MBA会计学教学讲义

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1、课程名称：会计学任课教师：王鲁平课时：36学时 学时教学内容重点要求2会计基本概念、理论、会计准则、会计要素、会计方法与会计组织会计目标、会计职能、准则与会计要素3财务报表概述，会计科目、帐户、复式记帐法、总分类、明细分类核算、会计凭证、帐簿与记帐程序复式记帐原理、平行登记、帐务处理程序 学时教学内容重点要求4货币资金、转帐结算、应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款现金、银行存款管理及核算、应收帐款、坏帐准备、应收票据及贴现处理4存货概述、材料核算、低值易耗品、包装物核算、在制品、自制半成品及产成品核算存货界定、计价管理，两种计价方式下材料核算 学时教学内容重点要求4固定资产概念、分类及计

2、价、固定资产增加、减少核算、固定资产折旧和修理固定资产增加、减少，固定资产折旧（直线法、加速折旧法）2无形资产概念、基本内容及分类，无形资产核算，递延资产和其他资产核算无形资产内容及取得、投资、转让、摊销的核算 学时教学内容重点要求3投资基本概念、分类与计价，短期投资核算，长期投资核算短期投资计价及核算，长期债券投资的价格原理及溢价与折价摊销，长期股票投资的成本法与权益法4负债概念与分类：流动负债、应交税金、长期负债融资性流动负债，生产经营性流动负债，收益分配性流动负债，增值税、消费税、营业税、应付债券、溢价及折价摊销 学时教学内容重点要求3所有者权益概念及内容：资本金、公积金、留存收益、股东

3、权益投入资本、股东权益、资本公积、留存收益，股利分配与发放4费用、收入、本年利润、所得税、利润分配成本费用的核算原理、营业收入的确认、本年利润的构成与结转、所得税、永久性差异、时间性差异，利润分配内容及程序 学时教学内容重点要求4资产负债表、损益表、现金流量表、会计报表分析资产负债表结构及内容、损益表（单步式与多步式），现金流量表编制原理，程序，会计报表比率分析法l学习提要及目标：学习提要及目标：l企业按组织形式分：独资企业企业按组织形式分：独资企业；合伙企业合伙企业；公司，股东决策公司，股东决策 需要需要依据公司财务信息，会计是一个信息系统，会计是一种管理活动；依据公司财务信息，会计是一个信

4、息系统，会计是一种管理活动；财务会计和管理会计是企业会计的两大分支，我国的会计规范主财务会计和管理会计是企业会计的两大分支，我国的会计规范主要由政府制定，包括会计法，会计准则，会计制度。要由政府制定，包括会计法，会计准则，会计制度。l会计理论是对会计实践的合乎逻辑的概括，它由一系列概念、原会计理论是对会计实践的合乎逻辑的概括，它由一系列概念、原则等所组成，用以解释、评估现存会计实务，指导会计实务的发则等所组成，用以解释、评估现存会计实务，指导会计实务的发展。良好的会计信息应具备一些基本的质量特征。财务报表是会展。良好的会计信息应具备一些基本的质量特征。财务报表是会计提供会计信息的媒介。由资产、

5、负债、所有者权益、营业收入、计提供会计信息的媒介。由资产、负债、所有者权益、营业收入、费用、利润组成。费用、利润组成。l通过本章学习，学生将理解会计报告及其使用，会计的涵义以及通过本章学习，学生将理解会计报告及其使用，会计的涵义以及会计的规范，理解和掌握会计基本理论的作用和结构、财务会计会计的规范，理解和掌握会计基本理论的作用和结构、财务会计基本理论诸构成部分的基本含义。基本理论诸构成部分的基本含义。l一、会计报告及其使用者l二、会计的涵义l三、会计的职业l四、会计的规范l1.企业组织形式l2.公司股东及决策l3.股东决策所依据的信息l4.公司会计报告的其他使用者 企业是社会经济中从事生产、流

6、通、分配、消费等活动的基本单位，它可依各种标准分类。l按经营范围分：工业企业、商业企业、金融企 业等按所有制形式分：国有企业、集体企业、私有企业、中外合资企业及股份制企业 按组织形式分（与会计关系最密切）：独资企业（Proprietorship)；合伙企业（Partnership）；公司（Corporation）l独资企业一般规模小、其所有者权益属于业主个人所有、业主对企业债务负有无限清偿责任。l法律上：独资企业拥有的财产和对外担负的债务与业主个人另外所有的财产和所负的债务无甚区别。业主需将企业所得税和其他所得合并交纳个人所得税（一般不交企业所得税）。l会计上：视独资企业为一个独立的会计个体，

7、单独予以处理，以利于正确反应独资企业的财务状况和经营成果。l合伙企业是由俩人或俩人以上订立合伙协议，共同出资经营，共负盈亏得企业。所有者权益属合伙人（Partners）共有。合伙人对企业债务负连带无限责任而不受出资额的限制。合伙企业一般也不纳企业所得税。l公司：是社会化大生产的产物，是现代社会主要的，典型的企业组织形式。所有者权益属于一定数目的股东(Stockholder,Shareholder)，也称股东权益(Stockholders Equity)l公司类型：有限责任公司、无限责任公司、股份有限公司、股份无限公司、股份两合公司，上市公司l公司股东是公司的所有者，一般不介入公司的日常事务，只

8、能通过公司董事会(Board of Directors)中的代表来影响公司经营。l股东可在年度大会(Annual General Meeting)上行使法定权利。l股东可出售持有的公司股票，但不影响投资者对公司的投资额。l是从证券交易所再购入公司股票，提高对该公司的控股比例，以增强对该公司经营决策的影响力；还是提高面值得市价出售部分股票，不惜牺牲对公司的控制权，来赢得股票增值，将得益投资于其他项目。l是将公司盈利以股利形式分掉呢，还是留在公司，用于扩大该公司生产经营规模。l是在公司股东大会上主张维持现在的公司经营格局，还是倡议逐步改变这种格局，装为开拓新业务。l是在公司董事会上支持留任还是撤换

9、公司现任经理人员。l正确的决策不但取决于投资者自身的决策技能，而且取决于是否占有充分而可靠的信息。l公司股东决策所需的信息主要可分为四类：公司财务信息；公司其他有关信息；同行内其他公司的相关信息；全国或地区客观经济状况与经济政策的信息。l外部使用者(External Users)，泛指公司外部的人士和组织。l内部使用者(Internal Users)，主要指公司内部各阶层的管理人员，包括董事会成员、公司经理、公司计划、人事、供应、市场营销、技术各方面的管理人员，以及车间部门的负责人等。公司股东前面已分析税务部门 公司应缴纳多少税？是否依法？前景如何？证券交易监管部门公司公开的信息是否充分？是否

10、会误导投资者的决策？投资者是否理解公司会计的信息？行业主管部门公司产品成本是高于还是低于行业平均水平？前景如何？产品结构、经营范围是否合理？债权人是否要贷款给这家公司？能否还本付息？是否有必要提供某种担保？供货方公司的原材料需求走势？对本单位所供原材料的依赖程度怎样？能否按约付款？客户公司能否生存？产品定价合理否？产品更新换代的打算如何？筹资决策需要多少资金？需筹措长期资金还是短期资金？由何处取得？付出的成本多高？投资决策公司的资源应如何配置？是否应将闲置资金投降短期证券？应投多少资金于机器设备？当存在多种方案时，如何择优？生产决策应生产何种产品？生产数量多少？以何种方式生产？成本可否进一步降

11、低？某种零部件是自己生产还是外购？行销决策产品的售价？在促销方面应花多少钱？如何控制？人事决策公司可动用多少资金来增加工资、奖金、津贴？各层次职工的收入应如何拉开档次，才能最大程度地调动积极性？应如何控制工资、奖金的优先权？其他信息：财务报告的其他形式：辅助信息：报表附注：物价变动影响的信息会计方针或有事项发行在外股票总经理或董事长的业务报告证券管理机构的报告要求（招股书、上市报告书、定期报告、时报）经济统计政府财政、金融政策、新闻报道l1.会计是一个信息系统：从取得原始数据到将信息传输给使用者，需经一系列环节。l2.会计是一种管理活动确认计量报告分析规划组织实施检查l确认：即筛选、确定并接受

12、企业经济活动的数据、予以正式记录的过程。它涉及三个问题：是否应记录？作为什么要素记录？何时记录？l计量：即以货币或其他度量单位衡量各项经济业务影响和结果的过程。计量涉及如何以相关而可靠的金额记录的问题。l报告：即以恰当的形式汇总日常确认，计量的结果，向使用者传输信息通报企业经营成果，财务状况和现金流量的过程。l分析：即将诸会计报告联系起来，再结合其他信息，对企业经营成果、财务状况、偿债能力、获利能力及其影响因素作深入的剖析。财务会计财务分析投资决策记帐解释抛售算帐评价控股报帐预测买入收益表偿债能力资产负债表获利能力现金流量表市场价值附表、注释活动能力l规划：管理活动的开端就是根据既定的生产经营

13、活动的目标和方针，草拟和选择方案，制定实施计划和预算等。l组织：根据规划，取得资源，并谋求各项资源的正确组合，相互配套，相互衔接。l执行：在规划执行阶段，管理人员要对实际的生产经营活动实施有效的控制。l检查：检查就是总结企业各项规划的实际执行情况，考察实际情况与原定规划的差异，分析其原因，以便下一阶段更正与调整。1.企业会计 1)财务会计(Financial Accounting）2)管理会计(Management Accounting)a)成本会计(Cost Accounting)b)决策会计(Accounting for Decision-Making)c)控制会计(Accounting

14、for Management Control)d)责任会计(Responsibility Accounting)3)内部审计(Internal Auditing)2.政府和非营利组织会计 1)事业单位会计 2)预算会计（单位预算会计、总预算会计）3.公共会计(Certified Public Accountant)l会计法（Accounting Law）l会计准则（Accounting Standard）l会计制度（Accounting System）1.基本理论的作用与构成2.财务报告的基本目的3.会计信息的质量特征4.财务报表的要素5.确认与计量的基本要求6.基本假设7.基本会计原则8.基

15、本限制条件9.会计基础10.会计方法与会计组织1）作用作为权威性机构制定具体准则的依据作为企业确定会计方针的依据作为审计师判断会计信息质量的依据作为使用者理解会计信息的内涵，判断会计信息质量的依据2）构成目的质量要素确认和计量的基本要求会计准则基本原则会计基础会计实务基本限制条件会计假设会计的基本理论示意图有助投资与信贷决策的信息有助评估现金流转数额、时间与不确定性的信息有关企业的经济资源、对资源的请求权及资源与请求权变动的信息经济资源、负债、业主权益企业业绩与盈利变现能力、偿债能力、资金流转管理当局使用资金的责任与业绩管理当局的解释与说明企业财务 报告的目的普遍约束条件针对用户的质量会计信息

16、的最高质量针对用户的首要质量首要质量的构成部分效益成本可理解性决策有用性相关性可靠性及时性反馈价值预测价值可靠性中立性真实性可比性（包括一致性）次要和交互作用的质量确认的前提重要性会计信息质量特征的层次结构l会计信息的主要质量 相关性(Relevance)预测价值(Predictive Value)反馈价值(Feedback Value)及时性(Timelines)可靠性(Reliability)真实性(Representational Faithfulness)可核性(Verifiability)中立性(Neutrality)会计信息的次要质量 可比性(Comparability)一贯性(C

17、onsistency)1.反映财务状况的会计要素资产负债所有者权益2.反映经营成果的会计要素营业收入费用利润l资产是指企业拥有获控制的，能以货币计量的经济资源。l特点：l资产是经济资源l资产是企业所拥有和控制的l资产必须能够为企业带来经济利益l资产必须能够用货币计量l分类：l按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产l流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：现金、短期投资、应收项目及存货等。l长期投资是指投资期在一年以上的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。l固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持

18、原有的物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。l无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。l递延资产是指不能全部及如当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。l负债是指企业所承担的、能以货币计量，并需用资产或劳务偿付的各种债务。l分类：l流动负债：是指需在一年获长于一年的一个营业周期内偿还的债务。l长期负债：是指需在一年获长于一年的一个营业周期内偿还的债务。l所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。l营业收

19、入(Revenues)是指企业在销售商品（产品）或者提供劳务等经营业务中实现的收入。l费用（Expense)是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。l利润(Profit)是指企业在一定期间内的经营成果，即收入与费用配比、相抵后的差额。会计对象具体化会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债表损益表财务报表要素：前三项属于存量指标，代表指定日期的资源及对资源的要求权；后三项指标属于流量指标，说明交易、事项及情况在一定期间对企业的影响。某一瞬间存量资产负债所有者权益（净资产）资产负债所有者权益（净资产）某一期间流量净资产变动所有者投资派来所有者款综合

20、收益综合收益营业收入费用利得损失l资产权益l资产负债所有者权益l静态平衡l动态平衡资产增加，负债增加资产增加，所有者权益增加资产减少，负债减少资产减少，所有者权益减少一项资产增加，另一项资产减少一项负债增加，另一项负债减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少负债减少，所有者权益增加负债增加，所有者权益减少对会计要素的影响业 务 序号会 计 恒等式资产负债所有者 l确认：把一项目当作资产、负债、营业收入、费用、利润等要素而加以记录及披露的程序。l凡会计事项具备下列四项要求者，即应记录及披露：符合定义可计量性：一个项目必须具有一相关且可靠的计量属性，该属性能可靠地加以计量。所谓相关属性，是指原

21、始成本、现时成本、现时价值、可变现价值及未来现金流量的现值等。相关性：与决策相关可靠性：真实、可验证并具有中立性l会计个体(Accounting Entity)指会计上把企业作为一个与业主分离的经济个体，有能力拥有资源、承担义务；尽管在法律上可能不具备这种能力。l持续经营(Going Concern)指会计上假定企业将持续存在下去，而不会在可预见的未来清算解散。l会计期间(Periodicity)指会计上将企业生命划分段落的做法，称为会计期间假设。l货币计量(Monetary Measurement)1.历史成本原则(Cost Principle)2.实现原则(Realization Prin

22、ciple)营业收入必须符合下列两个条件才能确认：已实现(Realized)或可实现(Realizable),已赚得(Earned)3.配比原则(Matching Principle)指当某项营业收入已经在某一会计期间确认时，所有与该营业收入产生有关的成本均应在同一会计期间转为费用，以便与营业收入配合，正确地计算损益。4.名义货币计量单位原则(Nominal Monetary Unit Principle)5.充分披露原则(Full Disclosure Principle)1.成本与效益关系会计信息效益会计信息成本2.重要性(Materiality)指当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能使

23、依赖该信息的人所做的判断受到影响或改变。3.行业特性(Industrial Peculiarity)4.稳健主义(Conservatism)在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法获金额可供选择，会计人员应选择对本期净资产及损益额较为不利的方法获金额。5.实质重于形式(Substance Over Form)业务或其他事项的经济事实不一定与其他法律事实一致。因此，财务报表信息要根据它们的实质或经济事实，而非仅凭它们的法律形式来记录反映。客观性原则可比性原则一贯性原则会计核算总体要求相关性原则及时性原则明晰性原则会计核算信息质量要求权责发生制原则配比原则历史成本原则会计核算要素确认的要求划分

24、收益性支出与资本性支出的原则谨慎性原则重要性原则会计修订性惯例的要求l应计制(Accrual Basis)/权责发生制/应收应付制，以归属期作为确认收入和费用的基础。l现金制(Cash Basis)/收付实现制/现收现付制，以收支期作为确认收入和费用的基础。1.会计方法：1）会计核算方法2）会计控制方法3）分析评价方法4）预测决策方法2.会计工作组织1）会计工作结构2）会计人员3）会计制度l设置会计科目和帐户l复式记帐l填制和审核凭证l登记帐簿l成本计算l财产清查l编制会计报表l政策控制l制度控制l预测控制l定额控制l计划控制l责任控制l对比分析法l因素分析法l结构分析法l动态分析法l平衡分析

25、法l预测分析法l相关分析法l线形分析法l会计预测方法l会计决策方法：差异分析法、决策表法、决策树法会计决策具体体现为：资金决策、成本决策和利润决策定量预测因果预测分析法趋势预测分析法定性预测调查研究法主观分析法直接核算法l学习提要及目标：l企业的一切经济活动均可用会计要素的形式反映，会计报表主要包括资产负债表、损益表、现金流量表，会计科目和帐户是会计核算的基本单元，借贷记帐法是以借贷为记帐符号的复式记帐法，会计核算包括总分类核算和明细分类核算，总分类帐与明细分类帐要进行平行登记，会计核算是按照一定的帐务处理程序进行的。l通过本章学习，学生应理解经济活动，会计要素与财务报表的关系，掌握借贷记帐法

26、，理解总分类核算与明细分类核算以及会计凭证，会计帐簿，会计核算的一般处理程序。l第一节 经济活动、会计要素与财务报表l第二节 主要的财务报表l第三节 会计科目和帐户l第四节 复式记帐法l第五节 总分类核算和明细分类核算l第六节 会计凭证、帐簿与记帐程序1、资产负债表是总括反映企业在一定日期的财务状况的报表。2、损益表是反映企业在一定期间内经营成果的报表。3、现金流量表是提供一个会计个体在某一会计期间现金流入和现金流出的报表。1.会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和管理上的要求进行科学分类的名称和标志。会计科目按其提供资料详略程度分，可以分为一级科目、二级科目和明细科目。2.帐户是

27、根据规定的会计科目设置的，用来连续、系统、分类的记录各个会计科目所反映的经济业务内容的手段。帐户作为记帐实体，必须要有一定的结构和形式。1.复式记帐及其原理2.借贷记帐法复式记帐法是对每项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中全面记录的记帐方法。1）以“借”“贷”二字为记帐符号，表示记帐方向。根据扩展恒等式：资产费用（成本）负债所有者权益收入（利润），把帐户分为“资产类型的帐户”、“负债及所有者权益类型的帐户”、“收入类型的帐户”及“费用类型的帐户”。2）帐户不要求固定分类，可以设置共同性帐户，由帐户余额的方向确定其类别。3）以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则4）试算平

28、衡借方贷方帐户名称1.总分类帐与明细帐的关系及平行登记平行登记的要点：同时登记同方向登记同金额登记2.总分类帐与明细帐的核对总分类帐本期发生额所属明细分类帐本期发生额合计总分类帐期初(末)余额所属明细分类帐期初(末)余额合计1.会计凭证2.会计帐簿3.帐务处理程序l原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，证明经济业务发生和完成情况的书面证明，也是编制记帐凭证的合法依据。可分为自制原始凭证和外来原始凭证。l记帐凭证是指财会部门根据审核合格的原始凭证填制、用来确定会计分录、同时作为记帐依据的会计凭证。可分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。l会计帐簿及其分类按用途分：序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。按

29、形式分：订本帐簿、活页帐簿和卡片帐簿。按格式分：三栏式帐簿、多栏式帐簿和数量金额式帐簿。l帐簿登记l对帐与结帐对帐的内容主要包括：帐帐核对、帐证核对、帐实核对。结帐指在每个会计期末，在所发生的经济业务全部记录入帐的基础上，计算出各帐簿本期发生额和期末余额，并试算平衡。l记帐凭证帐务处理程序1）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记帐凭证；2）根据收、付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐；3）根据原始凭证、汇总原始凭证或记帐原始凭证登记各种明细分类帐；4）根据各种记帐凭证逐笔登记总分类帐；5）月末，将现金日记帐和银行存款日记帐和各种明细分类帐的余额，与总分类帐的有关帐户的余额核对；6）月末，根据总分类帐和明细分类帐的资料编制会计报表。l科目汇总表帐务处理程序l汇总记帐凭证帐务处理程序原始凭证收款付款转帐记帐凭证现金银行存款日记帐总分类帐会计报表汇总原始凭证明细分类帐核对核对