中小企业税收筹划之所得税的筹划

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1、毕业论文中小企业税收筹划之所得税的筹划 姓 名:XX 学 号： XX 专 业： 财务管理 指导教师:XXX 013年5月14号21 / 28中小企业税收筹划之所得税的筹划摘要随着我国市场经济的不断发展和税法的日趋完善,纳税人依法纳税的意识不断增强,税收筹划作为提高企业竞争力的手段之一，逐渐受到人们的重视，它已成为纳税人理财或经营管理中不可缺少的部分。正确认识税收筹划及其运用，是我国企业迫切需要研究和解决的重要课题。企业所得税是企业的最重要的一项支出，它是以生产、经营和其他所得为课税对象所征收的一种税。企业所得税具有确定复杂、影响广泛的特点，因此,企业必然要通过各种方法努力减少其所得税费用,以获

2、得最大利益。自从2008年1 月1日起实施的新企业所得税法以来，我国实现了纳税人的统一、税基的统一、税率的统一和税收优惠的统一，与旧法存在很大的差异，迫切要求企业寻找新的税收筹划方法,实现自身利益的最大化。面对新所得税法的变化，企业必须对其可能产生的影响进行预测和防范，在经营、投资、理财等税收环节做相应的调整，努力降低税收负担，以此来适应新税法的变化，从而规避税制改革给企业带来的影响，抓住契机推动企业的经济增长。本文研究的目的是对企业税收筹划的各种手段和方法进行系统分析，以使企业能够合理地进行所得税税收筹划，实现利润最大化。关键字：企业所得税;税收筹划；税率筹划；扣除项目Incme x lan

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7、 x panin ofentrprs systems nalysis tols dmeo，o enle entepres to eonable income tax plannig， achiv mimm proft.Keyrds:coore incme tax； tax； tax plnn; deucions目 录摘要：2bsrat3第一章 绪论4第二章 税收筹划概述5 2税收筹划的目的和背景 2.2新企业所得税法下进行纳税筹划的意义 2.新企业所得税法下税收筹划的可能性和必要性7 2。3。1新企业所得税法的主要变化72。3.2企业所得税税收筹划的可行性第三章 企业税收筹划的基本理论0 税收

8、筹划的含义1 3.2税收筹划的特征12 .3税收筹划的原则13第四章 企业所得税的筹划方法和技巧5 4。1基于纳税人的筹划15 4.1纳税主体身份的选择5 2基于税率的筹划17 。2推迟收入确认时间17 .22从税率的变化上筹划17 4.3基于税基的筹划18 4.3.1收入的筹划1 43。2 扣除项目的筹划19 4。3.3从研发费用上筹划2 4.4亏损弥补的筹划2第五章 总结23参考文献：23第一章 绪论 不论事对人，还是对自然人,税收都是不可回避的现实。平心而论,“谁也不喜欢纳税,然如果谁也不纳税,政府就无法运转.(1）”可见，从情感上，谁也不愿意纳税；但在理智上，谁都知道应该纳税。那么，如

9、何做到既依法纳税、实现税法遵从,又不多缴税、不早缴税,或者能够降低自己的税收负担呢？那就要事先对自己的经济行为进行合理安排、精心筹划，即本文将要阐述的税收筹划。 企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍,甚至已成为一种谋生的职业。可以说,税收筹划是经济发展到一定水平、一定规模的产物（）.新企业所得税法的实施是我国税收立法的一项重大举措,对于实现内外资企业的平等税收负担，构建平等竞争的税收法环境构建平等竞争的税收法环境，都有着深远的意义。针对新企业所得税税法实施这一情况,我们必须根据新企业所得税法的特点结合自身实际情况和经济环境,从多

10、种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,选出适合的纳税方法，从而减轻本身的税负，以期获得最大的经济利益.第二章税收筹划概述 2.1税收筹划的目的和背景 在市场经济条件下,企业作为商品生产经营的主体，有自己独立的经济利益,而纳税无论在理论上对维护企业的共同社会利益定义得多么重要或多么必要，也无论税制本身制定得如何公正、公平与合理，对每个企业而言，纳税毕竟是其得利益的一种直接减少或是政府对其财务成果的一种无偿占有. 实现经济利益最大化是企业经营的出发点和归宿。税收是国家参与社会产品分配的一种形式，具有强制性、无偿性、固定性的显著特点。为了实现利润最大化，企业会千方百计地减少自身的税收支出.由于受

11、到税收法律的约束、由于税务机关征管手段的提高,采取违法手段逃避税收义务是不可行的，也会受到法律严厉的处罚.企业转而寻求在不违反税法条件下减轻税收负担的途径,税收筹划应运而生.在国外，尤其是西方发达国家,企业进行税收筹划已经是司空见惯的事了，但在我国，企业的税收筹划活动还刚刚起步，处于初始阶段。我国企业税收筹划在理论研究方面还比较薄弱，在实践方面也不够成熟,社会各界对税收筹划还有一些不够正确的认识，在税收筹划的概念、内容等方面也有分歧,企业财务管理水平有待提高,税收征管能力有待加强，等等。这些因素都使得我国企业税收筹划的发展受到制约.也在一定程度上影响了我国企业竞争能力的提高.随着我国社会主义市

12、场经济的进一步发展和完善，随着我国加入世界贸易组织,随着我国法制的进一步完备，企业税收筹划在我国不仅是必要的,而且是可行的了。 中华人民共和国企业所得税法已于00年3月1日经十届全国人大五次会议审议通过，并于200年1月日正式施行.新税法按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借签国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 新企业所得税的改革，众盼已久，引人注目,改革进程影响到每一个企业。如何把握新的税制改革形势,掌握最新政策,规避税制改革给企业带来的影响,抓住契机推动企业的经济增长，是每一个企业都必须关注和思考的重大课题。在现

13、代市场经济环境下,企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体,其经营目标在于通过使用各种财务手段和其他经营手段使企业利润最大化或使股东权益最大化。与此同时,企业如何在生产经营和理财活动过程中，在符合国家政策导向的前提下，依托税收法规,运用税收杠杆,使纳税人税收负担最小化，实现企业经营活动的目标-利润最大化,成为现代企业财务管理的重要内容。本文正是立足于新企业所得税法及企业活动目标，对企业所得税税收筹划问题进行深入分析，希望对企业节约成本与合理避税有所帮助。.新企业所得税法下进行纳税筹划的意义 新企业所得税法的颁布和实施,有利于为企业创造公平的税收环境；有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级;有利于

14、促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设，为中国构建和谐税制体系奠定坚实的基础(3）。企业所得税是我国现行税制的主要税种,是国家建设筹集财政资金的主要手段。对促进企业改善经营管理活动，提高企业的盈利能力；调节产业结构，促进经济发展都有着举足轻重的作用。企业作为纳税人,对国家负有无偿的纳税义务，决定了其税收的支出是企业资金的净流出,必定影响到企业利润最大化目标的实现。因此,通过对税务进行积极的筹划，有利于企业通过组建、经营、投资等方式的改变减轻税负，使的纳税人实现纳税最少、纳税最晚，实现企业达到税负最小化的目标。新企业所得税法下税收筹划的可能性和

15、必要性 2.1新企业所得税法的主要变化 长期以来，我国税法实行内外资企业区别对待的两种税收管理办法。在改革开放初期,这种对外国投资者制定单独的企业所得税制度，有利于我国吸引外资、引进先进技术和增加就业，同时也有利于推动我国国民经济迅速发展。2008年1月日起开始实施新的企业所得税法,彻底革除了长期以来内外有别的所得税制度导致的税负不公的现象，使中国所有的企业都有一个公平竞争的外部环境。这部公平规范透明科学的企业所得税法，必将促进我国社会主义市场经济体制更加完善。为适应经济全球化发展和促进我国经济全面、协调、可持续发展的需要,统一了内外资企业所得税法，降低法定税率，调整税收优惠政策，增加反避税条

16、款，建立了统一、科学、规范的企业所得税制度,具有重大的现实意义和深远的历史意义.正是因为这些变化，使得企业所得税存在筹划的空间。1。统一纳税人。新税法不再区分内资、外资企业,统一规定：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。也就是说主要以法人作为标准来确定纳税人,这与目前大所数国家采用的标准一致。按此标准为纳税人税收筹划提供了空间,纳税人可以根据利润状况设有多个不具有法人资格的营业机构，从而实现有法人汇总纳税，减少税负降低税收风险。 .统一税率。新税法将内外资企业所得税率统一为25,取消地区性优惠税率,只对小型微利企业减按20的税率征收企业所得税，对国家重点扶持的高

17、新技术企业实行1的优惠税率.这样做，简化了税率结构，使税制更加透明和规范，有利于各类企业在相同的税负下实现公平竞争。新企业所得税法实施后,标准税率为25,还有许多优惠税率，这些都是税收筹划的重要空间。 3.统一规范税前扣除和标准。企业成本费用如何扣除,直接关系所得税税基的宽窄,影响企业实际税负的高低。此前税法对内外资企业在成本费用扣除方面存在一定的差异，总体上是内资企业偏紧，外资企业偏松，造成内外资企业实际税负相差较大(4)。新税法统一了内、外资企业税前扣除政策。第一，工资薪金支出，新税法统一采用据实扣除制度,规定企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除，放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制；第二，

18、工资附加费，新税法考虑到计税工资已经放开,故将“计税工资总额调整为“工资薪金总额”,相应提高了扣除额,并且为鼓励企业加强职工教育投入,规定企业发生的职工教育经费支出在不超过工资薪金总额2。的部分准予扣除，超过部分可在以后纳税年度结转扣除;第三,业务招待费,新税法规定业务招待费按照发生额的6扣除,但最高不得超过当年销售(营业）收入的5；第四,广告费和业务宣传费，新税法统一规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业）收入15的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；第五，捐赠支出,新税法统一扣除比例并且提高到企业年利润总额12%以内，对绝大多数

19、企业来说，这种扣除水平实际上等同于公益性捐赠金额可得到1%的扣除优惠，从而鼓励企业进行公益性捐赠,也符合国际通行做法;第六,研发费用，新税法则规定企业只要发生研发费用，不管其增长幅度如何，均可按实际发生额的10抵扣，以此来激励企业从事高新技术研发，提高科技竞争力。除上述各项之外，新税法对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除也做了统一的规定。统一规范税收优惠政策。第一,在全国范围内对国家高新技术企业实行15的优惠税率,同时扩大对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的税收优惠及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；第二，保留对基础设施投资、

20、农林牧渔业的税收优惠政策；第三，对劳服、福利、资源综合利用企业的直接减免税政策分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计扣除政策、减计综合利用资源经营收入政策来替代;第四,取消生产性外资企业、高新技术产业开发区内高新技术企业定期减免税优惠政策及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策;第五，对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施，即对新税法公布之前已经批准设立的企业,依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的,在新税法实行五年内,逐步过渡到新法规定的税率，享受定期减免税优惠的，新税法施行后可以继续享受到期满为止,但因未获利而尚未享受优惠的,优惠期限从新税法施行年度起计算;第六

21、，对经济特区和上海浦东新区新税法实施后设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策，同时继续执行西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策，即对上述两类企业实施过渡性优惠(5). 降低税率、拓宽税基已成为各国税制改革的主要内容,税制改革不仅影响到企业的实际税收负担，更关系到国家财政收入和一国税收竞争地位（6)。新企业所得税法的实施，平衡了内外资企业的税收负担,有利于为各类企业创造公平竞争的税收环境,有利于调动内资企业参与竞争的积极性，有利于推动我国税制的现代化建设。.3.企业所得税税收筹划的可行性 1。税收筹划的可行性 （）纳税人税收筹划观念的改变 计划经济时代

22、，企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，人们把纳税看作企业对国家应有的贡献,侧重从作为征税主体的国家 角度研究税收问题，片面强调税收的强制性,无偿性和固定性，强调国家在征纳关系中的权威性,而忽视了纳税主体企业在依法纳税过程中的合法权益.随着市场经济的发展,人们对税收筹划观念理解的改变，研究企业税收筹划的思想障碍已经基本排除,税收筹划成为纳税人的一项基本权利。（2）税收制度的变化面对各种各样的纳税人,国家税收制度，相对固定又富有弹性。主要表现在以下几个方面:第一，纳税人定义上的可变通性。特定的纳税人缴纳特定的税收,纳税人可以通过对经营活动的某种安排,是纳税人身份发生变化,从而达到减轻税负或规

23、避纳税义务的目的。第二,税率有差异.不同税种有不同的税率，同一税种中不同税项也有不同税率,这就为纳税人规避高税率提供了机遇。第三，课税对象金额的可调整性.课税对象金额的高低直接影响到税额的大小，纳税人可以通过设法调整课税对象金额使税基变小,从而使企业承担的所得税最小.第四,税收优惠.税收优惠是国家税制的组成部分,国家为了充分发挥税收经济杠杆对市场经济的宏观调控职能，往往对不同的地区、行业、产品采取不同的税收政策。正是由于这些弹性政策的存在为纳税人进行税收筹划提供了空间。税收优惠的范围越广，差别越大，方式越多,内容越丰富,则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税潜力也越大(）.（)会计方法选择的多

24、样性 企业的会计制度与国家的税收制度有着非常密切的关系，现代税收的计算和征收离不开会计的确认、计量和计录.在税收制度中承认或认可某些会计核算方法及相关因素具有可选择性,有些规定是有弹性的,企业可以利用这样的途径进行税收筹划。如固定资产折旧可以有直线法、年数总和法与加速折旧法。存货计价方法有先进先出法、加权平均法,移动加权平均法等。企业可以根据自身的情况,自由地选择有利于自身的会计核算方法。（4）全球经济一体化随着经济全球化的脚步加快，企业面临的竞争和挑战日益加大，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化.这就要求我国企业提高其国际竞争能力。由于每个国家在税收管理上对税收政策和管辖权的规定往往不

25、同,在国际之间的衔接上就可能形成某种重叠和漏洞。这些差异和漏洞都为企业跨国开展税收筹划提供了种种可能性和可行性。第三章 企业税收筹划的基本理论3。1税收筹划的含义 税收筹划也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划.在西方发达国家,纳税人进行税收筹划己经是司空见惯的事;而在我国,税收筹划仍处于初始发展阶段,人们对税收筹划表现出极大的兴趣和需求,但也存在着一些疑虑和顾忌。所以，有必要先了解税收筹划的概念。关于税收筹划的概念，国内外有以下一些观点：(1) 荷兰国际财政文献局（BFD）在国际税收词典中指出:“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收之目的。”(8）（2

26、） 印度税务专家J。雅萨斯威在个人投资和税务筹划中认为:“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的切优惠,从而享得最大的税收利益。（9）（3) 另一印度税务专家。A施瓦林斯在他编著的公司税务筹划手册中说到:“税收筹划经营管理整体中的一个组成部分税收已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇,也是威胁。”（1)（)美国南加州大学的W。梅格斯博士在其编著的、己发行多版的会计学中做了以下阐述:“人们合理而又合法地安排自己的生产经营活动，使之缴纳可能最低的税收.他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在.”另外他还说:“在纳税发生之前，有

27、系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税,这个过程就是税收筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构,设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等.”(5) 美国著名经济学家萨缪尔森在其经济学中分析美国联邦税制时指出:“比逃税更重要的是合法的规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多漏洞，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。”（6） 方卫平在税收筹划一书中给出税收筹划的定义为：“税收筹划也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税收计划。是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划,即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。（7）张中

28、秀在公司避税节税转嫁筹划中认为:“纳税筹划是指纳人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为.”（）唐腾翔和唐向在论国际税收筹划中指出:“税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营，投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益.” 我国在200年的全国注册税务师执业资格考试指定教材税务代理实务一书中对税收筹划的解释是：“税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节税的税收利益.” 由上述各种观点可以看出,在对税收筹划的概念上主要有两种观点:一种观点认为税收筹划的内容既包括节税也包括避税和税

29、负转嫁，持这种观点的有荷兰国际财政文献局、我国的学者张中秀;另一种观点认为税收筹划仅仅包括节税，持这种观点的有印度税务专家J.雅萨斯威、我国的学者唐腾翔、唐向、方卫平等人。通常把只包括节税的税收筹划称为狭义的税收筹划，把既包括节税，也包括避税和税负转嫁在内的税收筹划称为广义的税收筹划。但在税收筹划的实务操作中,节税与避税难以严格划分，因此狭义的税收筹划与广义的税收筹划并没有显著的界限。本文从研究的目的出发，较为支持广义税收筹划的观点,认为税收筹划不仅包括节税，还包括避税和税负转嫁.本文后面的论述也是在此观点指导下进行的。结合我国的实际情况，总结上述各种观点，本文作者将税收筹划的概念概括为:税收

30、筹划指的是纳税人自行或委托其代理人在不违反税收法律的前提下，通过生产经营和财务活动的安排,来实现纳税最优化或者税后利润最大化的行为。3.税收筹划的特征 （1）合法性 即进行税收筹划要以不违反国家税法为前提。在进行避税筹划时，也不能违反国家的反避税相关规定。征纳关系是税收基本关系，纳税人要依法缴税,负责征税的税务机关也要依法征税，违反法律规定，逃避税收义务,就会陷入偷税、骗税、抗税的陷阱，因而受到法律的制裁。在有多种纳税方案可供选择时，纳税我国企业税收筹划研究人作出选择低税负的决策，只要不违反法律，征税机关就不应反对。以道德的名义要求纳税人选择高税负，不是税收法律的本义,因而不值得提倡。(2)事

31、前性 税收筹划是应纳税人在从事投资、经营活动之前把税收作为影响最终经营成果的一个重要因素来进行投资、经营决策，以期获得最大的税后利润。筹划主体在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模等做出安排,事前筹划的特点比较明显.税收筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。另外，税收筹划还需要有较长远的眼光，对企业以后一个相当长的时期的发展发挥积极作用.在经济活动中，税法及相关法律具有一定的稳定性。应纳税义务人可以根据将要发生的应税行为估算出其将要承担的应税义务.而且纳税人的纳税义务通常具有滞后性,比如企业交易行为发生之后才缴纳增值税、营业税：收益实现或分配之后才缴纳所得税;财产

32、取得之后才缴纳财产税，等等.这样就在客观上使得应纳税义务人可以在纳税义务发生之前进行筹划的决策。（3）综合性从税收筹划的定义可以看出，税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化。如果纳税人要追求税款最小化的话，那么对企业所得税的最好筹划就是使利润为零，因为此时就不用缴纳税款，税负达到最低；对增值税,最好是以购进价格售出，这样在增值额为零的情况下就不用缴纳增值税。但在现实生活中，企业不会这么做，毕竟税收只是企业的一部分支出,没有必要为了使这项费用最小化,而无视企业经营的真正目标，即企业利润最大化。企业对自身的生产经营活动，投资融资活动进行税收筹划时,必须为税后利润最大化这个目标服务。因此，企业进行

33、税收筹划必须综合考虑市场因素和税收因素,使企业未来的税负相对最轻,经营效益相对最好,企业的综合效益最大化(16）。33税收筹划的原则 1.合法原则。由税收筹划的合法性特点可知，企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律法规.具体表现为:（）税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内；(）企业税收筹划不能违背国家财务会计法规和其他经济法规;（）企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变化，根据企业的具体情况制定出切实可行的方案。 成本效益原则。任何经济活动的进行都要发生一定的成本费用，企业从事所得税税收筹划也是如此.作为追求利益最大化的经济主体，企业在进行所得税税收筹划时，必然应当进行“成本效益原

34、则”,以判断在经济上是否可行和必要(16)。如果企业的税收筹划活动数量较多大，次数较多，则宜由企业内部部门机构进行，反之，则最好委托中介机构进行。3价值性原则。企业因为创造了价值才有了生存的基础，同样，实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值,也就是说要弄清楚这项筹划值不值得筹划.筹划价值的认知是从企业实施筹划的目的来确定的,并不是每项筹划都能给企业带来丰厚的回报,如果认为这项筹划没有价值,或带来的价值不大,那就没必要去进行筹划。因此,价值取向是实施税收筹划的重点因素之一，价值越高，筹划的意义就越大。反之,也就失去了筹划的价值。4风险性原则.上升筹划的风险是客观存在的,既可以消极对抗,也可以积极

35、利用。当我们实施某一项税收筹划时，开始并不都知道到底这项筹划所取得的效益如何,并可能要承担投入风险、失败风险、无利风险等等，所以我们在进行筹划时要作好充分的准备,要尽力地去管理风险和控制风险,尽最大可能降低风险的程度,转移风险的几率,分散风险的影响,减少损失的程度。 税收筹划的方法是指合法合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的技术手段与运作技巧。顺利开展税收筹划的关键是运用各种不同的税收筹划方法。税收筹划可选的基本手段方法,无论选择按经济活动进行筹划,还是按税种进行筹划，要达到节税的目的,都要掌握一些基本方法，常用的基本方法有(17） 筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定的差异，规定在一定条件下

36、对某些有同样行为的主体不纳入征收范围。所以，对纳税人进行筹划,在一定条件下可以免除纳税义务。 筹划税率。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低，应纳税额少,税后利益就多,所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。 筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划,即可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排,即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获得税后利益.筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因.一般情况下，税收优惠越多，税后利益就越大,对税收优惠进行筹划,可以获得税后最大利益. 筹划会计政策方法.由于经济

37、业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种处理方法，即存在着不止一种可选择的会计政策。因此，企业在发生某项经济业务时，应该从允许选用的会计原则和会计方法中，选择适合企业实际情况的会计政策,以达到减轻税负或延缓纳税的目的. 筹划不同经济业务的税负结构。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种，形成不同的税负结构.一般情况下,应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为合理避税筹划的具体目。第四章企业所得税的筹划方法和技巧 4.1基于纳税人的筹划4。1纳税主体身份的选择1。个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择。从000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得，适

38、用五级超额累进税率,仅征收个人所得税。公司制企业需要交纳企业所得税.如果向个人投资者分配利息、红利的，还要代扣个人所得税。一般来说，企业设立时，应合理选择纳税主体的身份，选择的一般思路如下：第一，从总体的税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题.第二,在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中,要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素,最终税负的高低是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素。第三,在独资企业、合伙制企业与公司制企业的决策中,还要充分考虑可能出现的各种风险。2。子公司与分公司的选择. 新的企业所得税法实行的

39、是法人所得税制，企业有不同的组织形式,不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响.子公司是独立法人,应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果,若子公司亏损，母公司盈利,也不能盈亏相抵.而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税,具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。 因此,公司在设立下属公司时,要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，合理选择企业组织形式,决定是设立子公司还是设立分公司。通常

40、来说,创业初期，有限的收入不足抵减大量的支出的企业一般应设为分公司，等公司经营成熟后，宜采用子公司的形式，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人,在符合“小型微利企业”的条件下,可以减按2的税率缴纳企业所得税. 3。私营企业与个体工商户的选择。私营企业是由私人投资经营的企业，有资本家私人企业、劳动者私人企业等类型。我国现阶段允许私有企业的存在和发展，鼓励外国资本家依法在中国投资建立各种形式的私人联合企业。个体工商户是个体经济单位，它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产经营活动,主要存在于各种小型手工业、零售商业、饮食业、服务业、

41、运输业等生产劳务部门.按照新所得税法,私营企业其税率是25%。个体工商户适用个人所得税。在同等盈利水平下，个体工商户的税负较轻。从所得税这一角度考察，个体工商户似乎比私营企业能获得得更多的纳税好处。但前者也有自身的缺点,如生产、经营规模小、难以扩展业务等。私营企业具有组织严密，能多方聚集资源来扩展经营，同时降低费用、提高利益水平等。所以，私人投资者在投资前,应对自身投资的盈利状况及发展前景做仔细预测,综合考虑各种因素，最终做出有利于自己的投资决策。4.基于税率的筹划新企业所得税法规定新企业所得税的基本税率为25，比原有33的税率明显的降低，企业要降低税收负担，应合法的减少利润，力争把利润递延到

42、后期。主要措施有：推迟销售收入确认的时间、加大技术开发力度、加快设备更新和技术改造进度、加速固定资产折旧、争取适用较低的税率等,通过上述安排，把利润递延到以后年度，从而获得更大的税后收益。 4。2。1推迟收入确认时间新企业所得税法根据销售结算方式的不同，分别对收入确认的时间作出了相应的规定，一旦确认收入,不管资金是否回笼，都要上缴税款。所以，企业应根据情况选择适当的销售结算方式,避免先垫支税款，同时尽量推迟确认销售收入，以达到缓解纳税的目的。例如,在签订销售合同时选择分期收款销售商品就可以合法地在不同时期确认收入,实现递延纳税。当然，部分资金被客户较长时间占用也会给企业带来损失，需权衡利弊;赊

43、销商品尽量不开具销售发票,等收到货款时才开具销售发票并确认收入，以免垫支税款.企业还应特别注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划，比如，采用直接收款销货时,可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间,把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的利益。42.2从税率的变化上筹划 原所得税法规定内资企业所得税税率为33（ 特区、高校技术为1%)。新企业所得税法规定对所得税税率统一规定为5%，国家重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20.对于新近税率的变化,企业应设法创造条件,设立具备享受低税率条件的企业,如设立高新技术企业，将大企业分设为小型微利企业，这样就能充分利用政策，达到少缴企业所得税

44、的目的。 实施条例第条第一款规定，小型微利企业是指从国家从事国家非限制和禁止的行业，并符合以下条件的企业:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过0万元;其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人资产总额不超过0万元.因此，在进行所得税税收筹划时,从税率角度就存在着税收筹划的空间.例1：假设某灯具生产企业预计2010年2月3日计算的年应税所得额为3050元。则若该企业不进行税收筹划，企业所得税的应纳税额为350*2=75012.5元。若该企业进行了税收筹划,与2月31日购进了一些办公用品支出了0元，则该企业应纳所得税额(3000510

45、0)20=5990元.经过比较发现，通过税收筹划支付费用成本仅为00元，却获得节税收益502元（712.559990）.由此可见，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是很大的。3基于税基的筹划税基即“课税基础”， 对企业所得税的税基进行税收筹划， 也就是对应纳税所得额的筹划， 就是在不违背税法的前提下,尽可能地减小应纳税所得额, 税基越小,所缴纳的税款就越少。企业所得税的计税依据是应纳税所得额,其计算公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入-免税收入各项准予扣除项目允许弥补以前年度的亏损.从这个公式可以看出,要减小应纳税所得额, 可以从两个方面入手筹划: 收入和税前列支的费用支出。4.3。1收入的

46、筹划 (). 筹划收入总额包括企业取得的各种货币收入和非货币收入；“不征税收入不构成应税收入,具体是指财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入；“免税收入已构成应税收入但予以免除，是指国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。因此, 企业在选择对外投资方式时， 可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资, 如企业可以将闲置资金用于购买国债而不存入银行, 增加免税收入。同时，对于上述的收入,要尽可能地延迟其收入实现时间,从而获得货币的时间价值。(）. 利用分期确认收入筹划企业所得税暂行条例实施细则第五十四条规定： 纳税人应纳税所得额的计算, 以权

47、责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；2)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的,可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 分期确认收入筹划的基本原则是，让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间,这样企业就能有较为充足的现金纳税，并享受该笔资金差额的时间价值。43。2 扣除项目的筹划 利用企业所得税法中对准予扣除项目进行筹划，是企业所

48、得税税收筹划的重点，其筹划的空间非常大。新企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （）关于业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划 新企业所得税法规定,业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的。企业所得税法实施条例第四十四条规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业) 收入5的部分，准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.在实务中,有些企业的业务招待费、广告费和业务宣传费经常超过税法规定扣

49、除限额，导致不能在税前全额扣除，加重了税负。 因此,为了做好税收筹划,平常应注意以下几点:1)业务招待费与会务费、差旅费应严格区分 在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为税法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可据实在税前全额扣除、不受比例的限制.2）合理转换各项费用 在核算业务招待费时,企业除应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费,提前做好预算,做到心中有数。在预算执

50、行过程中，及时检查各项费用发生的变动，以利于二者间的合理转换，从而进行税收筹划。 ）设立独立核算的销售公司，增加扣除费用额度按规定，业务招待费与广告费、和业务宣传费都是以营业收入作为基础计算扣除限额的，如果将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业的产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售,这样就增加了一次营业收入,在整个企业的利润总额并未改变的前提下,费用限额扣除的标准可同时获得提高.例2：某一工业企业A,20年开始投产，预计009年、10年、011度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费如下表1所示：表1、企业A2009年、21年、20度实现的产品销售净收入、业务招

51、待费、广告费和业务宣传费情况表（单位:万元)年份2009年2010年201年销售净收入00060010000业务招待费608010广告费6010001600业务宣传费5081000筹划前：209年业务招待费不得扣除额=6060*60=2（万元)广告费不得扣除额=6000005=150（万元）业务宣传费不得扣除额50000*15%=50（万元)所以，209年应调增应纳税所得额24+15+0=224(万元） ，应纳所得税额=2242%=56（万元) .同理可求，2010年,201年度应纳所得税额分别为3万元、35万元。筹划后:该企业将其销售部门分立为具有独立法人资格的商业公司，A企业先将产品以较低

52、的价格销售给商业公司,商业公司再以原来的售价对外销售。企业A2009年、201年、201度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费如表2所示：表2筹划后企业A20年、2010年、201度实现的产品销售净收入、业务招待费、广告费和业务宣传费情况表(单位：万元）年份209年201年21年销售净收入5050050业务招待费30460广告费30070100业务宣传费3060070则20年业务招待费不得扣除额=30-30=1（万元)广告费扣除额=250*15=38.300 (万元）业务宣传费扣除额=2015=38。5350 （万元）由于筹划后广告费、业务宣传费发生的费用小于扣除限额，应全额扣

53、除,应此企业应调增应纳税所得额18万元,应纳所得税额18*254.5（万元)，节税金额=565=51.5(万元)， 同理可求2010年、201年度分别节税85万元,6。75万元。筹划后与筹划前相比,企业A三年共节税51。52.5+2。75=106（万元) ，节税效果比较明显.4。3。 从研发费用上筹划新企业所得税法第三十条第一项规定:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳所得税时加计 （150%)扣除。企业应充分利用这一优惠政策,努力提高研发水平。在日常核算时，注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件，并且单独归集核算，未形成无形资产的研发费用，计入当期

54、损益，在规定实行100%扣除的基础上,按研发费用的5%加计扣除;形成无形资产的研究开发费用,按无形资产成本的150%进行摊销，并归档保存相关证明材料，以便能充分享受加计扣除的税收优惠。 固定资产折旧方法选择上的筹划：我国现行的固定资产的折旧方法主要有两种：一种是直线法，包括平均年限法和工作量法;另一种是加速折旧法,包括双倍余额递减法和年数总和法.企业采用不同的折旧方法,每年计提的折旧额也不一样。由于固定资产计提的折旧一般会分摊到各期产品的成本中去，或作为管理费用和销售费用直接抵减应纳税所得额,因此，如何对折旧费用进行筹划与安排,是企业所得税税收筹划的一项重要内容. 使用直线法集体折旧,每年计提

55、的折旧额相同，比较均衡；而使用加速折旧法则前期计提的折旧相对较多，后期相对较小，由于在前期将大部分的折旧已经列支或转移到产品的成本中了,这样就可以使企业获得延期纳税的好处.4.3。亏损弥补的筹划 （1）重视亏损年度后的运营。企业出现亏损后，必须重点抓生产、经营及投资业务，比如企业可以减小以后5年内投资的风险性,以相对安全的投资为主，确保亏损能在规定的年期限内得到全额弥补。（2） 利用企业合并、分立、汇总纳税等优惠条款消化亏损。（3） 选择亏损弥补期的筹划。当纳税企业既有所得税应税项目又有免税项目时（如免税的投资收益)，如果认真的考虑免税所得的分回时间，就可以最大限度地弥补亏损、获得税收利益.第

56、五章 总结 企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种,贯穿于企业财务活动的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现,而且它的税源广，税负弹性大,具有很大的筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。本文从税收筹划的相关理论出发,论述了税收筹划的定义、特点、原则和筹划方法。根据新企业所得税的变化，结合具体例子论述了税收筹划的可行性与具体运用，从而为纳税人能够更加有效地进行税收筹划提供了思路。税收筹划是一项政策性、专业性很强的工作,由于本人的知识水平有限，以及我国新企业所得税法制度本身的复杂性和技术性,对于如何在新企业所得税法下进行税收筹划研究还不够深入，仍需在今后努力学习相关知识，以便更加深入

57、地研究。随着市场经济的不断发展以及我国税收制度的不断完善，我国税收筹划的环境有了较大的改善.依法治国和依法治税进程的推进，为税收筹划营造了相对公正的法律环境,国内外经济环境的相对平稳以及社会观念的悄然转变,改变了税收筹划以前所处的恶劣环境。这一切都将使我国的税收筹划朝着专业化方向快速健康的发展。改革开放的进一步深化，法制的不断健全，社会对税收筹划的误解也将会随着开放程度的加深而逐渐消除。同时，我国将有更多的企业参与全球竞争，税收筹划在经营管理活动中的重要性越发凸显,税收筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业在竞争中制胜的一大法宝。参考文献:（1）罗纳德。杜斯卡：会计伦理学M，北京：北京大

58、学出版社,年，1页(2）方昌飞，新企业所得税法操作实务，上海:立信会计出版社,2008年月,第1页（)雷建,新企业所得税法讲解与新会计准则转轨操作实务M，北京:企业管理出版社，2007年9月，第78页。(）黄丽颖,“两税合一”的财政经济效益研究D,中国海洋大学,2009年（5）丁春贵，新企业所得税法的主要变化及实施意义，08年7月30 来源于中华会计网校。 （6)张丙晶,公平与效率的博弈-从税负价值角度论企业所得税法的完善 D， 华东政法大学,207。 (7）孙宏媛，电力公司新企业所得税法下的税收筹划研究M，西安理工大学，2010年月(8)国家财政文献局，国际税收辞汇（中文本)，第3版。北京：

59、中国财政经济出版社，199年，第46页.（）门玉峰,彭新岸，税金计算与税收筹划，第一版,北京：企业管理出版社,2003年，第152页.（10）印度税务专家.A施瓦林，公司税务筹划手册(11） W。BMig&。F。We-gs。Accetuat。197, 第78页。（12）燕亚光,税收筹划的理论探讨及实践应用(）,中国税务报，20年。(13）方卫平，税收筹划M，上海:上海财经大学出版社,2001年，第版（14）张中秀，公司避税节税转嫁筹划M,中华工商联合出版社,001年,第版；(15)唐腾翔,唐向，税务,论国际税收筹划，93年，第5期（1）王韬，刘芳，企业税收筹划M，第二版，北京：科学出版社，200年3月,20页（7）马洪范，合理避税实务操作与案例解析M，北京：北京法制出版社，007，第5页。文中如有不足，请您指教！