2012年部分会计问答100问

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1、212年杰联咨询部分会计问答10问会计问答（）问：现行制度固定资产盘盈是否影响所得税，账务如何做? 答：企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正(财会20063号）第二条规定,会计政策变更和前期差错更正的所得税影响,适用企业会计准则第18号-所得税。 第四章第十一条规定,前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 （一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息. （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 第十二条规定，企

2、业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第十三条规定，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 第十四条规定,企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。 企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定： 601 以前年度损益调整 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及

3、调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也在本科目核算。 二、以前年度损益调整的主要账务处理 （一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目,贷记有关科目。 (二）由于以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目,贷记“应交税费应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税,借记“应交税费-应交所得税科目,贷记本科目. 根据上述规定,固定资产盘盈属于前期差错,应当通过“以前年度损益调整科目核算。 企业会计准则第8号所得税第四章第十条规定，企业应当将当期和

4、以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 企业所得税法实施条例第二十二条规定,企业所得税法第六条第（九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第(八）项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等. 建议按如下进行账务处理： (1)盘盈时: 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借:所得税 贷：以前年度损益调整（2）年终汇算清缴时,调增应纳税所得额，当期应交

5、所得税与已计提的差额,补提所得税费用。或按如下处理： （1）盘盈时： 借：固定资产 100 贷：以前年度损益调整 00（2)年终汇算清缴时，调增应纳税所得额,按当期应交所得税，计提所得税费用。 借：所得税 贷:应交税费应交所得税根据上述规定,企业应将固定资产盘盈作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，税务处理时作为当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。(2)问：我单位取得不征税的财政补贴收入500万元，用途为购置大型环保设备，设备预计使用年限为1年。请问这000万元应该按年还是税法规定的最低折旧5年摊入营业外收入? 答：贵公司取得的用途明确为购置大型环保设备的财政补贴收入,属于与资产相关

6、的政府补助，根据企业会计准则第1号政府补助第七条规定,与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 上述文件规定，使用寿命指的是根据设备具体情况确定的使用寿命，不是税法规定的最低折旧年限，即应按10年分配记入“营业外收入”.(3)问：我公司近日发现账面银行存款余额与实际银行存余不符，此笔不符的账是一年前发生的,当时企业是小规模企业，现在是一般纳税人。应该如何处理? 答:企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定: 1002 银行存款 二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务

7、的发生顺序逐笔登记。每日终了,应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表调节相符. 企业会计准则-会计政策、会计估计变更和差错更正（财会2006号）第十一条规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息. 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 第十二条规定,企业

8、应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第十三条规定,确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 第十四条规定，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。 根据上述规定,银行存款余额与银行对账单不符,应查明原因，作为前期差错调整账务。(4)问：甲企业控股乙企业,占比5%;乙企业控股丙企业，占比60现在乙企业将丙企业的全部

9、股权变更为甲企业，如何进行账务处理?涉及缴纳哪些税费? 答：（1）甲公司处理： 借:长期股权投资丙 贷：银行存款 (2)丙公司处理: 借：实收资本-乙 贷：实收资本-甲 （3)乙公司处理: 借：银行存款 贷：长期股权投资-丙 借或贷投资收益 关于涉税问题： 1、国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知(国税发91155号)十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围如何划定？ “财产所有权”转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据. 因此,甲公司与乙公司就“股权转移书据计贴印花税。 2、财政部、国家税

10、务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税25号）第四条第（三）款规定,企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理: 1。被收购方应确认股权、资产转让所得或损失. .收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 3被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变. 第六条第（二）款规定,股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85,可以选择特殊性处理：根据上述规定，乙公司股权转让应确认股权转让所得或损失,甲公司取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定。 （5）问:单位对外援藏捐赠

11、的货币资金在哪个科目列支?对方开具的行政收据可否税前扣除？ 答：企业会计准则应用指南附录：会计科目和主要账务处理规定: 611 营业外支出 一、本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 关于捐赠支出的税前扣除问题,根据企业所得税法及其实施条例相关规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣

12、除有关问题的通知（财税200810号）第八条规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据,并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。 因此,企业发生公益性捐赠支出应在营业外支出中列支.企业发生公益性捐赠支出在税前扣除,应符合对象条件（公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门）、数额条件(在年度利润总额%以内的部分）及票据条件（公益性捐赠票据)。(6）问：企业所得税税前允许列支的董事费、董事会费包括哪些具体内容? 答:企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 6602

13、管理费用一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、等. 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除. 企业所得税法实施条例第二十七条规定,企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或

14、者有关资产成本的必要和正常的支出. 参考北京市地方税务局关于明确企业所得税几个业务问题的通知（京地税企199490号)第一条规定，董事会费是指企业最高权利机构及其成员为执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费等。财务制度和企业所得税政策规定,董事会费可在“管理费用”科目中税前扣除，但目前尚无明确扣除标准,实际征管中应注意审查以“董事会费”扣除的费用是否真实、合法，是否属于为执行董事会职能而发生的费用，凡与执行董事会职能无关的费用，不得税前扣除。 国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发19489号)第八条规定,关于董事费的征税问题个人由于担任董事职务所取得的董事费收入

15、,属于劳务报酬所得性质,按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。根据上述规定,董事费为董事会支付给董事会成员的报酬，属于董事会费。董事会费为董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，主要包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。税前扣除的“董事会费”应是真实、合法,属于为执行董事会职能而发生的费用，凡与执行董事会职能无关的费用,不得税前扣除。(7)问：我公司有一宗土地,性质为划拨，现想变更为出让。由于相关手续比较复杂，我公司将聘请一家事务所代办,事务所的代办费用能否记入土地成本？ 答：企业会计准则会计科目和主要账务处理 62 管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括聘

16、请中介机构费. 根据上述规定,企业为节约人力成本而聘请中介机构代办费用,属于应计入当期损益的“管理费用”支出，不属于可资本化计入土地成本的必要支出。（）问：我集团新设一家企业管理顾问有限公司，主要为客户提供顾问服务并收取相关服务收入，主要支出为员工、顾问师的薪资以及办公室费用及租金以及差旅费等。现分别账列管理费用以及销售费用，并未账列营业成本,所以提交税务局申报利润表营业成本为0,请问这样处理是否有问题? 答:企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理规定： 640 主营业务成本 一、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 三、主营业务成本的主要账务处理。 （一

17、)期（月)末,企业应根据本期（月)销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本,借记本科目,贷记“库存商品、“劳务成本”等科目. 660 销售费用 一、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 6602 管理费用 一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内

18、发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算. 企业生产车间（部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,也在本科目核算. 该顾问公司的主要业务收入为顾问及相关服务收入

19、.因此,提供顾问及相关服务的顾问师及相关人员的工资支出属于提供劳务收入发生的成本，应计“主营业务成本科目中。提供顾问及相关服务的顾问师及相关人员的差旅费支出属于提供劳务的过程中发生的各种费用，应计入“销售费用。管理人员的工资、办公房租及办公费用应计入“管理费用”科目。该公司将应计入“主营业务成本的支出，列入期间费用,不影响公司的损益，也不影响该公司应缴纳的企业所得税。但是由于成本为0，毛利率为10%,财务指标异常，将引起税务机关的关注。(）问：我公司属于“三来一补”企业,不停产就地转型为外商独资企业,原来料加工企业已办理海关监管手续的不作价设备及自购的设备,实际上并没有支付给“三来一补”企业任

20、何款项。如何在独资企业账务上进行衔接?贷方挂什么科目? 答：广东省工商局印发关于充分发挥工商职能作用全力支持“三来一补”企业转型升级的指导意见的通知第三条支持“三来一补企业转型时不中断经营规定,“三来一补”企业转型登记为企业法人的，允许其转型登记后的企业住所与原“三来一补”企业相同。转型登记后的企业在一年内办理好有关手续，包括相关审批许可文件变更，原“三来一补”企业注销等。企业在一年内未能完成上述手续的，经其书面申请，企业登记机关可延期一年。 第四条规定，“三来一补企业转型登记为企业法人的,允许其继续保留原企业名称字号和行业特点。转型登记为公司制企业的,可直接在原名称后加“有限公司或“股份有限

21、公司字样,如“东莞万宝服装加工厂转型登记时，名称可核定为“东莞万宝服装加工厂有限公司”；转型登记为非公司制企业的，原企业名称可保留不变。 第五条规定,“三来一补企业转型登记为企业法人的,享受国有企业改制登记的优惠政策,按变更登记对待，并出具相关证明文件.放宽出资时间限制，允许注册资本分期缴纳，但须在二年内缴足；放宽首期出资限制,允许免缴首期注册资本；放宽出资方式限制,货币和非货币出资比例不受限制。减轻转型企业登记注册费用，一律按变更收费标准执行。 机电产品进口管理办法规定，加工贸易项下进口外商提供的不作价设备，除旧加工设备需要办理入境检验检疫手续外,免于办理机电产品进口证件。海关监管不作价设备

22、，监管期限为5年。监管期满后，设备留在原企业继续使用的，经企业申请海关可解除监管，企业免于办理机电产品进口证件和入境检验检疫手续;监管期内，原设备使用单位申请提前解除监管，或监管期满后设备不再由原企业使用的,适用本办法。加工贸易项下进口机电产品用于内销、内销产品或者留作自用的，适用本办法。 财政部关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题的通知（财关税20094号）第一条规定，自200年7月日至211年6月3日，来料加工厂以外商提供的不作价设备出资设立法人企业的，准予对其在008年12月31日及以前已经办理了加工贸易手册备案、并且在009年月0日及以前申报进口的尚处在海关监管年限内的不作

23、价设备,免予补缴进口关税和进口环节增值税.有关不作价设备的海关监管年限可连续计算。 第二条规定，对以20年1月1日及以后新备案的不作价设备以及在20年2月31日以前备案但在20年7月1日及以后申报进口的不作价设备出资设立法人企业的，按现行政策规定，除新成立的法人企业所从事的项目属于国家鼓励类产业条目或中西部地区外商投资的优势产业项目外，一律照章补征关税. 海关总署关于来料加工装配厂转型为法人企业进口税收问题（海关总署209年第62号公告)第一条规定，对申请享受上述税收优惠政策的不作价设备,外商投资法人企业应在211年6月0日之前一次性向主管海关提出减免税申请,经主管海关审批同意后，按照中华人民

24、共和国海关进出口货物减免税管理办法（海关总署令第179号）的有关规定办理相关手续。 第二条规定，作为出资的不作价设备向海关申请办理减免税手续时的申报金额不得高于原进口时的申报价格，并且计入外商投资法人企业的投资总额，有关不作价设备的海关监管年限连续计算。 根据上述规定，“三来一补企业转型并不中断经营，只是变更登记了公司形式,因此账务应沿用原有账务，新公司成立后按企业会计制度和税收政策进行财税处理，不作价设备可根据其去留进行相应处理。（0）问：母公司年底自营经常性损益为,投资收益00万元,其中100万元为交易性金融资产评估增值，40万元为对外20%投资收益，按照权益法核算，形成的投资收益。母公司

25、以前年度未分配利润为0，请问0万利润是否可以对股东进行分配？ 答:公司法第一百六十七条规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金.公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的,在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损. 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金. 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外. 股

26、东会、股东大会或者董事会违反前款规定,在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。 公司持有的本公司股份不得分配利润。 根据上述规定，公司应以税后利润作为分配依据。若该公司税后利润为00万元,在提取法定公积金和任意公积金后，可向股东分配利润。 （11）问:党员革命传统教育的费用支出,包括租赁会议场地的租金支出、组织党员到革命根据地参观、建党0周年红歌比赛等费用如何进行账务处理？可否在企业所得税税前列支？答:中央组织部关于中国共产党党费收缴、管理和使用的规定第二条党费使用的规定:2。党费必须用于党的活动,主要作为党员教育经费的补充，其具体使用范围是：

27、 （）培训党员; （）订阅或购买用于开展党员教育的报刊、资料和设备； (3)表彰先进基层党组织、优秀共产党员和优秀党务工作者； （）补助生活困难的党员。 企业会计准则会计科目和主要账务处理中规定,“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括应由企业统一负担的公司经费等. 企业财务通则第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出. (五）应由个人承担的其他支出。 符合规定的党员革命传统教育的费用支出,通常应从党费中列支，党费列支范围以外的党员活动必要和合理支出,会计上可以在“管理费用”科目下设明细项目核算,但个人支出企

28、业不得承担。 列支在管理费用中的这部分支出，企业所得税税前能否扣除,应根据所在地区税务机关的口径处理,以下地方文件仅供参考。 浙江省地方税务局关于企业党建活动支出税前扣除问题的通知（浙地税函2007446号）规定,企业为本单位中国共产党组织活动提供必要条件的支出，允许在发生年度据实税前扣除。 辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题通知（辽地税发2010号）第四条规定，私营企业党组织活动经费凭借合法票据及相关手续据实扣除。(2）问：申请加计扣除的研发费是否必须在“管理费用税目核算？ 答:可申请加计扣除的研发费用必须按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知（国

29、税发006号)规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在“管理费用”科目核算，税法对此没有具体要求。 （13）问：我公司因经营方式变化,拟对企业办理注销。请问，企业办理注销时，未付清的货款是否需要确认收入？ 答:企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额,其中包括其他收入.企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条所称的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、

30、汇兑收益等。税收征管法实施细则第十六条规定,纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。因此,企业在办理注销之前，如果有应付货款未付清,应将其并入收入总额计算缴纳企业所得税,并在办理注销税务登记前，向税务机关结清应纳税款. (4)问:房地产开发企业在小区内建造地下停车场所的成本，能否作为公共配套设施进行公摊成本处理？ 答:根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发20031号）第十七条的规定,地下停车场产权归属于业主的,可以作为公共配套设施进行公摊成本处理.产权归企业所有的,或者没有明确产权关系的，

31、应按照开发产品或者固定资产进行税务处理。（1)问:出口产品收取外币，因与出口产品发货时间不同、汇率不同，形成的往来账差额应如何进行账务处理？ 答：企业会计准则外币折算第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算. 第十一条规定，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益。 汇兑差额的处理如下

32、： 企业会计准则第19号外币折算应用指南规定,根据本准则第十一条规定,在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。 （一)外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债.货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额,计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 依据上述规定，贵公司

33、出口产品因结算而产生的汇兑差额,应计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 (16）问：如果一个公司年底亏损10万元,根据企业所得税汇算清缴的结果,需要调增应纳税所得额20万元，是否需要进行专门的账务处理? 答：企业所得税法第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。 企业所得税年度纳税申报表(主表) 13 三、利润总额（1+1112） 14 加：纳税调整增加额（填附表三） 15 减：纳税调整减少额（填附表三） 6 其中:不征税收入 免税收入 18 减计收入 1 减、免税项目所得 20 加计扣

34、除 2 抵扣应纳税所得额 加：境外应税所得弥补境内亏损 3 纳税调整后所得(131-） 24减：弥补以前年度亏损(填附表四) 25 应纳税所得额(2-24） 企业所得税申报表以企业会计核算数据为基础,在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出应纳税所得额。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异)通过纳税调整集中体现。 企业会计准则-所得税第二十一条规定，企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （一）企业合并。 （二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项. 企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理： 68

35、1 所得税费用 一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算.三、所得税费用的主要账务处理。 （一）资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用),贷记“应交税费-应交所得税”科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 4103 本年利润 一、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损)。 二、企业期（月）末结转利润时,应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润;借方余额为当期发生的净亏损

36、. 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目;如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。 根据上述规定,调增应纳税所得额影响当期应纳税所得额，但不需要对调增事项做账务处理,只对最终应纳税额所对应的所得税费用进行账务处理。期末所得税费用余额转入本年利润，本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入“利润分配/未分配利润科目。（7)问：我公司缴纳的社会保险及住房公积金等，会计账务上如何处理? 答：企业会计准则职工薪酬第二条规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职

37、工薪酬包括: (三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四)住房公积金; 住房公积金管理条例第十九条规定，职工个人缴存的住房公积金，由所在单位每月从其工资中代扣代缴。单位应当于每月发放职工工资之日起5日内将单位缴存的和为职工代缴的住房公积金汇缴到住房公积金专户内，由受委托银行计入职工住房公积金账户. 企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 2241 其他应付款 一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 企业(保险）应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。

38、 根据上述规定，社会保险及住房公积金属于职工薪酬列支范围,企业负担的通过应付职工薪酬核算，并结转分配至相应成本费用，属于员工自己负担部分企业应代扣代缴，对于代扣代缴部分应通过“其他应付款”科目核算。(8)问：我单位是电力销售企业，用户的电卡丢失，补办时我单位收取0元的补卡工本费，如何作账务处理？是否缴税？ 答:增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税.根据上述规定，企业向用户的办理电卡收取费用，属于增值税应税行为，应当缴纳增值税。 账务处理: 借:银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应

39、交增值税销项税额(19)问：我公司2011年11月办理完变更公司名称的手续，营业执照已换。更名后是否还可报销原公司名称的发票？12月新开具的发票单位名称因未与供应商及时沟通，也开的是更名前的名称，能否入账？ 答：税务登记管理办法第十九条规定，纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的,应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内,向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记: 因此，你公司办理完营业执照变更，应在0日内办理税务登记变更。 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发00880号）规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发

40、票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 江苏省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告(苏地税规2111号）第五条规定，企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。 根据上述规定,你公司办理工商公司名称变更后,应及时办理税务登记变更。税务登记变更后取得抬头为变更后公司名称的发票.取得以前月份原名称的发票为不符合规定的发票，不得单独用于税前扣除,必须同时提供合同、支付单据等其他凭证,以证明其支出的真实、合法方能在税前扣除。但专用发票将不能认证抵扣。 （0）问：A公司年初从C公司手中买到B公

41、司100%股权，公司当年经营效益很好,公司根据前期的书面约定,如果B公司年底利润达到特定金额，则公司应对C公司进行利润补偿。鉴于此,公司是否可以在本年底分红决议中对C公司进行特殊分红决议，对C公司进行利润分配? 答:公司法第四条规定，公司股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利。 第三十五条规定,股东按照实缴的出资比例分取红利;公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。 根据上述规定，股东才能取得公司红利。C公司不属于B公司的股东，B公司不能向公司分配红利。（21）问:我公司去年购买一条生产

42、线，价值1亿元，但只付款亿元，另外5亿元为应付账款，已提取1亿元折旧。现在我公司将此生产线（9亿元的固定净值和5亿元的应付账款)打包对外投资,如何进行会计处理？ 答：增值税暂行条例实施细则第四条第（六)款规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户，视同销售货物. 依据上述规定，企业以固定资产(机器设备）对外投资，应视同销售固定资产,缴纳增值税。 企业将亿元固定资产净值和5亿元的应付账款打包对外投资,若该价格合理,企业的固定资产含税销售额为9亿元。其中企业收取4亿元,另外还应承担企业的债务亿元。 会计分录为： （)固定资产转入清理： 借：固定资产

43、清理 累计折旧 1 贷：固定资产 10 （2)对外投资： 借：长期股权投资等 4 应付账款 5 贷:固定资产清理 （3）计提税金： 借:固定资产清理 17 贷：应交税费应交增值税 0.1（/1。042) 注:假设该机器设备按4%减半缴纳增值税，附加税忽略。 （）结转： 借：营业外支出-处置非流动资产损失017 贷:固定资产清理 17（22）问:我公司在银行存款利息的结息日是每季的2日，12月日31日最后0天的利息是否应该进行收入的估算？如何进行税务处理? 答:企业会计准则基本准则第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则第14号收入第十六条规定，让渡资产使用

44、权收入包括利息收入、使用费收入等。 第十七条规定,让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一)相关的经济利益很可能流入企业； (二)收入的金额能够可靠地计量. 第十八条规定，企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额: （一）利息收入金额,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。根据上述规定，该单位在2月21日1日最后10天的利息同时满足上述第十七条规定的两个条件的，该单位应确认其利息收入. 企业所得税法实施条例第十八条规定,企业所得税法第六条第（五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、

45、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 中国人民银行货币政策司关于储蓄存款利息计算若干问题的解答第三条规定,活期储蓄存款每季度结息一次,每季末月的20日为结息日,按当日挂牌的活期利率计息,商业银行在这一日将利息转入储户账户。如果储户在结息日前清户，商业银行将按当日挂牌活期利率计算利息并连同本金支付给储户. 根据上述规定，在所得税上,企业应按合同约定的银行支付利息的日期确认收入的实现.按季收取活期存款利息应在2日打入单位账户，1日1日的利息不属于本年度的利息收入,不需计入企业收入总额缴纳企业所得税。企业在年度所得税申报时，应做纳税调减.

46、（23）问:我公司为房地产开发企业，项目开发时间大于1年,请问公司的贷款利息需要进行资本化，还是直接确认当期费用？财务会计处理和税务处理是否存在差异?答：企业会计准则第17号-借款费用(2006）第四条规定,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 企业所得税法实施条例第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用

47、，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除. 两者的主要区别在于：会计准则规定的资本化利息的范围指购建固定资产、投资性房地产、无形资产和存货等，而税法规定的范围包括购建固定资产、无形资产和12个月以上的存货。 2、资本化时间 企业会计准则第17号借款费用第五条规定,借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化: （一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债

48、务形式发生的支出;（二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第十三条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断: (一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成. (二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生. 购建或者生产符合资本化

49、条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时,应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态. 企业会计准则第17号-借款费用第十二条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 国家税务总局关于做好09年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国税函20148号）第三条规定，根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与

50、税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算. 税法对此无明确规定，暂按会计规定处理。 3、利息计算 企业会计准则第17号借款费用第六条规定,在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定: （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定.专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （二)为购建或者生产符合资本化条件的

51、资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额.资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定.资本化期间,是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 企业所得税法实施条例第三十八条规定,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； (二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

52、。 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税20121号）第一条规定,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为（一）金融企业,为：1；(二）其他企业,为2：。 因此，会计和税法规定计算的资本化利息方法和金额是不一样的。 、时间性差异 由于税法与会计准则对资本化利息的本金、时间上规定的差异产生了资本化利息差额,同时也产生了应纳税时间性差异

53、或可抵减时间性差异，涉及的账务处理比较复杂,企业可结合实际情况按相关规定进行处理. 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发3号）规定，企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 根据上述规定,借款利息资本化财务和税务规定存在差别,企业上述开发产品借款费用应当进行资本化处理.(24）问：我公司的某供应商因未履行合同发生违约，收到的违约金应如何处理？ 答：企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理 6301 营业外收入 一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要

54、包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 企业所得税暂行条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第（八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 根据上述规定，企业收到供应商因未履行合同支付的违约金，属于企业所得税应税所得，应计入当年应税收入总额计算缴纳企业所得税，会计处理时作为营业外收入进行核算.（5）问:我公司2011年为部分预计内退

55、人员计提了辞退福利，但是这部分人员现在仍然在岗,正常发放工资.以前计提的辞退福利,是否可以冲减当年的人工成本？ 答：企业会计准则基本准则（2006）第二十三条规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务,不应当确认为负债. 企业会计准则第号-会计政策、会计估计变更和差错更正第十一条规定，前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 (二）前期财务报告批准报出时能够取得的

56、可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等.根据上述规定，你公司2011年预计内退人员计提的辞退福利,2012年如何转回，视01年的计提处理是否符合规定而定。如果2011年计提时符合预计负债的确定条件，202年不再符合负债条件的，转回时直接冲减当期损益;如果2011年不符合计提条件，则属于会计差错,202年转回时应作为会计差错采用追溯重述法更正。（26)问：A公司20年通过增发收购大股东B公司的某子公司C公司。C公司于2010年5月成立，由大股东B公司注入资产给C公司,成立前业务存在.请问21年的A公司的合并利润表,是否包括

57、公司成立前的4月的收入和成本？ 答：企业会计准则第3号-合并财务报表第四条规定，母公司应当编制合并财务报表.第二十二条第一款规定,母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 根据上述规定,A公司与C公司同属大股东B公司控制，A公司收购公司属于同一控制下的控股合并，母公司编制合并利润表时，应将公司期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表. A公司201年8月收购C公司，母公司编制011年度合并利润表时,报告期为211年1月1日至2月日，营业收入的“本期金额中,应包括C公司11年1月1日至1月3日全部发生额。 （2

58、7）问：我公司销售产品液氯,不收取货款，相当于白送。客户自己找车取货,但是我公司要承担部分运费,运费又必须支付给客户，请问我公司的账务如何走通？ 答:1、产品出库时： 借：营业外支出赞助支出(若该产品是用于市场推厂，记“销售费用促销费”） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 库存商品液氯 说明：液氯的销售额按如下顺序确定: 1按你公司最近时期液氨的平均销售价格确定; 2.按其他纳税人最近时期液氨的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+0%）企业所得税年度纳税申报时,该液氨应作视同销售申报;属于是属于赞助支出,该项支出不得税前扣除。 、你公司向客户

59、支付运费： 借：营业外支出-赞助支出（该产品是用于市场推厂，记“销售费用促销费”) 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 说明:你公司应取得客户开具的运费发票。 （28）问：我公司201年计提了坏账准备，但2011年坏账未发生,是否直接冲回？具体怎样做分录？201年计提了坏账，01年未发生,211年是否还要继续计提坏账准备？ 答：企业会计准则会计科目和主要账务处理规定： 123坏账准备 三、坏账准备的主要账务处理。 (一）资产负债表日,应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于

60、其账面余额的差额做相反的会计分录. （二）对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记本科目,贷记“应收票据、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款、“长期应收款等科目。 (三)已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额,借记“应收票据”、“应收账款、“预付账款”、“应收分保账款、“其他应收款、“长期应收款等科目,贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款等科目. 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目,贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 根据上述规定,“坏账准备是对应收款项进行减值测试,确定减值损失,计提或转销的结果.00年计提了坏账准备,但20年款项全部收回，坏账并未发生，会计上直接按计提路径冲回,借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目;200年计提了坏账准备，201年款项仍未收回,也无法确定是否会坏账，企业应继续进一步进行减值测试,测