营改增对会计师事务所的影响

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1、根据?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法？，自2012年开场原征收营业税改征增值税的试点工作在交通运输业及部分现代效劳业中展开，会计师事务所作为现代效劳业的一种，其提供的咨询类及鉴证类业务收入也参加了此次试点畴。“营改增破除了制约现代效劳业开展的税制难题，由增值税制下的“环环征收，层层抵扣取代了营业税制下的“道道征收，全额征税，一定程度上实现了以效劳经济为主产业的构造性减税，促进企业在设备资产、市场拓宽等方面加大投入，使我国的税制更加趋于国际惯例。营改增后物流业普遍反映出税负“不减反增的问题，那么对于会计师事务所是否也存在这样的问题呢？营改增对会计师事务所的税负有什么影响？

2、结合会计师事务所的行业特征，本文将从以下方面进展分析。一、营改增对会计师事务所的税负影响分析1、“营改增下税率变化使得事务所税收增加根据改增试点方案，增值税率在现行低税率3%和标准税率17%的根底上，新增了6%和11%两档低税率，其中在现行税制下归属于现代效劳业的会计师事务所适用6%的低税率，对原来的5%的营业额营业税以营业额计算应交税额，假设不考虑附加税费征收率那么不再另行征收。如果不考虑增值税进项税额，原应交营业税将小于现行税制下的应交增值税应交增值税=应交增值税销项税额-应交增值税进项税额，会计师事务所的税负将增加1%。可见，营改增是否会增加会计师事务所税负的增加，还要看其可抵扣进项税额

3、的多少。例如，如果某会计师事务所原审计收费为100万元，原税制下其应交营业税为5万元100?鄢5%，在现行税制下其应交增值税销项税额为5.66万元X6%，可见二者之间的差异为0.66万元，在审计收费中占到了6.6%。即在不考虑增值税进项税额的条件下，会计师事务所应交增值税销项税额比之原应交营业税增加了0.66万元。2原应交营业税与现应交增值税相等的盈亏平衡点参考上述例子，税率增加一个百分点使得会计师事务所每收到100万元，其应交增值税销项税额就要比应交营业税增加0.66万元。那么，如果其可抵扣进项税额超过0.66万元，营改增导致的税率差对会计师事务所税收增加的影响就可以得到消除。如果假设其增值

4、税进项税额也是6%,那么使原应交营业税与现应交增值税相等时的不含税采购本钱为11万元0.66/0.06，含税采购本钱那么为11.66万元11+0.66。也就是说，在会计师事务所审计收费为100万元的条件下，当其可抵扣的含税采购本钱到达11.66万元时，新税制与原税制间就到达了盈亏平衡。在缴纳营业税的情况下，当依据原收入本钱率计算的减去不可抵扣工程数额后的毛利率小于88.34%时，营改增对会计师事务所倾向于符合本次税改目标，即减轻了事务所的税负。然而实际情况却是，会计师事务所可用于抵扣的增值税进项税额数额相对较小，占其运营本钱绝大多数的办公用房租赁费、人工费等根据税收有关法律规定都是不可抵扣的。

5、此外，根据？交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?第3条第5款，“原增值税一般纳税人承受试点纳税人提供的应税服务，承受的旅客运输效劳工程的进项税额不得从销项税额中抵扣。可见，占事务所总本钱比例较高的差旅费也无法用于抵扣，此时其预计扣除不可抵扣工程数额后的毛利率就会大于88.34%,营改增就可能反而增加会计师事务所的实际税负。3、事务所为消除税负增加应当提高的审计收费在不考虑可抵扣进项税额的条件下，会计师事务所每获得100万元审计收入，其应交增值税就要比其原应交营业税增加0.66万元，那么，为了消除这因税制改革而多出的0.66万元税负的影响，事务所应当将审计收费提高多少？

6、计算过程如下：会计师事务所对收取的100万元审计费在原税制下应交营业税5万元，税后净收入为95万元100-5，要使营改增下事务所能够获得一样数量的净收入，应向审计客户收取X万元，其中95，计算得知X=100.7。故当事务所审计收费为100.7万元时增长了7%。，其在营改增条件下所获净收益与原税制下持平。可见，会计师事务所税负增减变动可能会影响其效劳价格的制定，当然这只是理论分析得出的结果，在实际当中会计师事务所是否会提高其审计收费还需综合考虑其在行业中的竞争地位、事务所的价格制定策略及其业务细分状况等多方面因素。4、营改增对小规模纳税人的税负影响根据？关于在市开展交通运输业和局部现代效劳营业税

7、改征增值税试点的通知？勺规定，“试点实施方法第3条规定，应税效劳年销售额小于或等于500万元的会计师事务所为增值税小规模纳税人，适用3%的征收率。目前符合该销售额标准的小型会计师事务所占比拟大，以为例，截至2010年末，会计师事务所共计274家，其中年度营业收入低于500万元标准的小型会计师事务所占比到达了57.3%,应当纳入到小规模纳税人的纳税畴。那么营改增背景下，小规模纳税人的税负会受到什么影响呢？根据规定，小规模纳税人的增值税进项税额不得抵扣，下面仍接着上述例题进展分析，假设某会计师事务所审计收费为100万元，现行税制下应交增值税为2.91万元100/1.03X3%。相比其原应交的5万元

8、营业税，营改增后小规模会计师事务所少交了2.09万元税费，可见，其实际税负有所降低。综上所述，“营改增对效劳行业中的会计师事务所终究是利空还是利好，需要具体情况具体分析。根据以上分析，应该说，此次税改使年营业收入低于500万元的小规模会计师事务所税负明显降低，而对于年营业收入超过500万元的会计师事务所一般纳税人而言，在短期如果不能取得足够可以抵扣的进项税额，就可能导致其税负出现不减反增的局面，这与营改增立法本意背道而驰。二、营改增后会计师事务所的会计账务处理自2012年8月起，营改增试点工作围扩大至、XX及10个省市直辖市、方案单列市，并方案从2013年起在全国围逐步推广开来。根据?财政部、

9、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知？财税2011第110号等相关规定，实施营改增改革后，会计师事务所相关业务的会计账务处理也应当发生相应变更。按照营改增有关规定，如果截止到试点起始日当月月初，试点会计师事务所中适用6%增值税低税率的一般纳税人仍存在增值税留抵税额，该留抵税额不得再从应税劳务的销项税额中予以抵扣。因而，可做如下会计分录：应借记“应交税费一一增值税留抵税额；贷记“应交税费一一应交增值税进项税额转出。待日后该留抵税额能够抵扣时，再将上述分录予以转回。按照营业税改增值税有关规定，试点会计师事务所中适用6%增值税低税率的一般纳税人承受应税效劳时，允许其支付给非试点纳税人的

10、价款从其应税劳务支付额中予以抵扣。因而事务所在承受劳务后且符合本钱确认时，应借记“主营业务本钱或其他业务本钱、“应交税费一一应交增值税营改增进项税额；贷记“应付账款、“银行存款等。按照营改增有关规定，试点会计师事务所中适用6%增值税低税率的一般纳税人对外提供给税效劳时，允许其支付给非试点纳税人的价款从其应税劳务所得额中予以扣除。因而事务所在提供劳务后且符合收入确认时，应借记“应收账款、“银行存款等；贷记“主营业务收入或其他业务收入、“应交税费一一应交增值税营改增销项税额。在营业税改增值税实施过程中可能存在某些客观原因如没有足够的可抵扣进项税额，使得试点会计师事务所在税改中税负不减反增，违背了此

11、次税改的原意，这时政府有关局部可能会依据事务所实际情况进展相应的税改补贴。如果某会计师事务所确定符合该财政补贴政策的有关条件，且可以合理预计能够收到该政府补贴款项时，应做如下会计分录：借记“其他应收款；贷记“营业外收入。待事务所实际收到款项时，应借记“银行存款；贷记“其他应收款。试点会计师事务所中适用6%增值税低税率的一般纳税人如果系初次购置增值税税控系统专用设备，其缴纳的技术维护费用及支付的相关费用允许其在应交增值税额中予以全额抵扣。事务所在购置该设备时应作会计分录如下：借记“固定资产、“应交税费一一应交增值税进项税额减免税款；贷记“银行存款或应付账款、“递延收益。当事务所发生有关技术维护费

12、用时，应借记“管理费用、“京交税费一一应交增值税减免税款；贷记“银行存款等。当所购入设备发生折旧时，应借记“管理费用、“递延收益；贷记“累计折旧。三、营改增下会计师事务所的应对之策会计师事务所做大做强的过程中势必会遭遇各种困境与挑战，营业税改增值税是其无法躲避的一个问题，税改不仅影响着事务所的税负，更影响着事务所的业务开展方向及其业务价格的制定。新税改形势下，会计师事务所应当直面挑战，积极应对，同时尽量争取政策支持。首先，作为鉴证与咨询业务专业效劳机构，会计师事务所应秉承行业操守，无惧税改问题，严格依据相关税收法规缴纳税收，不偷税漏税，不采取非法手段来避税。同时加强与行业协会的沟通，借助行业协

13、会的影响来真实反映注会行业开展过程中存在的税收问题，积极争取税收优惠政策，以使其税负增减变动问题自上而下地得到解决。其次，营业税改增值税后，会计师事务所的供给商如固定资产与软件采购商、物业效劳公司、物流与快递辅助效劳等也会成为增值税纳税人，事务所在购置其商品或承受其提供的劳务时就可以取得可抵扣的增值税进项税额。随着更多的供给商纳入到税改畴之，会计师事务所可用于抵扣的进项税额也将进一步增加，等到营改增在各行业全面实施后，能够开具增值税专用发票的供给商，给事务所带来的可抵扣数额将有可能抵消营改增对会计师事务所税负造成的不利影响。会计师事务所在选择效劳提供商与商品供给商时应尽量选择那些能够开具增值税

14、专用发票且财务核算较为健全的单位，以获取更多可抵扣进项税额，来降低营改增对事务所税负的影响。最后，借助注协力量，依据各会计师事务所实际测算结果，汇总后上报政府有关部门，争取政策支持。注会行业属于智力密集型行业，依据“营改增实施方法的有关规定，注会行业的可抵扣增值税进项税工程具有金额小、比例轻的显著特征，如果跟其他行业一样采取一刀切的税改措施，对注会行业的开展极为不利。建议依据注会行业特点扩大其可抵扣的进项税工程围，或者在税改的根底上新增一档事务所适用的低档增值税率。详细分析营改增税对财务管理的影响根据营改增在市的试点情况及相关条例和细那么，营改增将对咨询效劳业带来一定的影响，因此企业必须提早做

15、好相应的财务管理应对措施。文/白杰松作者为赛迪参谋股份财务总监营业税改征增值税以下简称“营改增已成为当前热门的财务话题，自2011年11月财政部和国税总局下发营改增试点方案至今，市作为试点首个城市，先后出台了指导意见和实施细那么等配套文件。此次试点的行业包括交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳业。税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的根底上，新增11%和6%两档低税率，其中现代效劳业适用6%税率。伴随细那么的不断落实和完善，试点的城市围也将进一步扩大。营改增对促进现代效劳业合理分工，刺激市场需求，进展构造性减税，具有重要意义。本文根据目前试点城市的情况，对由此带来的对咨询效劳业财务管

16、理的影响进展了分析，结合咨询效劳业的企业特点和财务管理，提出了在营改增过程中企业应采取的财务管理措施。对财务管理的影响根据营改增在市的试点情况，相关的指导意见和实施细那么规定以及现行?增值税暂行条例？勺相关容，结合咨询效劳业的在市场中的地位，营改增对咨询效劳业的影响主要表达在以下几个主要方面：一适用税率和计税基数的变化咨询效劳业在现行税制下归属于效劳业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，参照试点方案很有可能将采用现代效劳业6%的增值税率，如果不考虑增值税“进项抵扣的影响，效劳业的税负将提高一个百分点。当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。对于计税

17、基数来讲，营业税以营业额作为计税基数计算应交税额，而应交增值税的计税基数是按照销售环节发生的销项税额减去采购环节的进项税额之差来计算应交税额。二对效劳业定价机制的影响效劳业的定价机制比拟灵活，效劳价格的影响因素也较多，所以效劳业税收的变化有可能会影响到效劳价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的效劳工程，其业务收费为100元，扣除5元的营业税暂不考虑其他附加税费后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项效劳以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上效劳价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高效劳价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争

18、地位、业务细分状况等多方面的综合因素。三对财务分析的影响例如，按照当前的会计准那么，损益表中“主营业务收入核算的金额是含营业税的“含税收入额，而营改增后“主营业务收入核算的容就应该是不含增值税的“税后收入额，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率利润/主营业务收入数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据构造，从而影响企业的财务分析数据。四对税款计算的影响核算规的咨询效劳企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原那么即按照完工进度分期确认收入。在确认收入发生时，无论是

19、否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询效劳确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购置固定资产、物业效劳、物流运输、设计制作效劳等承受供给商提供的商品和效劳时，从供给商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应

20、缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。五对发票使用和管理的影响增值税专用发票相比营业税效劳业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供效劳产生的销项税额和企业日常采购商品、承受效劳环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国?刑法?对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处分措施都做了专门的规定

21、。应对之策目前，地区营改增的具体实施方案和过渡政策等并未公布，参考的试点情况，针对营改增后对财务管理的影响，需要从以下几个方面考虑应对措施：一营改增后，企业的供给商会也会成为增值税纳税人，这些供给商也能够开具增值税专用发票，咨询效劳企业在承受效劳时就能取得可抵扣的增值税进项税额，供给商包括：物业效劳、快递物流辅助、广告与设计公司、地的中介审计机构、工程外包商和固定资产与软件采购商等。同时由于咨询效劳业的适用税率由5%上到6%，而据统计，咨询效劳业的所有本钱中，人员工资和差旅费用要占到60%以上，能够取得进项税票的本钱支出很有限。所以，近期来看营改增对咨询效劳企业来讲，税负不一定降低，甚至还有税

22、负增加的可能。随着更多的供给商参加到营改增中，可抵扣的进项税额将会继续增加，营改增不会对参谋的税负造成重大影响，营改增全面实施后，能够开具增值税发票的供给商将不仅限于试点行业；相应地，公司从供给商那里取得能抵扣的进项税额将增加，税赋将有下降的可能。这就要求企业在选择供给商和效劳商时，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供给商和效劳商，这样公司才可以通过进项税抵扣，来降低增值税赋。二需要建立增值税明细账，准确记录和生成增值税明细账。在日常销售和采购环节，按照增值税专用发票计提税额，在账务处理上注意与原收入和本钱费用记账核算的不同。考虑到营改增对财务管理的影响，对于目前按完工进度确认收

23、入是否缴纳增值税，这种情况是否会同开具增值税发票时重复缴税的问题，以及局部客户要求退票重开增值税发票的问题，目前没有明确的、具体的过渡政策。因此要求企业实时关注最新的动态和实施条例、过渡政策，保持与税务部门的密切联系。三增值税发票与普通发票不同，不仅具有反映经济业务发生的作用，由于实行凭发票注明税款扣税，它同时具有完税凭证的作用。更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，表达了增值税的作用。因此发票的获得、真伪鉴别、开具、管理、传递和作废都区别于普通发票。例如，发票遗失处理方法比拟复杂，需要到税务机关进展备案和处理；重复开票，退票也不像普通发

24、票那样简单。因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门需要重视，在开具和传递等各个环节的参与者，如销售人员和工程执行人员等都更应高度重视。四由于营改增的目的之一是降低行业整体税负，但不是每一个企业都会降低税负，在税改正程中可能出现局部企业税负增加的情况。营改增后实际税负是加重或降低，除了企业自身的开展阶段、所处的市场地位等因素外，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施。如市试点期间针对可能出现的局部企业税赋增加的情况，市财政局在？关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知？中制定了以“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨为主要容的过渡性财政扶持政策，对因税负

25、增加的企业给予一定时间和金额的财政扶持。同时，对于研究开发、研究咨询和技术转让等环节产生的增值税也享有一定的减免税措施。因此要求企业认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作，一旦增值税税收优惠的条件明确，就要尽早准备申请优惠政策所需的相关材料，争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。是否增加可以考虑下面四个方面：1可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重，纳税人假设存在大量不可抵扣进项税的支出，那么很有可能在改革之后税负增加；2取得抵扣凭证的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够从供给商处取得合法的抵扣凭证，假设对方无法提供相应的凭证，可能导致税负的增加；3供给商情况，由于营业税纳税人和

26、小规模纳税人无法开具增值税专用发票，假设供给商大局部为营业税纳税人或小规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；4客户情况，如果客户大局部为增值税纳税人，改革后对方购置的应税效劳可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负降低的情况下，将可以扩大纳税人的经营空间，提高效劳供给量。反之，会间接导致效劳需求量的减少。具体的自己算算，可能效劳业反而税务增加了营改增试点利好大型会计所业务开展发布时间：2011-12-09点击次数：435次中国税务报近日，会计师事务所税务部显得比平时更加忙碌。根据不久前公布的营业税改征增值税试点方案，位于的会计师事务所和税务师事务所以下统称“事务所提供的鉴证类和咨询类业务

27、收入被纳入试点畴。这意味着，从2012年1月1日起，事务所取得的相关收入需要缴纳增值税，而非现在的营业税。基于上述规定，会计师事务所税务部正在紧测算这一政策变化对事务所税负及未来业务开展的影响。经过初步测算，增值税试点改革对事务所影响最大的并不是税负，而是业务开展。试点围遵循“地域原那么根据试点方案，试点纳税人是以机构所在地作为增值税纳税地点。根据这一原那么，那些总部在的事务所，只有来源于的鉴证类和咨询类业务收入缴纳增值税，其位于其他省市的分公司或子公司的相关收入那么应照旧缴纳营业税，同时，总部在其他省市的事务所应照旧缴纳营业税，其他的公司或子公司取得的鉴证类和咨询类业务收入那么缴纳增值税。比

28、方，京都天华税务师事务所总部在，在有一个分支机构。那么其的分支机构就在试点围，其总部及其他省市的分支机构那么不纳入试点。再比方，立信税务师事务所总部在，在其他省市也有分支机构，那么其总部及在的分支机构纳入试点围，其他省市的分支机构那么并不在试点围之。对事务所税负影响不大根据试点方案，如果事务所年应税效劳收入不低于500万元，将被认定为增值税一般纳税人，进而可以抵扣采购的应税货物、应税劳务和应税效劳所含的增值税进项税额。这对企业的税负将产生直接影响。但从记者了解的情况看，此次增值税改革试点，对事务所税负的影响并不是很大。按照试点方案，事务所鉴证类和咨询类业务的应税收入将按照6%的税率计征增值税，

29、高于现行的5%的营业税税率，名义税率提高了1个百分点。京都天华税务合伙人周自吉认为，由于事务所购置的办公用品及电脑设备费用等能够得到一定抵扣，总的来看其税负不会提高多少。税务合伙人高立群那么认为，纳入试点围的事务所，如果被认定为一般纳税人，可以开具增值税发票给客户，客户的税负将有一定的降低。在这种情况下，多出来的一个百分点的名义税负，那么可以和客户谈判决定最终由谁来承当或者如何分担。这样，事务所的实际税负最终并不会有太大变化。利好大型所业务开展综合高立群和周自吉两位业人士的观点看，增值税改革试点方案对事务所业务开展影响较大。这种影响具体表达在三个方面。在部核算方面，鉴于代理记帐业务等局部业务并

30、未纳入试点畴，如果事务所既从事增值税应税工程，又从事营业税应税工程，那么在部核算上需要分清楚相应的应税收入和采购的劳务，从而进展正确的税务处理，这将对相关事务所的部核算能力提出新的要求。在提升竞争力方面，假设事务所的客户为增值税一般纳税人，那么客户将倾向于从的事务所购置效劳，因为他们为购置效劳而产生的增值税进项税额将可以抵扣其销项税额，进而在一定程度上降低其流转税的税负。这无疑会加剧事务所与其他省市事务所之间的竞争。相反，假设事务所的客户为营业税纳税人，他们为购置效劳而支付的费用将不能抵扣，只能作为购置本钱在其帐上进展列支。由于改革后6%的增值税税率要高于原先的5%营业税税率，这会影响客户对事

31、务所提供效劳的选择。对于因这1%名义税负差而多出来的税款，具有较强市场竞争力的大型事务所可能会和客户谈判来最终确定最后由谁来承当或如何分担，市场竞争力较弱的事务所，尤其是不能被认定为一般纳税人的事务所，那么需要考虑通过适当降低效劳价格的方式争取客户。在拓展业务方面，试点方案向纳税人提出了许多新的合规性要求，包括一般纳税人资格认定、增值税专用开展管理、增值税纳税地点及纳税期限等。为尽可能防因不合规带来的税务风险，必然会有局部纳税人寻求事务所的帮助，这无疑会给事务所增加许多新的业务。同时，随着试点方案的实施，也会产生一些新的纳税规划空间，事务所的业务也会因此增加。此外，其他省市的企业也应留意此次改革试点对自身的影响，并可能因此需要重新审视其供给链体系，分析原先制定的关联交易定价机制是否需要进展相应的改变，并可能优先选择的事务所提供效劳，以享受增值税进项抵扣利好。“不难预测，如果增值税改革在全国全面推开，对事务所的开展将是一股巨大的推动力量。周自吉表示。