废的不补提，更新改造停用的不提，大修 理停用的要提。 6、不需用和未使用的要提，并计入管理费用。,三、影响固定资产折旧计算的因素,（1） 固定资产折旧的基数：原值或账面净值。 （2）预计净残值： 固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣 除预计清理费用（处置费）后的净额。 （3）预计使用寿命 固定资产预计使用年限或该资产所能生产产 品、提供劳务的数量。 （4）固定资产减值准备：计提减值准备后应在剩 余使用时间内依调整后的账面价值和预计净残值 重新计算

26、折旧。,四、固定资产折旧方法,企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等 方法计提折旧。 1、年限平均法：又称直线法，依预计使用年限将应提折旧 总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。 年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限 实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。 折旧率是指折旧额占原始价值的比重。 年折旧额应提折旧固定资产原价年折旧率 年折旧率年折旧额原值100% （1净残值率）预计使用年限100% 预计净残值率预计净残值原始价值100% 在实务中，企业是按月提取固定资产折旧并计入有关 费用。,例：A公司的一台机器设备原

27、始价值100000 元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。 则：年折旧率：（ 14%）5 19.2% 月折旧率： 19.2% 12 1.6% 年折旧额= 100 000元19.2% =19 200元 月折旧额=100 000元1.6%=1 600元,2、工作量法： 单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值 率）预计总工作量。 固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工 作量折旧额 。 例：A公司一台设备按工作时数计折旧，原始价值150 000 元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使 用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年 2600小时 。 单位

28、台班小时折旧额 ：150 000（13%）10 000 14.55（元） 第1年 14.55300043 650（元）。 第2年 14.55260037 830（元） 第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时。 则该月应计提的折旧为：14.55元200 2 910元。,3、双倍余额递减法：,以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年 限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。 年折旧率2预计使用年限l00% 年折旧额每年初固定资产账面净值年折旧率 注：在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计净 残值，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将 固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊 销。即：最

29、后两年考虑净残值且改用直线法提折旧。,例：A公司的一台设备按双倍余额递减法计算 折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值 为9 600元，预计使用5年。 年折旧率：1/52100% 40% 月折旧率：40% 12 333% 年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率,每年计提的折旧为： 第1年： 24000040%96000（元） 第2年：（24000096000）40%=57600 第3年：（2400009600057600） 40%= 34560 累计折旧：96000+57600+34560=188160 第4和第5年改为年限折旧法： （2400

30、001881609600）2=21120,4、年数总和法,是以固定资产的原值减去其预计残值后的 净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取 折旧的方法。 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计净残 值，各年提取折旧的基数是一致的。 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的 年数总和100% 年折旧额（固定资产原价预计净残值） 年折旧率,例：A公司一台设备按年数总和法计算折旧。 该设备原始价值240 000元，预计净残值为： 9 600元，预计使用5年。 固定资产净值=2400009600=230 400 第1年：230400515=76800 第2年：230400415=61440 第3年：230400

31、315=46080 第4年：230400215=30720 第5年：230400115=15360,注：折旧计算方法应注意： 1、采用不同的折旧方法计算的各月折旧额有所不同 从而影响企业当期利润水平的高低。 2、采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求 不随意改变。但与固定资产有关的经济利益预期实现方式 有重大变更时应改变折旧方法。 3、每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折 旧方法等进行复核。使用寿命、净残值预计数与原估计数 有差异的，应进行调整。固定资产使用寿命、预计净残值 和折旧方法的改变应作为会计估计变更。 4、计提减值准备后应在剩余使用时间内依调整后的 账面价值和预计净残值重新

32、计算折旧。,练习：A公司固定资产安装完毕投入使用，该设备成 本为500万元，预计使用5年，预计净残值20万元。 （1）假定08年4月10日交付使用，按直线法计算08 年、09年折旧额。 2008年折旧额480581264（万元） 2009年折旧额480596（万元） （2）假定08年9月10日交付使用，采用年数总和法计 算08年、09年折旧额。 2008年折旧额48051531240（万元） 2009年折旧额 480515912 4804153 12 152（万元）,（3）假定08年3月10日交付使用，采用双倍余额递 减法计算2008年2013年折旧额。 08年年折旧额500259/12150

33、（万元） 09年年折旧额50025312（500200）25912140（万元） 2010年年折旧额84（万 元） 2011年年折旧额（500200120）253 12（5002001207220）291251 2013年年折旧额（5002001207220） 231211（万元）,五、固定资产折旧的核算,企业每月应以月初应提固定资产折旧的账面原值 为依据，利用“固定资产折旧计算表”计算确定当月应 提取折旧额，并计入有关费用。 当月应提折旧=上月折旧额上月增加固定资产应 提折旧额上月减少固定资产应提折旧额。 例：A公司本月计提固定资产折旧12 500元。其 中企业生产车间使用的固定资产提取折旧

34、10 000元； 企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。 借：制造费用 10 000 借：管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500,第四节 固定资产处置及期末计价,一、固定资产处置 企业固定资产处置主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。 固定资产处置一般通过“固定资产清理”核算。 （一）、固定资产出售 例：A公司将不需用的设备一台对外出售，账 面原值100 000元，累计折旧为20 000元。售价 90 000元，增值税率17%，款项收存银行。清理 过程领用原材料1 000元，用现金支付清理费800 元，应付清理工人工资400元。,1、出售（转入清理）时核销固定资

35、产原值和 累计折旧： 借：固定资产清理 80 000 借：累计折旧 20 000 贷：固定资产不需用 100 000 注：如果计提了减值准备也应核销。 2、清理过程发生清理费： 借：固定资产清理 2 200 贷：原材料 1 000 贷：库存现金 800 贷：应付职工薪酬 400,3、出售设备收入 借：银行存款 105 300 贷：固定资产清理 90 000 贷：应交税费增值税（销项）15 300 4、结转净损益： 借：固定资产清理 7 800 贷：营业外收入 处置非流动资产利得 7 800,特别提示：（1）出售不动产（房屋及建筑物）应 计算交纳营业税（包括相应的城建税及教育费附加）， 无增值税

36、。 （2）出售固定资产的增值税率： A、2009年1日1日 以后购入的生产设备等对外销售，按适用税率（即17% 或13%或3%）； B、08年末以前未试点纳税人出售08年末之前的按 4%征收率减半征收；C 、08年末以前试点纳税人出售 试点之前的按4%征收率减半征收，出售试点以后的按 适用税率。小规模纳税人出售已使用过的固定资产按 2%计算增值税。,提示： （3）净损益处理：生产经营期正常处置计营业 外收入或支出（处置非流动资产利得或损失） 自然灾害发生的计营业外支出非常损失。筹 建期的冲减或转入长期持摊费用。工程项目参 自营工程核算。 （4）用固定资产对外投资、捐赠、作福利等 应作视同销售处

37、理，按净值或售价计算销项税 额（参收入的核算）。,作业：A公司出售一台使用过的设备，原价200 000元，增值税34 000元，购入时间为2009年2月。 设备折旧年限为10年，采用直线法折旧（假定不考虑 净残值）。2012年2月A公司出售该设备，售价210 600元（含增值税）。 固定资产是在增值税转型后购入的： 3年累计提折旧（20000010）360000元 销售时缴纳增值税210600（117%）17% 30600（元）。,借：固定资产清理 140000 累计折旧 60000 贷：固定资产 200000 收到价款的会计处理： 借：银行存款 210600 贷：固定资产清理 180000

38、贷：应交税费增值税（销项税）30600 借：固定资产清理 40000 贷：营业外收入 处置固定资产利得 40000,注：如果该设备购入时间为2008年11月5日 公司未纳入试点，设备出售之日为2011年11月5 日，则设备出售的处理为： 3年累计提折旧 （23400010）370200（元）。 2012年出售时应缴纳增值税 210600（14%）4%50%4050（元） 借：固定资产清理 163 800 借：累计折旧 70200 贷：固定资产 234000,收到价款时： 借：银行存款 210 600 贷：固定资产清理 206 550 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）4050 结转清理净损益

39、： 借：固定资产清理 42 750 贷：营业外收入 处置固定资产利得 42750,（二）、固定资产报废 处理程序同出售基本相同，但有残余材料收入： 借：原材料（残料入库） 借：银行存款或其他应收款（变价收入） 贷：固定资产清理 （三）、固定资产损毁 由自然灾害或责任事故造成，其处理程序基本同上 但有保险公司或责任人赔款： 借：其他应收款保险公司（或责任人） 贷：固定资产清理,（四）、固定资产盘亏,例：A公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原 始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。经董事会 批准可转账处理。 （1）发现盘亏时核销有关账面价值： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损益

40、15 00 借：累计折旧 25 000 贷：固定资产 40 000 （2）经批准转销盘亏： 借：营业外支出盘亏损失 15 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损益 15 000,二、固定资产期末计价,固定资产在资产负债表日存在可能发生减 值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的， 企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回 金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期 损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资 产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转 回。,固定资产减值是指固定资产的可收回金额低 于其账面价值。 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减 值：资产的市价当期大幅度下跌、企业经营所 处的经

41、济、技术等环境以及资产所处的市场在 当期发生重大变化、市场利率或者其他市场投 资回报率在当期已经提高、有证据表明资产已 经陈旧过时或者其实体已经损坏等。 固定资产减值损失是指可收回金额低于其 账面价值（净值）所造成的损失。,例：A公司某一设备账面价值为100 000元，经计 算可收回金额为90 000元。形成的减值损失为10 000 元。 借：资产减值损失 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000 会计期末将固定资产减值损失10 000元转入本年利润。 借：本年利润 10 000 贷：资产减值损失 10 000 注：计减值后固定资产要重新计算折旧： 调整固定资产账面价值：固定资产账面余

42、额累计折 旧累计减值准备,例：固定资产原值400万元，预计使用20年，预计净 殘值20万元，直线法折旧，从07年1月开始折旧，08 年底该资产公允价326万元，2011年底公允价230万元。 1、原折旧=(40020)20=19万元 08年12月资产减值40019232636万元 借：资产减值损失 360 000 贷:： 固定资产减值准备 360 000 2、从09年开始重新计折旧：(32620)1817万 2011年发生减值：32617323045万元。 2012年重新计折旧：(23020)1514万元,第四节 固定资产后续支出,固定资产的后续支出是指企业为维护或提高固定资产的使用效能，而对

43、资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的支出，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋装修，更新改造等。 后续支出处理原则：满足固定资产确认条件的，计入固定资产成本即资本化，如有被替换的部分，应从原账面价值中扣除，不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益即费用化。,一、费用化后续支出 与固定资产有关的修理费用（大修理、经常 修理）等后续支出，不满足固定资产确认条件， 应根据不同情况分别在发生时计入当期有关费 用，不得采用待摊或预提方式处理。 生产部门、行政管理部门的日常修理费用 计管理费用、销售部门计销售费用。,例：A公司对现有的一台生产用设备进行修 理维护，修理过程中

44、发生如下支出：领用库存原 材料一批，实际成本5000元，为购买该原材料 支付的增值税进项税额为850元；维修人员工资 2000元。 借：管理费用 7000 贷：原材料 5000 贷：应付职工薪酬工资2000 注：1、如是外单位修理，支付的修理费取 得增值税专用发票，其进项税额可抵扣。 2、大修理如满足资本化条件，应资本化。,二、资本化后续支出,（一）固定资产扩、改建 固定资产发生资本化的后续支出时，应将 相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减 值准备核销，将固定资产的账面价值转入在建 工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在建 工程”核算，工程完工并达到预定可使用状态 时，从在建工程转为固定

45、资产（原累计折旧不 再转入）。并按重新确定的使用寿命、预计净 残值和折旧方法计提折旧。,例：A公司2004年12月自行建成一条生产 线，成本600000元；采用直线法折旧。预计净 残值率3，预计使用年限为6年。2007年1月1 日，公司对现有生产线进行改扩建，以提高其 生产能力。2007年3月31日，完成生产线的改 扩建工程并交付使用，共发生支出28万元（假 定全以存款支付）。扩改后预计使用年限延长4 年，净残值率3%，仍用直线法折旧。,（1）2006年12月31日，该公司有关账户的余额： 生产线年折旧额=600000（1-3）6=97000 账面累计折旧=970002=194000（元） 固

46、定资产的账面净值=600000-194000=406000 （2）2007年1月1日，固定资产转入改扩建： 借：在建工程 406 000 借：累计折旧 194 000 贷：固定资产 600 000 （3）发生改扩建工程支出： 借：在建工程 280 000 贷：银行存款 280 000,（4）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定 可使用状态时：固定资产的人账价值：=406000+280000=686000（ 借：固定资产 686 000 贷：在建工程 686 000 （5）2007年3月31日，重新转为固定资产后，按重 新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计提折旧额=686

47、000（13）665420月折旧额=665420（7129）7155 借：制造费用 7155 贷：累计折旧 7155,（二）替换设备：,某资产单元换新，应将旧资产单元从原价中扣除， 如是随固定资产进行部分换新，可作修理核算。 例：2009年6月30日，A公司一台生产用机床出现 故障，电机需要更换。该机床购买于2005年6月30日 A公司已将整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400万元（其中的电机在2005年6月30日的市场价格 为85万元），预计净残值为0，预计使用年限为10年， 采用年限平均法计提折旧。A公司为进行改造购买了一 台新电机。价款82万元，增值税为13.94万元。款项已 经支

48、付；改造中，辅助生产车间提供劳务支出15万元,（1）2009年6月30日固定资产转入在建工程: 该项固定资产更换前的账面价值： 400400/104240万元 借：在建工程机床 240 累计折旧 （400/104）160 贷：固定资产 400 （2）转销替换部分固定资产的账面价值: 原电机的价值为8585/10451（万元） 借：营业外支出 51 贷：在建工程机床 51,（3）更新改造支出: 借：在建工程机床 97 应交税费增值税（进项）13.94 贷：银行存款 95.94 生产成本 15 （4）完工转回固定资产: 借：固定资产 286 贷：在建工程机床 286,练习：A公司是一般纳税人，09

49、年至2012年与固定资产 有关的业务如下： （1）09年11月1日，以自营方式建造一条生产线。购工程 物资，价款为2 200万元，增值税额374万元；保险费78万元 款项均以银行存款支付，工程物资已经入库。 （2）209年11月15日，开始以自营方式建造该生产线。工 程领用工程物资2 278万元。领用生产用原材料实际成本为 100万元，发生安装工人薪酬70.4万元。 建造过程由于非正常原因造成部分毁损，实际成本50万元 （不考虑增值税问题），应从保险公司收取赔偿款10万元， 工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材 料实际成本为20万元。 工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存

50、商品的 估计售价（不含增值税）为40万元。,（3）09年末，该生产线投入使用。预计使用年限为6 年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。 （4）2010年末，预计该生产线在未来4年现金流量净 额分别为200万元、300万元、400万元、600万元、 400万元；折现率5%；生产线公允价值减去处置费用后 净额为1 500万元。时间价值系数如下： 第1年0.9524 ，第2年0.9070，第3年0.8638，第 4年0.8227，5年0.7835。 （5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限 为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。,（6）2011年6月30日，

51、采用出包方式对生产 线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始 进行改良。以银行存款支付工程总价243.88 万元。 （7）2011年8月20日，工程完工投入使用， 预计尚可使用8年，预计净残值20万元，采用 直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产 线未发生减值。 （8）2012年4月20日，将该固定资产出售价 款为2 000万元，开出增值税发票并收到价款。,（2）借：营业外支出 40 其他应收款 10 贷：在建工程 50 借：在建工程 20 贷：原材料 20 借：库存商品 40 贷：在建工程 40 （3）2009年12月31日 借：固定资产 2 378.4 贷：在建工程2 378.4（

52、4）计算2010年度该生产线计提折旧额： 年折旧额（2 378.426.4）/6392（万元）,（5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。未来现金流量现值 2000.95243000.90704000.8638 6000.82274000.78351 615.12（万元）公允价值减去处置费用后净额为1 500万元， 所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。 （6）2010年12月31日应计提减值准备： （2 378.4392）1615.12371.28（万元） 借：资产减值损失371.28 贷：固定资产减值准备371.28,（7）2011年改良前计提的折旧额： （1 615

53、.1225.12）/51/2159（万元） 生产线转入改良时：借：在建工程1 456.12累计折旧551（392+159）固定资产减值准备371.28 贷：固定资产2 378.4,（8）改良工程完工，生产线成本： 1 456.12 243.881 700（万元） （9）2011年改良后应计提折旧额： （1 70020）/84/1270（万元） （10）2012年4月30日出售该生产线： 账面价值1 700-702=1 560（万元） 借：固定资产清理1 560 借：累计折旧140 贷：固定资产 1 700 借：银行存款2 340 贷：固定资产清理 2 000 应交税费应交增值税销项税额340 借：固定资产清理440 贷：营业外收入440,