其它需关注项目的审计.ppt

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1、1,第十三章 其它需关注项目的审计,第一节 关联方及其交易审计 一、相关概念 关联方 ：如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系。 关联方交易：指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取款项。 关联方交易的类型：,2,关联方交易的类型： 购买或销售商品 购买或销售除商品以外的其他资产 提供或接受劳务 担保 提供资金(贷款或股权投资) 租赁 代理 研究与开发项目的转移 许可协议 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 关键管理人薪酬,3,二、关联方审计目标和审计程序,（一）审计

2、目标 （二）审计程序 1、识别关联方的存在 审查以前年度审计工作底稿 了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序 查阅主要投资者、关键管理人员名单 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录 询问前任注册会计师 审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务 审核所得税申报资料,4,2、对关联方交易识别,查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录 询问有关当局重大交易时具体情况 审阅被审单位管理当局说明书 了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围 了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易 查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易 审阅有关存款、借款询证函，检查是否

3、存在担保,5,3、验明关联方及其交易的披露是否恰当 4、检查已识别的关联方交易,询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策； 检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件； 确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准； 检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性； 核对关联方之间同一时点的账户余额 检查有关抵押、质押品的价值及可流通性,6,5、获取管理层声明,书面声明的内容： 提供的关于识别关联方信息的完整性 在财务报表中关联方或关联方交易披露的充分性,7,三、审计结论和报告 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适 当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充 分，

4、注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审 计报告。 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获 取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限 制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或者无法表示意见的审计报告。,8,如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的 会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交 易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的 影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果被审计单位的关联方交易的会计处理不符合适 用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应 根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定 意见的审计报告。 如果管理层拒绝签署必要的声明，注

5、册会计师应 当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法 表示意见的审计报告,9,第二节 持续经营假设审计 一、相关概念 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不 必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现 资产、清偿债务 理解持续经营假设的含义，需要把握以下三点： 1、持续经营假设是管理层在编制财务报表时所作出的一种假定 2、持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前提 3、被审计单位的持续经营能力存在重大不确定性，并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不恰当的,10,二、审计目标和审计程序 1、审计目标 2、审计

6、程序 （1）在计划审计工作和实施风险评估程序时，考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大遗漏的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响 （2）针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以获得充分、适当的审计证据,11,三、审计结论与报告 1、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑： （1）财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况

7、提出的应对计划 （2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,12,2、如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报 表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 3、如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假 设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的

8、其他编制基础。,13,4、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估，或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月，如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 5、如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准，注册会计师应当考虑拖延签署或批准的原因。当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当根据获取的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性。,14,第三节 期后

9、事项审计 一、相关概念 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之 间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。具体可以将这一期间划分为三个时段： 1、资产负债表日后至审计报告日 2、审计报告日后至财务报表报出日 3、财务报表报出日后,15,资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间 的截至日期 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类 似机构批准财务报表报出的日期 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已 审计财务报表的日期,16,二、审计目标和审计程序 1、审计目标 确定期后事项是否存在；确定期后事项的类型和重要性；确定期后事项的处理是否恰当 2、审计程序 （1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行

10、审计 （2）专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序 向被审计单位管理当局询问 审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告 审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录 取得并审阅被审计单位资产负债表日后的有关会议记录 了解管理当局确认期后事项的程序。 查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况、经营成果的影响，或查询、了解无法合理估计其影响的原因。,17,（3）取得被审计单位管理当局和其他律师的声明书。 （4）期后事项对审计报告的影响 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应当根据其类型分别处理 注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会

11、计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论,18,第四节 或有事项审计 一、相关概念 或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况；其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。由于或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备相当程度的专业判断能力。,19,（1）或有事项的种类,直接或有事项 未决诉讼：因被审计单位有可能由被诉而承担赔偿的责任，而构成的一项或有事项。 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有事项 商业票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务的担保,20,（2）或有事项的审计特点,许多或有事项的审计，往往作为其他审计事项

12、的一个组成部分，而不是临近审计工作结束时，作为一个单独的部分来审计的。即使单独核实或有事项，也是在审计工作结束前的一段时期进行，以确保核实的正确性。在临近审计工作结束时，注册会计师如果对或有事项进行审计，多数也是复核，而非初次关注。 或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项，其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性。,21,二、审计目标和审计程序 1、审计目标 （1）确定或有事项是否存在 （2）确定或有事项的确认和计量是否符合规定 （3）确定或有事项的披露是否恰当,22,2、审计程序 （1）向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序； （2）向被审

13、计单位管理层索要下列资料，作必要的审核和评价 被审计单位管理当局的书面声明，保证其已按照有关规定，对其全部或有事项作了反映； 被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证； 被审计单位与银行之间的往来函件； 被审计单位的债务说明书。,23,（3）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 （4）复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告； （5）向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书； （6）审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在或有事项的记录。 （7）复核现存的审计工作底稿，需找任何可以说明潜在或有事项的资料； （8

14、）寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问； （9）确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。,24,第五节 会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正审计 一、基本定义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策变更是企业对相同的交易或事项 由原来采用的会计政策改用另一种会计政策 会计估计通常是指企业对其结果不确定的 交易或事项以最近可利用的信息为基础所做 的判断,25,前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； 2、前期财务报告

15、批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。差错更正就是企业对诸如会计确认、计量、记录等方面出现的差错进行纠正。,26,二、审计目标和审计程序 1、审计目标 （1）确定会计政策变更是否合法、合理 （2）确定会计估计变更和差错更正是否合理 （3）确定会计政策、会计估计变更和差错更正的会计处理是否正确 （4）确定会计政策、会计估计变更和差错更正披露、列报是否恰当。,27,2、审计程序 （1）获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更 （2）

16、查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位股东会、董事会、管理层有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性 （3）向被审计单位管理层了解其会计估计的程序、方法和相关内部控制，并针对会计估计的重大错报风险实施相应的审计程序,28,（4）复核和测试管理层做出会计估计的过程 （5）运用独立估计 （6）复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项 （7）获取并检查与会计估计变更和差错更正相关的资料，判断会计估计变更和差错更正的合理性 （8）检查与会计政策、会计估计变更和差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确 （9）关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，如有，应当提请其作为重大差错予以调整 （10）验明会计政策、会计估计变更和差错更正的披露是否恰当,