金融补充讲义

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1、第三章补充贷款损失准备的核算定义：贷款损失准备是银行按照国家有关规定，按照贷款余额的一定比例提取,用于补偿呆账贷款损失的准备金。我国银行业于1988年建立了呆账准备金制度，并于99年进一步予以修订;1993年7月1日,随着企业财会制度的改革,银行业也开始建立坏账准备。呆账是指银行发放贷款无法收回的欠账.坏账是指银行发放贷款无法收回时的应收利息。206年新准则统一为减值损失。贷款损失准备种类及计提办法贷款损失包括一般准备、专项准备和特种准备三种。特种准备：特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，以预防国家风险。特种准备由银行根据不同类别

2、（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例.贷款损失准备的计算方法1. 计算专项准备按照贷款的分类结果,对不同种类的贷款按不同的比例计提。专项准备 =关注贷款5%次级贷款20%可疑贷款50+损失贷款1002. 计算一般准备贷款即使属于正常类，仍存在损失的可能性，因此需要计提一般准备。一般准备（贷款总额专项准备)规定的比例3. 计算贷款损失准备总额贷款损失准备总额 专项准备一般准备贷款减值通过“贷款损失准备”科目核算.发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回. 提取贷款损失准备金的处理 提取贷款损失准

3、备时,一般准备是从净利润中提取，作为利润分配。其会计分录为: 借:利润分配-提取一般准备金户 贷:贷款损失准备-一般准备金提取贷款损失准备时，专项准备和特种准备作为当期损益。贷款减值的账务处理要点:1 贷款减值的处理 计量金额: 贷款账面价值与预计未来现金流量的差2 减值贷款利息的处理 冲减损失准备 同时登记表外科目贷款业务的主要分录回顾.发放贷款时 借:贷款-本金 贷：单位活期存款 贷款利息调整 2。确认贷款利息时 借：应收利息 贷：利息收入 3.确定贷款发生减值时 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 借:贷款已减值 贷：贷款本金 贷款-利息调整4。收到利息时 借:单位活期存款 贷：贷款已减

4、值5。确认贷款利息时 借:贷款损失准备 贷：利息收入 .收回贷款时 借：单位活期存款 贷款损失准备 贷：贷款已减值 资产减值损失 例题-根据资料编制相关的会计分录210年1月日，商业银行向A企业发放一笔80万元,A企业实际收到款项7514万元,贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12.（1）2010年1月1日发放贷款: 借：贷款本金 80 贷:单位活期存款 7514 贷款利息调整 86 （2）010年1月1日，计算利息: 摊余成本=71 实际利息=1412%01.68（万元） 借:应收利

5、息 80 贷款-利息调整 01。68 贷:利息收入 901。68收到利息： 借：单位活期存款 00 贷: 应收利息 2011年1月3日,有客观证据表明企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期202年2月3日将收到利息3万元，203年12月31日将收到本金500万元。 （3）21.12.1计算利息 摊余成本14+901.6-80 7656万元 实际利息=715612%93。88 借:应收利息 80 贷款-利息调整 11。88 贷:利息收入 13.()发生减值: 可收回资金现值=300/（+12）50/(1+2）2 =45383万元减值损失 摊余成本+应收未收利息-可

6、收回现值=779.56+80453。83=25。73 借：资产减值损失 427573 贷：贷款损失准备 425。73 借：贷款-已减值 52.56 -利息调整 2.44 贷：贷款本金 80 应收利息 800012年12月31日,商业银行预期原来的现金流量估计不会改变,但当年实际收到的利息为200万元。 (5）20112。31,计算利息，冲减坏账： 摊余成本=4583 实际利息=4253。83=510。46 借：贷款损失准备 510。46 贷：利息收入 510.4仅收到200万元（原预计收回30万元) 借：单位活期存款-贷款人户 200 贷：贷款-已减值 200 借：资产减值损失 100 贷：贷

7、款损失准备 10203年12月31日，商业银行经与A企业协商,最终收回贷款600万元。 (）0112。3，计算利息,冲减坏账: 摊余成本=425383+510。620=4564.9 实际利息4564.2*12%=55。7 借:贷款损失准备 535。71 贷：利息收入 3。7实际收回00万元，贷款终止。 借:单位活期存款贷款人户 6000 贷款损失准备 33295 贷:贷款-已减值 89。6 资产减值损失 100 第四章补充银行卡业务核算定义：由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。基本规定 1银行卡及其账户只限经发卡银行批准的持卡人本人使用，不得出

8、租和转借。 2 单位人民币卡的使用 (）账户的资金一律从基本存款账户中转账存入 （2)不得存取现金 （3)不得将销货收入存入单位卡账户(4)可以办理商品交易和劳务供应款项的结算,但不得透支。种类1 信用卡 按是否向发卡银行交存备用金又分为贷记卡、准贷记卡两类。 贷记卡 指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费后还款的信用卡。 准贷记卡 指持卡人须先按发卡银行要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。2 借记卡 是指持卡人先将款项存入卡内账户，然后进行消费的银行卡.借记卡不具备透支功能。借记卡按功能不同分为： 银行卡的申

9、领与使用 (1）单位卡凡申领单位卡的单位,必须在中国境内金融机构开立基本存款账户，凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡。单位卡的持卡人不得用于0万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,并一律不得支取现金。（2）个人卡凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项、属于个人的劳务报酬、投资回报等收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。第五章 金融企业往来的核算主要是资金汇划与清算业务商业银行间往来: 联行往来业务、 同业往来业务、与央行的往来 资金清算即指银行之间由于支付结算业务所产生的资金划拨。 资金清算与支付结算是紧密联系，相辅相成的关

10、系。资金清算业务是支付结算业务的延伸,资金清算系统是支撑各种支付工具应用、实现资金清算并完成 资金最终结算划拨的通道。资金清算系统的发展促进支付工作的创新。资金清算畅通提高了支付结算的效率。资金清算业务的种类按是否跨行分为系统内清算和跨系统清算； 系统内清算:-银行系统内电子汇划系统 收款人、付款人在同一银行系统的不同行、处开户 跨系统清算：-中国现代支付清算系统 收款人、付款人在不同银行系统开户2.按清算的区域划分为同城清算和异地清算； 同城清算:同城票据交换系统 是指同一城市或同一个票据交换中心的不同商业银行之间的资金往来。 异地清算:-跨系统转汇 不同地区之间的银行资金往来3.按清算信息

11、传递的手段分为手工清算和电子清算；4。按清算资金划拨方式分为全额实时清算和差额定时清算。 全额实时清算(GS）：各商业银行，对每一笔付款（借记）或收款（贷记）业务实时转发，并对其清算户实时清算. 差额定时清算（DN）：各商业银行将各自应付应收款的金额进行轧差后在固定时间通过中国人民银行的存款账户进行资金划拨. 我国资金清算业务系统框架体系第一节 银行系统内电子汇划资金清算业务 一、概念 系统内资金汇划系统也称为（电子汇兑系统),属联行业务，是指联行间通过电子计算机网络完成系统内总分行、分行辖内之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而划付、缴存、借贷款项的内部账务往来。会计科目:经办行使用“清算

12、资金往来”清算中心使用 “系统内上存款项 资产性质科目核算清算行存入总行的清算备付金款项，以及分行等存入总行的备付金和调拨资金。 “系统内存放款项 负债性质科目 核算总行、分行清算备付金和调拨资金账户的款项。轧计汇差,清算资金汇差:清算资金往来(往来账科目)借贷方的余额的差额。反映联行间相互占用资金的关系. 借方合计大于贷方合计,为应收汇差；贷方合计大于借方合计，为应付汇差。 二、系统内电子汇划日常业务的核算 联行电子汇划款项分为两大类:划出款项和划入款项。 (1)划出款项是指本行代对方银行收款而引起的款项划出，也称贷方划出业务（贷报业务）.即联行往来的两个行处间,本行为付款行,对方为收款行。

13、 例如：汇兑、托收承付 （2）划入款项是指本行代对方银行付款而引起的款项划入，也称借方划入业务（借报业务）. 即联行往来的两个行处间，本行为收款行，对方为付款行。例如:银行汇票总行清算中心省分行（发报行清算中心)发报行支行(集中汇划点）发报行营业网点(业务经办行）省分行(收报行清算中心）收报行支行(集中汇划点)收报行营业网点（业务经办行）第二节 我国现代化支付系统(CNPS） 是中国人民银行按照我国支付清算需要,利用现代计算机技术和通讯网络开发建设的，能够高效、安全地处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算的应用系统。现代化支付系统(NAP)-主要由大额实时支付系统（HP)和小额批量

14、支付系统(ES）两个业务应用系统组成。大额实时支付系统(HV）:逐笔发送支付指令，全额实时清算资金小额批量支付系统(BES）：批量发送支付指令，轧差净额清算资金,74小时不间断运行大额实时支付系统结构图大额支付业务科目的设置 1.商业银行的科目设置 “存放中央银行款项准备金户”，用于实时清算大额支付往来资金。人行处理中心的科目设置 （1）“大额支付往来科目核算支付系统发起清算行和接收清算行通过大额实时支付系统办理的支付结算往来款项,余额轧差反映。(2）“汇总平衡”科目用于平衡国家处理中心代理人民银行分支行账务处理,不纳入人民银行的核算。小额批量支付系统 小额批量支付系统的处理业务范围： 跨行小

15、额的 普通贷记业务、普通借记业务、定期贷记业务、定期借记业务、通存通兑业务、银行卡业务等。设置“清算资金往来小额支付系统往来”科目 大额实时支付系统和小额批量支付系统的比较 项 目大额实时支付系统小额批量支付系统业务种类只限于贷记款项借记贷记款项都适用清算范围与多个系统联网不与多个系统联网贷记业务额度不设限额2万元以下系统运行时间每日定时开启24小时不间断运行信息处理和清算方式逐笔实时处理支付业务、实时清算资金支付信息定时或实时转发，资金在日间规定时点轧差清算第三节 与中央银行往来 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来.主要内容： 缴

16、存存款、 再贷款、 再贴现缴存存款的核算 什么是缴存存款？指商业银行和其他金融机构将吸收的存款，按规定的比例或全额缴存人民银行。它是人民银行行使中央银行职能，加强金融宏观调控的重要手段.缴存存款调整的计算方法和幅度（1）财政性存款按实际数调整（2）一般性存款调增(减)数达10万元以上（含)的调整调整缴存款的时间：各商业银行每旬调整一次，于旬后5日内办理。1.首次缴存的核算(1）业务手续“缴存存款各科目余额表缴存(调整)财政性存款划拨凭证缴存（调整)一般性存款划拨凭证(2)账务处理商业银行：借：存放中央银行款项财政性存款 贷:存放中央银行款项备付金存款借：存放中央银行款项-法定存款准备金 贷：存

17、放中央银行款项备付金存款调整缴存存款的核算(1)业务手续-同首次(2)账务处理 调增同首次 调减-与调增分录相反某工商银行某月末有关资料：财政性存款各账户余额合计： 880 000元“缴存中央银行财政性存款” 账户余额: 923 00元一般性存款各账户余额合计： 8 40元“缴存中央银行一般性存款” 账户余额： 28 000元 假设一般性存款缴存比例为5应调整财政性存款：100%88 00923 0 - 3 0元（调减）应调整一般性存款:.5 7 5400 7.5% 42800 =158 05元 15900元（调增）账务处理某工商银行借：存放中央银行款项备付金 3 00 贷：存放中央银行款项财

18、政性存款43 000借:存放中央银行款项-法定存款准备金 9 00 贷:存放中央银行款项备付金 159 000向中央银行借款的核算商业银行资金不足时，可向中央银行借款，又称再贷款。它是解决商业银行资金不足,发挥中央银行宏观调控作用的工具。种类:年度、季节、日拆商业银行:借:存放中央银行款项 贷：向中央银行借款中央银行：借:银行贷款 贷: 银行存款还本付息商业银行：借：向中央银行借款 （本金） 金融企业往来支出(利息） 贷:存放中央银行款项（本利和）中央银行：借：银行存款 (本利和） 贷：银行贷款 （本金） 利息收入 （利息）再贴现的核算再贴现是指商业银行持已经办理贴现,但尚未到期的商业汇票向人

19、民银行融通资金的行为。再贴现是弥补商业银行因办理票据贴现而引起的资金不足的一种方法。第三节 同业往来业务定义：广义的是指金融机构的往来； 狭义的是指各商业银行往来,即各商业银行之间的资金划拨、汇划款项及相互之间办理货币结算、代收代付款项的清算.商业银行往来又分为同城往来（票据交换）、异地往来和同业拆借一、同城票据交换业务 (一）定义 同一城市各银行机构之间，在指定的场所交换相互代收的业务结算凭证，并对由此引起的资金往来进行清算的一种形式。适用于大中城市,由人行组织进行。（二)参加票据交换的基本要求 1。向人民银行申请核定交换号码。交换号是参加票据交换的营业机构的代号. 配备专职交换员。票据交换

20、岗位是重要岗位，票据交换员应指定专人,严格遵守票据交换所规则。适用内部控制原则(不相容岗位分离) 。确定交换场次和时间。当地中国人民银行通常每天组织两次票据交换，各商业银行需严格按照中国人民银行统一规定的交换场次和时间参加交换。 4.清算账户的开立. 参加票据交换的商业银行分别直接在当地中央银行开户，每次交换终了,将交换差额直接在其存款账户中直接清算。 （首先以该商业银行为单位与其他商业银行通过中央银行开立的清算账户进行清算,然后该商业银行内部的各营业机构再在系统内通过辖内往来业务进行系统内二次清算)（三）同城票据交换的原理在票据交换中的行处，分提出行和提入行提出行提出票据给他行的行处提入行通

21、过票据交换从他行提入票据的行处参加票据交换的银行，一般既是提出行,又是提入行。各行提出交换的票据按照对本行资金影响的不同，可分为两类:贷方凭证（代收票据); 借方凭证（代付票据) 提出票据一般按提入行交换号码整理贷方票据(代收票据):收到的在本行开户的单位提交的委托本行向在他行开户的单位付款的票据,包括汇兑结算凭证、支票、银行本票等。本行为付款行，他行为收款行。借方票据（代付票据）：收到的在本行开户的收款单位提交的应由在其他行开户的单位付款的票据。包括支票、银行汇票、本票及商业汇票等。本行为收款行，他行为付款行。各行从交换所提回的票据根据对本行资金影响不同,也分为两类:提回的借方凭证；提回贷方

22、凭证.3资金清算 交换结束，依据“交换差额报告单”上的应收或应付差额通过人行进行资金清算。本行应付款 =提出贷方票据+提入借方凭证本行应收款 =提出借方票据提入贷方凭证结算应收或应付差额,编制“清算差额报告单，由人行统一结算。清算差额报告单摘要（贷)同城票据清算(借）同城票据清算张数金额张数金额提出收单16收单37提回付单97付单108合计应付差额（借）同城票据清算应收差额(贷）同城票据清算总额商业银行应收差额（应贷差额）:借:存放中央银行款项 贷：清算资金往来-同城票据清算应付差额（应借差额)：借:清算资金往来-同城票据清算 贷:存放中央银行款项中央银行:借：银行存款（应付差额行） 贷：银行

23、存款(应收差额行)异地商业银行往来规定：商业银行之间跨系统的资金划拨、汇划款项及相互之间办理货币结算、代收代付款项的清算,金额在50万元以下的（不含50万元），通过同业往来核算。异地商业银行往来账务处理 视商业银行的机构设置情况, 采取不同的转汇方式种类： 1 “先横后直”方式使用条件:汇出行为双设机构地区。转汇程序： 本地：汇出行 同城票据交换 转汇行联行业务 异地： 汇入行账务处理 汇出行:借:活期存款-付款人 贷：同业存放 转汇行：借：存放同业 贷：清算资金往来 3 汇入行：借:清算资金往来 贷：活期存款收款人2“先直后横”方式使用条件：汇出行为单设机构地区。转汇程序: 本地：汇出行联行

24、业务 异地：转汇行 同城票据交换 汇入行账务处理 1 汇出行：借：活期存款-付款人 贷:清算资金往来 2 转汇行：借:清算资金往来 贷：同业存放3 汇入行：借:存放同业 贷：活期存款收款人3 “先直后横再直方式使用条件:汇出、汇入行均为单设机构地区转汇程序： 本地: 汇出行联行业务 第三地:代转行 同城票据交换 转汇行联行业务 异地： 汇入行账务处理 1 汇出行:借：活期存款-付款人 贷:清算资金往来 2 代转行：借：清算资金往来 贷:同业存放 3 转汇行：借：存放同业 贷：清算资金往来 4 汇入行：借:清算资金往来 贷:活期存款-收款人同业拆借概念：是金融企业之间相互融通资金而进行的资金拆借

25、。特点是时间短、定期归还。是金融机构解决临时性资金不足的一种短期融资方式.基本规定： 1主体：经中央银行批准,并在工商行政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构. 方式:同业头寸拆借：参加同城票据交换的金融企业之间.时间不得超过7天。同业短期拆借：没有向中央银行借款的金融企业之间的融通。时间为7天以上4个月以下。同业拆借 3 资金：用途:拆入资金用于弥补票据结算、联行汇差头寸的不足和解决临时性周转资金的需要。不得用于发放固定资产贷款和用于投资。来源：必须是交足存款准备金、留足备付金和归还中央银行到期贷款后的闲置资金。不得用现金方式拆借,一律通过双方在中央银行的存款户进行.4设置账

26、户拆放同业,资产类科目,拆出资金时记借方；收回资金时记贷方，余额在借方，表示拆出的尚未收回的款项。同业拆入,负债类科目，拆入资金时记贷方;归还资金时记借方，余额在贷方，表示拆入的尚未归还的款项。“金融企业往来收入”和“金融企业往来支出核算利息核算对应科目： 存放中央银行款项核算拆放资金归还资金拆入行借:存放中央银行款项 贷:同业拆入行借:同业拆入行 (本金） 金融企业往来支出 （利息） 贷：存放中央银行款项 (本利和)央 行借: 银行存款（拆出行) 贷：银行存款(拆入行)借: 银行存款（拆入行）（本利和） 贷：银行存款(拆出行)拆出行借:拆放同业-行 贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 本利和 贷:拆放同业行 本金 金融企业往来收入 利息文中如有不足，请您指教！11 / 11