建筑施工企业会计业务全攻略

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1、建筑施工工企业会会计业务务全攻略略这这个帖子子主要根根据企企业会计计准则-建造合合同及及建设部部建筑筑施工企企业费用用组成进进行编写写说明。主主要包括括以下三三方面的的内容。一、新账的建立二、主要会计科目的设置三、会计业务的处理一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需

2、要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报

3、表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持

4、良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/

5、部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）低值易耗品摊销（项目/部门核算）办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目/

6、部门核算）其他费用（项目/部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算）折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款1、

7、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入

8、（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大，不在此做专门的讨论。工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。

9、 （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房

10、公积金等-新企业会计准则增加内容2材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂

11、合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场

12、外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。 设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业

13、设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路

14、、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支

15、、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花税问题，其适用的印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同0.3、借款合同0.05，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，适用固定税率，按件贴花5元；另一类是记载资金的账

16、簿，按实收资本和资本公积金额之和适用0.5的税率、财产租赁适用1的税率，权利、许可证照适用固定税率，按件贴花5元。企业应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式如下：(1）应纳税额应税凭证所记载的计税金额适用的比例税率； (2）应纳税额应税凭证件数固定税额。帐务处理：1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金） 机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金） 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金） 贷：应付工资 应付职工薪酬-新准则变化内容领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料台班费结算：借：

17、工程施工-合同成本-机械使用费 贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款-XX单位 项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资 贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借

18、：原材料-XX 贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一

19、般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 贷：应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款-应付分包款-XX单位 贷：原材料-XX

20、材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款-XX单位 贷：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。借：应付账款-应付分包款-XX单位 贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的

21、构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。这时，在实际处理时需要注意：、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当=500（1-10%-3.30%）=433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400） 贷：应付账款 33.50万元发包包开发工工程及其其

22、价款结结算的核核算 房地地产开发发企业的的基础设设施和建建筑安装装等工程程的施工工，如不不采用自自营方式式，可以以采用发发包方式式。 对发包包的基础础设施和和建筑安安装工程程，一般般采用招招标、议议标方式式，通过过工程公公开招标标或邀请请施工企企业议标标，将工工程发包包给施工工企业的的，按工工程标价价进行结结算。开开发企业业要根据据工程承承包合同同条例的的规定，同同承包工工程的施施工企业业签订工工程承包包合同。承承包合同同是发包包开发企企业和承承包施工工企业为为了完成成承发包包工程，根根据批准准的设计计文件和和中标标标函内容容所签订订，明确确双方相相互权利利、义务务关系的的协议。它它一般应应具

23、备以以下主要要内容：（l）工工程名称称和地点点；（22）工程程范围和和内容；（3）开开、竣工工日期；（4）工工程质量量、保修修期及保保修条件件；（55）工程程造价；（6）工工程价款款的支付付、结算算及交工工验收办办法；（77）设计计文件和和技术资资料提供供日期；（8）材材料、设设备的供供应和进进场期限限；（99）双方方相互协协作事项项和违约约责任等等。开发发企业应应将承包包合同副副本送开开户银行行作为结结算工程程价款的的依据。 一、工工程价款款结算的的办法 开发发企业与与施工企企业在工工程承包包合同中中规定的的工程价价款的结结算，应应根据国国家有关关工程价价款结算算办法，结结合当地地的有关关规

24、定具具体确定定。从目目前各个个地区所所采用的的工程价价款结算算办法来来看，归归纳起来来，主要要有如下下三种。 1按月结结算就是是按照每每月实际际完成的的分部分分项工程程进行结结算。因因为建筑筑安装工工程等虽虽具有个个体性的的特点，但但不同的的工程，都都是由一一定的分分部分项项工程构构成的。每每一个分分部分项项工程，都都有一定定的施工工内容、质质量标准准和统一一的计量量单位，并并在短期期内可以以完成。国国家为了了管理工工程造价价而制订订的工程程预算定定额和地地区预算算造价，都都是以分分部分项项工程为为基础的的。因此此，根据据经验收收合格的的各月份份的已完完分部分分项工程程的工程程数量和和预算单单

25、价等计计算的工工程造价价，就是是各该月月份应结结算和支支付的工工程款。如如果招标标出包工工程，工工程标价价与工程程造价不不同时，应应按工程程标价占占工程预预算造价价的百分分比进行行调整计计算。在在具体做做法上，各各个地区区也不尽尽相同，目目前一般般都实行行月中预预付、月月终结算算，即在在月中按按照当月月施工计计划所列列的工作作量一半半预付，月月末（实实际为下下月初）按按照各工工程当月月实际完完成工作作量（即即预算造造价或调调整计算算后的工工程标价价）扣除除月中预预付款后后进行结结算。 2分段结结算就是是将一个个单位工工程按形形象进度度划分为为几个阶阶段（部部位），如如基础、结结构、装装饰、竣竣

26、工等；按照完完成阶段段，分段段验收结结算工程程价款。分分段结算算也可按按月预付付工程款款，即在在月中按按照当月月施工计计划工作作量预付付，于工工程阶段段完成验验收后按按分段工工程预算算造价或或调整计计算后的的工程标标价扣除除预付款款后进行行结算。 3竣工一一次结算算开发项项目或单单项工程程施工工工期在112个月月以内，或或者工程程承包合合同价值值较小的的，可以以实行工工程价款款每月月月中预支支、竣工工后一次次结算。即即在工程程开工后后，每月月按当月月施工计计划所列列工作量量预付工工程款，于于工程竣竣工验收收后按工工程承包包合同价价值扣除除预付工工程款后后进行结结算。 不论论采用何何种结算算办法

27、，施施工期间间结算的的工程价价款一般般都不得得超过承承包工程程合同价价值的995。结结算双方方可以在在5的的幅度内内协商确确认尾款款比例，并并在工程程承包合合同中订订明。尾尾款应专专户存入入银行，候候工程竣竣工验收收后清算算。但如如承包施施工企业业已向开开发企业业出具履履约保函函或有其其他保证证的，可可以不留留工程尾尾款。 又由由承包施施工企业业储备工工程施工工所需主主要建筑筑材料、结结构件时时，发包包开发企企业可根根据承包包施工企企业的要要求，在在签订工工程承包包合同后后按年度度发包工工程总值值的一定定比例向向承包施施工企业业预付备备料款，干干后期以以抵充工工程价款款的形式式陆续扣扣回。 在

28、实实际工作作中，预预付备料料款的额额度和扣扣回办法法，在各各个地区区并不完完全相同同，当材材料储备备天数为为4个月月、材料料费比重重占工程程造价775的的情况下下，预付付备料款款的额度度应为当当年工程程价值的的25。在累累计已完完工程价价值达到到当年发发包工程程价值的的50时，就就可将超超过发包包工程价价值500部分分的工程程价款的的50，抵作作预付备备料款扣扣回。这这样，到到工程完完工，扣扣回相当当于发包包工程价价值255（550XX50）的全全部预付付备料款款。不过过随着生生产资料料的开放放，施工工所需的的建筑材材料、结结构件，一一般均可可从当地地市场随随时采购购，今后后也就没没有必要要再

29、预付付备料款款了。 二、应应付工程程款和预预付备料料软、工工程款的的核算 开发发企业与与施工企企业有关关发包工工程款和和预付备备料款、工工程款的的核算，应应在“应应付账款款应应付工程程款”和和“预付付账款预付付承包单单位款”两两个账户户进行。开开发企业业按照规规定预付付给承包包施工企企业的备备料款和和工程款款，应记记入“预预付账款款预预付承包包单位款款”账户户的借方方；按照照工程价价款结算算账单应应付给承承包施工工企业的的工程款款，应记记入“开开发成本本房房屋开发发成本”等等账户的的借方和和“应付付账款应付付工程款款”账户户的贷方方。如有有扣除应应付工程程款的预预付备料料款和预预付工程程款时，

30、应应将扣回回的预付付备料款款和预付付工程款款记入“预预付账款款预预付承包包单位款款”账户户的贷方方，“应应付账款款应应付工程程款”账账户的贷贷方仅记记减去扣扣回预付付备料款款和预付付工程款款后的应应付账款款。支付付工程款款时，记记入“应应付账款款应应付工程程款”账账户的借借方和“银银行存款款”等账账户的贷贷方。 如上述述某开发发企业某某项发包包工程年年度合同同总值为为 6000 0000元元，按照照合同规规定开工工前应付付预付备备料款 1500 0000元，则则在用银银行存款款支付时时，应作作如下分分录入账账： 借：预预付账款款预预付承包包单位款款 1550 0000 贷；银行存存款 1150

31、 0000 99月份根根据施工工企业当当月施工工计划所所列工作作量的二二分之一一即355 0000元，用用银行存存款预付付工程款款时，应应作： 借：预付账账款预付承承包单位位款 335 0000 贷：银行存存款 335 0000 100月初根根据施工工企业提提出9月月份工程程价款结结算账单单中的已已完工程程价值为为 755 0000元，减减去应扣扣回预付付备料款款 188 0000元。月月中预付付工程款款 355 0000元，尚尚应支付付工程款款 222 0000元（775 0000元元一188 0000无一一35 0000元），应应作： 借：开发成成本 775 0000 贷：预付账账款预付承

32、承包单位位款 553 0000 应付付账款应付付工程款款 222 0000 用银行行存款支支付应付付工程款款时，应应作： 借：应付账账款应付工工程款 22 0000 贷贷：银行行存款 22 00002100月份发发生下列列经济业业务，编编制会计计分录： （）月光光公司向向本企业业投入资资本金2200 0000元，已已存入银银行。 借：银银行存款款 2000 0000 贷：实收资资本 2000 0000 （）由由银行提提取现金金5000元。 借：现现 金金 5500 贷贷：银行行存款 5500 （3）购购进主要要材料220 0000元元，货款款尚未支支付。 借：原原材料一一一主要要材料 220

33、0000 贷贷：应付付账款应付购购货款 200 0000 （4）收收到客户户大发公公司拨来来前欠工工程款115 0000元元，存入入银行。 借：银银行存款款 15 0000 贷贷：应收收账款应收工工程款 155 0000（5）仓仓库向现现场发出出主要材材料566 0000元，机机械站领领用主要要材料44 0000元。 借：工工程施工工合同成成本某工程程 556 0000 机械作作业 44 0000 贷贷：原材材料主要材材料 600 0000 （66）以银银行存款款购入主主要材料料32 0000元。 借：原原材料一一主要材材料 332 0000 贷贷：银行行存款 322 0000 （77）收到到

34、客户宇宇航公司司预付工工程款220 0000，存存入银行行。 借借：银行行存款 200 0000 贷贷：预收收账款预收备备料款 20 0000 （8）由由银行存存款支付付施工现现场用电电费2 0000元。 借：工工程施工工合同成成本某工程程 22 0000 贷贷：银行行存款 22 0000 （9）用用银行存存款200 0000元，偿偿还应付付购货款款。 借：应应付账款款一应付付购货款款 220 0000 贷贷：银行行存款 200 0000 （100）用银银行存款款归还短短期借款款50 0000元。借：短期期借款 50 0000 贷贷：银行行存款 50 0000（11）从从银行提提取现金金8 0

35、000元元（准备备发放工工资）。 借：现现 金 8 0000 贷：银银行存款款 88 0000 （112）以以现金88 0000元发发放职工工工资。 借：应付工资 8 000 贷贷：现 金 8 0000 （133）按部部门将职职工工资资8 0000元元记入各各有关费费用账户户，现场场生产工工人工资资5 0000元元，机械械站工人人工资33 0000元。 借：工程施施工合同成成本一某某工程 5 0000 机机械作业业 3 0000 贷贷：应付付工资 8 0000 （144）本月月已完工工程按合合同价向向客户宇宇航公司司结算工工程价款款69 0000元，款款尚未收收到。 借：应应收账款款应收工工程

36、款 699 0000 贷贷：工程程结算 669 0000 （155）从应应收工程程款中扣扣还向客客户宇航航公司预预收的工工程款。 借：预预收账款款预收工工程款 200 0000 贷贷：应收收账款一一一应收收工程款款 20 0000 （166）按工工程价款款收入计计算并结结转应交交纳的营营业税22 0770元，城城市维护护建设税税1455元。 借：工工程结算算税金及及附加 2 2155 贷贷：应交交税金 22 2115 （177）结转转本月已已完工程程实际成成本633 0000元。 借：主营业业务成本本 663 0000 工程程施工合同毛毛利 6 0000 贷贷：主营营业务收收入某工程程 69

37、0000 （188）结转转某工程程营业税税、城市市维护建建设税22 2115元。 借：本本年利润润 2 2155 贷贷：工程程结算税税金及附附加 2 2155 （199）工程程完工，将将“工程施施工”和“工程结结算”的余额额对冲：借：工程程结算 669 0000 贷贷：工程程施工合同成成本 663 0000 工程施施工合同毛毛利 6 0000 （20）结结转本年年利润：借：主营营业务收收入 699 0000 贷贷：主营营业务成成本 663 0000 本年利利润 6 00001 根据上列列会计分分录登记记入各账账户，如如图2-7所示示。4.根据据上述账账户登记记编制总总分类账账本期发发生额对对照

38、表，如如表2-10。 表表2-110 某某企业总总分类账账本期发发生额对对照表 20年110月份份 单位：元项 目期初余额额本期发生生额期末余额额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款款应收账款款原材料工程施工工合同成成本机械作业业固定资产产短期借款款应付账款款应付工资资应交税金金预收账款款实收资本本盈余公积积主营业务务收入主营业务务成本主营业务务税金及及附加本年利润润 226 0000300 0000145 0000630 0000870 00002 0000 0000840 0000120 0000 440 00002 9000 000071 0000 8 5500235 000069 00

39、0052 000053 0000 7 000050 0000 20 0000 8 000020 000069 000063 0000 2 221565 2215 8 0000112 500035 000050 000063 000020 0000 8 0000 2 2215 20 0000200 000069 000063 00002 211569 000026 5500422 5000179 0000632 0000860 00007 00002 0000 0000 7900 0000 1200 0000 2 2215 40 00003 1000 000071 0000 33 7885合 计

40、3 9771 00003 9771 0000 7221 9930 7221 9930 4 1277 0000 4 1277 0000表中各账账户期初初借、贷贷方余额额合计数数，本期期借、贷贷方发生生额合计计数和期期末借、贷贷方余额额合计数数均相等等各自保保持平衡衡，说明明记账是是准确的的。一、资产产l类110011库存现金金210022银行存款款按照开户户银行和和其他金金融机构构、存款款种类等等，分别别设置“银行存存款日记记账”310122其他货币币资金设置外埠埠存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款、存存出投资资款等明明细科目目411011交易性金金

41、融资产产按照交易易性金融融资产的的类别和和品种，分分别“成本”、“公允价价值变动动”进行明明细核算算。511211应收票据据按照开出出、承兑兑商业汇汇票的单单位进行行明细核核算，并并设置“应应收票据据备查簿簿”，逐逐笔登记记每一商商业汇票票的种类类、号数数和出票票日、票票面金额额、交易易合同号号和付款款人、承承兑人、背背书人的的姓名或或单位名名称、到到期日、背背书转让让日、贴贴现日、贴贴现率和和贴现净净额以及及收款日日和收回回金额、退退票情况况等资料料，商业业汇票到到期结清清票款或或退票后后，应当当在备查查簿内逐逐笔注销销。611222应收账款款按照发包包单位（或或建设单单位、业业主）及及债务

42、人人进行明明细核算算711233预付账款款按照分包包单位及及供应单单位等进进行明细细核算811311应收股利利按照被投投资单位位进行明明细核算算911322应收利息息按照借款款人或被被投资单单位进行行明细核核算1012211其他应收收款按照单位位（或个个人）进进行明细细核算1112255内部往来来按照内部部核算单单位（分分公司、项项目管理理部等）进进行明细细核算1212266备用金按照内部部单位（或或个人）进进行明细细核算1312311坏账准备备按照应收收帐款的的类别进进行明细细核算1413211代理业务务资产按照有无无风险和和委托单单位、资资产管理理类别（如如定向、集集合和专专项资产产管理业

43、业务）、贷贷款对象象，分别别“成本本”、“已已实现未未结算损损益”等等进行明明细核算算1514011材料采购购按照工程程项目及及材料的的保管地地点(仓仓库)、材材料的类类别、品品种和规规格等进进行明细细核算1614022在途物资资按照工程程项目及及供应单单位进行行明细核核算1714033原材料按照工程程项目及及材料的的保管地地点(仓仓库)、材材料的类类别、品品种和规规格等进进行明细细核算1814044材料成本本差异按照材料料类别进进行明细细核算1914055库存商品品按照购货货单位及及商品类类别和品品种进行行明细核核算2014088委托加工工物资按加工合合同、受受托加工工单位以以及加工工物资的

44、的品种等等进行明明细核算算2114111周转材料料按照周转转材料的的种类（如如低值易易耗品、包包装物等等以及钢钢模板、木木模板、脚脚手架等等），同同时还应应分别“库库存”、“摊摊销”进进行明细细核算2214711存货跌价价准备按照存货货项目和和类别进进行明细细核算2315011持有至到到期投资资按照持有有至到期期投资的的类别和和品种，分分别“投投资成本本”、“溢溢折价”、“应应计利息息”进行行明细核核算。2415022持有至到到期投资资减值准准备按照持有有至到期期投资类类别和品品种进行行明细核核算2515033可供出售售金融资资产按照可供供出售金金融资产产类别或或品种进进行明细细核算26151

45、11长期股权权投资按照被投投资单位位进行明明细核算算。长期期股权投投资核算算采用权权益法的的，应当当分别“投投资成本本”、“损损益调整整”、“所所有者权权益其他他变动”进进行明细细核算。2715122长期股权权投资减减值准备备按照被投投资单位位进行明明细核算算2815211投资性房房地产按照投资资性房地地产类别别和项目目进行明明细核算算，采取取公允价价值计量量的，还还应分别别“成本本”和“公公允价值值变动”进进行明细细核算。2915222投资性房房地产累累计折旧旧成本模式式下按照照投资性性房地产产（房屋屋）类别别和项目目进行明明细核算算3015233投资性房房地产累累计摊销销成本模式式下按照照

46、投资性性房地产产（土地地）类别别和项目目进行明明细核算算3115244投资性房房地产减减值准备备按照投资资性房地地产类别别和项目目进行明明细核算算3215311长期应收收款按照承租租人或购购货单位位（接受受劳务单单位）等等进行明明细核算算3315322未实现融融资收益益按照未实实现融资资收益项项目进行行明细核核算3416011固定资产产按照固定定资产类类别或项项目进行行明细核核算3516022累计折旧旧按照固定定资产类类别或项项目进行行明细核核算3616033固定资产产减值准准备按照固定定资产类类别或项项目进行行明细核核算3716044在建工程程核算企业业自有工工程的实实际成本本，按照照“建筑

47、筑工程”、“安安装工程程”、“在在安装设设备”、“待待摊支出出”以及及单项工工程进行行明细核核算。3816055工程物资资按照设备备、材料料类别及及品名等等进行明明细核算算3916066固定资产产清理按照被清清理的固固定资产产项目进进行明细细核算4016077在建工程程减值准准备按照在建建工程的的项目进进行明细细核算4116088工程物资资减值准准备按照设备备、材料料类别及及品名等等进行明明细核算算4216166临时设施施按照工程程项目、分分公司等等进行明明细核算算4316177临时设施施摊销按照工程程项目、分分公司等等进行明明细核算算4416188临时设施施清理按照工程程项目、分分公司等等进

48、行明明细核算算4516199临时设施施减值准准备按照工程程项目、分分公司等等进行明明细核算算4617011无形资产产按照无形形资产项项目进行行明细核核算4717022累计摊销销按照无形形资产项项目进行行明细核核算4817033无形资产产减值准准备按照无形形资产项项目进行行明细核核算4917111商誉按照商誉誉的项目目进行明明细核算算5017122商誉减值值准备按照商誉誉的项目目进行明明细核算算5118011长期待摊摊费用按费用项项目（如如自有固固定资产产的改建建支出、租租入固定定资产的的改建支支出、固固定资产产大修理理支出、其其他）进进行明细细核算5218111递延所得得税资产产按照可抵抵扣暂

49、时时性差异异等项目目进行明明细核算算，根据据税法规规定可用用以后年年度税前前利润弥弥补的亏亏损产生生的所得得税资产产，也在在本科目目核算。5319011待处理财财产损溢溢按盘盈、盘盘亏的资资产种类类和项目目进行明明细核算算二、负债债类5420011短期借款款按照借款款种类和和贷款人人进行明明细核算算5521011交易性金金融负债债按照交易易性金融融负债类类别，分分别“本本金”、“公公允价值值变动”进进行明细细核算。5622011应付票据据按照债权权人进行行明细核核算，同同时应当当设置“应应付票据据备查簿簿”，详详细登记记每一商商业汇票票的种类类、号数数和出票票日期、到到期日、票票面余额额、交易

50、易合同号号和收款款人姓名名或单位位名称以以及付款款日期和和金额等等资料。应应付票据据到期结结清时，应应当在备备查簿内内逐笔注注销。5722022应付账款款按照工程程项目，分分别不同同的债权权人（如如供应单单位、分分包单位位等）进进行明细细核算5822033预收账款款按照工程程项目、按按发包单单位（或或建设单单位、业业主）进进行明细细核算5922111应付职工工薪酬按照“工工资薪金金”、“职职工福利利费”、“社社会保险险费”、“住住房公积积金”、“工工会经费费”、“职职工教育育经费”、“解解除职工工劳动关关系补偿偿”等应应付职工工薪酬项项目进行行明细核核算。6022211应交税费费按照应交交税费

51、的的税种进进行明细细核算，如如增值税税、消费费税、营营业税、所所得税、资资源税、土土地增值值税、城城市维护护建设税税、房产产税、土土地使用用税、车车船使用用税、教教育费附附加、矿矿产资源源补偿费费等。企企业代扣扣代交的的个人所所得税，也也通过本本科目核核算。企企业不需需要预计计应交数数所交纳纳的税金金，如印印花税、耕耕地占用用税等，不不在本科科目核算算。6122311应付利息息按照存款款人或债债权人进进行明细细核算6222322应付股利利按照投资资者进行行明细核核算6322411其他应付付款按照工程程项目，分分别其他他应付款款的项目目和对方方单位（或或个人）进进行明细细核算6423144代理业

52、务务负债按照有无无风险和和委托单单位、资资产管理理类别（如如定向、集集合和专专项资产产管理业业务）等等进行明明细核算算6528011预计负债债按照预计计负债项项目进行行明细核核算，如如对外提提供担保保、未决决诉讼、产产品质量量保证、重重组义务务以及固固定资产产和矿区区权益弃弃置义务务等。6624011递延收益益按照政府府补助的的种类进进行明细细核算6725011长期借款款按照贷款款单位和和贷款种种类，分分别“本本金”、“溢溢折价”、“交交易费用用”等进进行明细细核算。6825022应付债券券按照“面面值”、“溢溢折价”、“应应计利息息”、“交交易费用用”进行行明细核核算。企企业发行行的可转转换

53、公司司债券，应应在本科科目设置置“可转转换公司司债券”明明细科目目进行核核算。6927011长期应付付款按照长期期应付款款的种类类和债权权人进行行明细核核算7027022未确认融融资费用用按照未确确认融资资费用项项目进行行明细核核算7127111专项应付付款按照拨入入资本性性投资项项目的种种类进行行明细核核算7229011递延所得得税负债债按照应纳纳税暂时时性差异异项目进进行明细细核算三、共同同类7331011衍生工具具按照衍生生金融工工具类别别，分别别“成本本”、“公公允价值值变动”进进行明细细核算7432011套期工具具按照套期期工具类类别进行行明细核核算7532022被套期项项目按照套期期项目类类别进行行明细核核算四、所有有者权益益类7640011实收资本本按照投资资者进行行明细核核算7740022资本公积积分别“资资本溢价价”或“股股本溢价价”、“其其他