审计学课件8风险评估和应对

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1、2022-9-15审计学课件8风险评估和应对1第八章第八章 风险评估与风险应对风险评估与风险应对 学习目的和要求学习目的和要求 通过对本章的学习，重点掌握以风险导通过对本章的学习，重点掌握以风险导向审计为主流的审计方法，熟练掌握重向审计为主流的审计方法，熟练掌握重大错报风险评估方法和应对措施。了解大错报风险评估方法和应对措施。了解风险评估的程序、信息来源以及被审计风险评估的程序、信息来源以及被审计单位的内部控制，了解风险应对的总体单位的内部控制，了解风险应对的总体措施和进一步审计程序；熟悉重大错报措施和进一步审计程序；熟悉重大错报风险的评估程序和应对重大错报风险的风险的评估程序和应对重大错报风

2、险的方法。方法。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对2第八章第八章 风险评估与风险应对风险评估与风险应对 第一节第一节 风险评估概述风险评估概述 第二节第二节 了解内部控制与评估重大错报风险了解内部控制与评估重大错报风险 第三节第三节 风险应对风险应对2022-9-15审计学课件8风险评估和应对3第一节第一节 风险评估概述风险评估概述一、风险评估的含义和总体要求一、风险评估的含义和总体要求二、风险评估程序二、风险评估程序三、了解被审计单位及其环境三、了解被审计单位及其环境2022-9-15审计学课件8风险评估和应对4（一）含义（一）含义2022-9-15审计学课件8风险评估和应对5 1

3、、了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序，而不是、了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序，而不是可选程序。可选程序。2、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。和实施进一步审计程序。3、了解的程度应当足够实现了解的目的。、了解的程度应当足够实现了解的目的。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对6（1）询问被审计单位管理层和内部其他）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；相关人员；（2）分析程序；）分析程序；（3）观察和检查。）观察和检查。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对72022-9-15审

4、计学课件8风险评估和应对81 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素素2 2、被审计单位性质、被审计单位性质3 3、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用4 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位财务业绩的衡量和评价6 6、被审计单位的内部控制、被审计单位的内部控制 2022-9-15审计学课件8风险评估和应对9第二节第二节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 一、内部控制概述一、内部控制概述 二、内部控制

5、要素二、内部控制要素 三、了解及描述被审计单位的内部控制三、了解及描述被审计单位的内部控制 四、评估重大错报风险四、评估重大错报风险2022-9-15审计学课件8风险评估和应对10v神话的破灭神话的破灭-郑百文郑百文 2.20002.2000年年4 4月公司公告称月公司公告称“本公司本公司19991999年底总资产年底总资产1414亿元，总负债亿元，总负债22.2822.28亿元，每股收益亿元，每股收益-4.84-4.84元，每股净资元，每股净资产产-6.58-6.58元，资产负债率高达元，资产负债率高达159.14%159.14%，天健会计师事务，天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告

6、。所出具了拒绝表示意见的审计报告。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对11 3.2000年年8月，公司公告停牌重组。月，公司公告停牌重组。4.2001年年9月月27日，证监会决定对郑百文予日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别名董事分别作出了罚款作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业万并暂停证券从业资格

7、等行政处罚。资格等行政处罚。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对12v内部控制分析内部控制分析 1、控制环境失败控制环境失败2、风险意识薄弱风险意识薄弱3 3、信息系统失真、信息系统失真4 4、控制活动失、控制活动失效，监督制度虚设效，监督制度虚设l（1 1）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。缺失。“控股股东当家控股股东当家”，“内部人控制内部人控制”。l（2）管理理念混乱。）管理理念混乱。l（3 3）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银的）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银的结合模式，结合模式，“一石三鸟一石三鸟”的的“信用大转盘信

8、用大转盘”理论。理论。l（4 4）决策随意，损失较大。）决策随意，损失较大。l（5）激励失误，授权不当。）激励失误，授权不当。（1 1）负债太高；（）负债太高；（2 2）盲目扩张；（）盲目扩张；（3 3）信用危机。）信用危机。（1 1）负债太高。负债率高达）负债太高。负债率高达159.14%159.14%；（2 2）盲目扩张。收购国内几十家商业企业；）盲目扩张。收购国内几十家商业企业；（3 3）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。（1 1）主观决策；（）主观决策；（2 2）任人唯亲；（）任人唯亲；（3 3）缺乏监督。）缺乏监督。2022-9-15审计学

9、课件8风险评估和应对13案例二：安然公司的舞弊案例二：安然公司的舞弊v（一）安然公司的背景情况：（一）安然公司的背景情况：l 全球最大的能源交易商；全球最大的能源交易商；l 经营业务覆盖经营业务覆盖4040多个国家和地区；多个国家和地区；l 雇员雇员2 2万余人；万余人；l 年营业收入突破年营业收入突破10001000亿美元；净利润亿美元；净利润1010亿美亿美元；股价最达元；股价最达9090美元；美元；l 财富财富杂志排行榜，位居第七；杂志排行榜，位居第七；l 连续连续4 4年获年获“美国最具创新精神美国最具创新精神”称号。称号。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对14v（二）安然公

10、司的背景（二）安然公司的背景v 1、安然公司、安然公司2001年年10月月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏日突然发布公告称，公司前三个季度亏损损6.18亿美元。亿美元。v 2、2001年年11月，安然公司在和安达信协商之后，向美国月，安然公司在和安达信协商之后，向美国SEC提交了提交了报告，对报告，对1997年至年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润利润5.91亿美元，隐瞒负债亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。亿美元。项目项目2000年年1999年年1998年年1997年年 资产总额资产总额655334293226 负债总额负债总额5

11、16214202158 少数股东少数股东权益权益24242111 股东权益股东权益115967056 营业收入营业收入1008401313203 净利润净利润109712022-9-15审计学课件8风险评估和应对15v3 3、20012001年年1212月月2 2日申请破产：日申请破产：l（1 1）股票价格由最高时的）股票价格由最高时的90.7590.75美元跌至约美元跌至约5050美分；美分；l（2 2）流通股市值由）流通股市值由600600亿美元跌至不足亿美元跌至不足2 2亿美元；亿美元；l（3 3）安然公司高层受到调查；安达信被起诉。）安然公司高层受到调查；安达信被起诉。v4 4、安然案

12、件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失亿美元以上，还涉及分布在休基金损失亿美元以上，还涉及分布在8484个国家和个国家和地区的安达信的地区的安达信的8.58.5万员工。万员工。v5 5、美国著名的经济学家保罗、美国著名的经济学家保罗克鲁格曼说：克鲁格曼说：“安然公安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。全，而是因为腐朽。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对1

13、6v（三）（三）造假手段：造假手段：v1 1、通过、通过PSEPSE高估利润，隐瞒负债：高估利润，隐瞒负债：l（1 1）自）自19971997年以来创立了近年以来创立了近30003000家特殊目的实体（家特殊目的实体（SPESPE）其）其他子公司，其中他子公司，其中900900家设在家设在“避税天堂避税天堂”的国家和地区。的国家和地区。l（2）滥用滥用SPESPE不并表规定进行表外融资，提高信用等级；不并表规定进行表外融资，提高信用等级；l（3 3）通过与）通过与SPESPE发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。夸大营业规模

14、，编造会计利润。l（4 4）利用）利用SPESPE不并表的惯例，将本应纳入合并报表的不并表的惯例，将本应纳入合并报表的3 3个个SPESPE排除在合并报表之外，导致排除在合并报表之外，导致19971997年至年至20002000年期间高估利润年期间高估利润4.994.99亿美元、低估负债数十亿美元；亿美元、低估负债数十亿美元；l（5 5）以不符合）以不符合“重要性重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致整建议，导致19971997年至年至20002000年期间高估利润年期间高估利润0.920.92亿美元。亿美元。2022-9-15审计学课件8风险评估和应

15、对17v2 2、利用出售回购和股票转让，操纵利润：、利用出售回购和股票转让，操纵利润：l（1 1）19991999年年6 6月至月至20012001年年9 9月，安然公司与月，安然公司与LJMLJM公司发生了公司发生了2424笔交易，交易价格严重偏离公允市价。笔交易，交易价格严重偏离公允市价。l（2 2）通过与）通过与LJMLJM公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚构利润构利润5.575.57亿美元；亿美元；l（3 3）通过出售资产给）通过出售资产给LJMLJM公司，确认利润公司，确认利润87308730万美元；万美元；l（4 4）通过受让）通过受让LJ

16、MLJM公司控制的五个公司控制的五个SPESPE的股权，确认这些的股权，确认这些SPESPE与风险管理有关的利润与风险管理有关的利润4.74.7亿美元。亿美元。v3 3、策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失：、策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失：l（1 1）20002000年末安然公司持有高风险投资年末安然公司持有高风险投资9090亿美元亿美元l（2 2）为避免利润大起大落，安然与）为避免利润大起大落，安然与LJM2LJM2合作设立了合作设立了4 4家猛兽家猛兽类类SPESPE，作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短，作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短5 5个个季度中隐瞒了季度中

17、隐瞒了1010亿美元的损失（占当期利润的亿美元的损失（占当期利润的72%72%）。）。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对18v4 4、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润2000年1999年1998年非衍生金融工非衍生金融工具收入具收入935573477427215非衍生金融工非衍生金融工具成本具成本(94517)(34761)(26381)非衍生金融工非衍生金融工具毛利具毛利(960)13834非衍生金融工具非衍生金融工具利得（或损失）利得（或损失）723253384045其他费用其他费用(4319)(4549)(3501)营业利润营业利润1953

18、8021378净利润净利润9798937032022-9-15审计学课件8风险评估和应对19v5 5、利用衍生金融工具操纵利润：、利用衍生金融工具操纵利润：（1 1）20002000年非衍生金融工具的成本大于收入。年非衍生金融工具的成本大于收入。（2 2）安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。）安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。（3 3）安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除）安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得，安然连续衍生金融工具的利得，安然连续3 3年的营业利润都是亏损的。年的营业利润都是亏损的。（4 4）安然公

19、司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。）安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。20002000年年衍生金融工具利得是净利润的将近衍生金融工具利得是净利润的将近8 8倍。倍。v6 6、空挂应收账款，虚增资产和股东权益：、空挂应收账款，虚增资产和股东权益：（1 1）20002000年年4 4月安然向月安然向“鹰爪鹰爪”出售出售1.721.72亿美元的股票，在未收到亿美元的股票，在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。任何认股款的情况下确认实收资本增加。（2 2）20012001年安然向年安然向“大灰狼大灰狼”、“野山猫野山猫”出售远期合约并承诺出售远期合约并承诺在未来向这两家在未来向

20、这两家SPESPE发行发行8.288.28亿美元的安然股票，记录为实收资本亿美元的安然股票，记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本1010亿美元。亿美元。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对20案例三：巴黎银行的倒闭案例三：巴黎银行的倒闭v（一）巴黎银行的基本资料（一）巴黎银行的基本资料v巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，的商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，有包括英国女王伊丽莎白二世的显贵客户群。有包括英国女王伊丽

21、莎白二世的显贵客户群。v该行成立于该行成立于1762年，当初仅是一个小小的家族银行，年，当初仅是一个小小的家族银行，逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主团的业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有办事处。办事处。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对21v1993年底，巴林银行的全部资产总额为年底，巴林银行的全部资产总额为59亿英镑；亿英镑；v1994年净资产年净资产5.41亿美元，税前利润亿美

22、元，税前利润1.5亿美元；亿美元；v1995年年2月月26日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。经营而宣布破产。v从此，这个有着从此，这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷银行在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。兰国际银行保险集团接管。v巴林银行破产的直接原因是：新加坡巴林银行破产的直接原因是：新加坡巴黎公司期货经司期货经理理尼克尼克里森里森错误地判断了日本股市的走向，期货交易错误地判断了日本股市的走向，期货交易的损失高达的损失高达10亿美元

23、，资不抵债而破产！亿美元，资不抵债而破产！2022-9-15审计学课件8风险评估和应对22v 二、直接责任人：二、直接责任人：尼克尼克里森里森的情况介绍的情况介绍v年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家，年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家，1992年，巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权年，巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权交易部门并出任总经理。在期货交易中，出错在所难免，交易部门并出任总经理。在期货交易中，出错在所难免，按规定对出现的各种错误，银行必须迅速妥善处理，并按规定对出现的各种错误，银行必须迅速妥善处理，并转入电脑中一个被称为转入电脑中一个被称为“错误账

24、户错误账户”的账户中，然后向的账户中，然后向总部汇报。里森于总部汇报。里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴年在新加坡任期货交易员时，巴林银行已有一个林银行已有一个“99905”的错误账户。的错误账户。1992年夏天，伦年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的经理要求里森另行设立一个敦总部全面负责清算工作的经理要求里森另行设立一个“错误账户错误账户”，记录较小的错误，并自行处理，里森很，记录较小的错误，并自行处理，里森很快就设立了快就设立了“88888”的错误账户。的错误账户。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对23v但几周以后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的但几周以后，伦敦总部又打

25、来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行还是按老规矩办事，所有的错电脑，要求新加坡分行还是按老规矩办事，所有的错误记录仍经由误记录仍经由“99905”直接向伦敦报告。直接向伦敦报告。“88888”错误账户刚刚建立就搁置不用了，但它却成为一个真错误账户刚刚建立就搁置不用了，但它却成为一个真正的正的“错误账户错误账户”存于电脑之中。这个被人忽略的账存于电脑之中。这个被人忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会。户，提供了里森日后制造假账的机会。1995年年1月份，月份，里森认为日经指数期货将要上涨时，于是他利用上述里森认为日经指数期货将要上涨时，于是他利用上述的私立账户大量买进日经股票指数期货头

26、寸，从事自的私立账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李森的美营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李森的美梦，日经指数不涨反跌，李森持有的头寸损失巨大。梦，日经指数不涨反跌，李森持有的头寸损失巨大。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对24v若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但过于自负的李森在过于自负的李森在1995年年1月月26日以后，又大幅增仓，日以后，又大幅增仓，导致损失进一步加大。导致损失进一步加大。1995年年2月月23日，李森突然失日，李森突然失踪，其所在的巴林新加坡分行持有的日

27、经踪，其所在的巴林新加坡分行持有的日经225股票指股票指数期货合约超过数期货合约超过6万张，占市场总仓量的万张，占市场总仓量的30以上，以上，预计损失逾预计损失逾10亿美元之巨。亿美元之巨。v这项损失，已完全超过巴林银行约这项损失，已完全超过巴林银行约5.41亿美元的全部亿美元的全部净资产值，英格兰银行于净资产值，英格兰银行于2月月26日宣告巴林银行破产。日宣告巴林银行破产。3月月6日英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业日英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业银行收购。银行收购。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对25v（三）巴黎银行在风险管理上的问题（三）巴黎银行在风险管理上的

28、问题v1松散的内部控制。从巴林破产的整个过程看，无松散的内部控制。从巴林破产的整个过程看，无论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为，金论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为，金融机构内部管理是风险控制的核心问题，而巴林的内融机构内部管理是风险控制的核心问题，而巴林的内部控制却是非常松散的。在日经指数下跌的时候，巴部控制却是非常松散的。在日经指数下跌的时候，巴林的财务已经失控，里森已经给巴林带来了不可挽回林的财务已经失控，里森已经给巴林带来了不可挽回的损失，但是巴林总部却源源不断的给里森提供资金的损失，但是巴林总部却源源不断的给里森提供资金支持。巴林银行本身的内部控制制度失灵，预警系统支

29、持。巴林银行本身的内部控制制度失灵，预警系统失效，最终导致了悲剧的发生；失效，最终导致了悲剧的发生；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对26v2、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。巴林新加坡分部，尼克巴林新加坡分部，尼克里森本人就是制度。他里森本人就是制度。他分管交易和结算，这种做法给了里森许多自己做分管交易和结算，这种做法给了里森许多自己做决定的机会，里森获得的个人权力过大而受到来决定的机会，里森获得的个人权力过大而受到来自总部的监督约束又太小。虽然公司总部对他的自总部的监督约束又太小。虽然公司总部对他的职责非常清楚，却并未采取任何行动

30、，他们生怕职责非常清楚，却并未采取任何行动，他们生怕因得罪他而失去了这个因得罪他而失去了这个“星级交易员星级交易员”。他既负。他既负责前台交易又从事行政财务管理，出现这样的情责前台交易又从事行政财务管理，出现这样的情况是有悖于常理的，但是巴林却让此状况维持多况是有悖于常理的，但是巴林却让此状况维持多年，直到最后的倒闭。年，直到最后的倒闭。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对27v3、代客交易部门与自营交易部门划分不清。、代客交易部门与自营交易部门划分不清。在里森购买日经指数期间，里森用的每一分在里森购买日经指数期间，里森用的每一分钱都是来自巴林自身的资产，每一笔交易都钱都是来自巴林自身

31、的资产，每一笔交易都是其自营交易。但里森却能用代替客户交易是其自营交易。但里森却能用代替客户交易这一简单理由轻松骗过高层。可见巴林在代这一简单理由轻松骗过高层。可见巴林在代客交易部门与自营部门划分方面不清晰明了。客交易部门与自营部门划分方面不清晰明了。而交易通过的私设而交易通过的私设88888帐户巴林银行也缺乏帐户巴林银行也缺乏审核，使故里森钢丝上的舞蹈越跳越失控。审核，使故里森钢丝上的舞蹈越跳越失控。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对28v（四）巴黎银行倒闭的主要原因（四）巴黎银行倒闭的主要原因v1巴林银行内部缺乏监管。巴林银行已经有巴林银行内部缺乏监管。巴林银行已经有200多年的

32、多年的经营历史，理应有一套完善的内部管理制度，如果个别经营历史，理应有一套完善的内部管理制度，如果个别职员在职权范围内违反操作规程是可能发生的。但一名职员在职权范围内违反操作规程是可能发生的。但一名交易员能够违反制度，擅自越权操作，将相当于其母行交易员能够违反制度，擅自越权操作，将相当于其母行资本几倍的资金作赌注，而且能够掩藏几周不为监管部资本几倍的资金作赌注，而且能够掩藏几周不为监管部门所知晓，可见巴林银行内部的监管漏洞很多。本来巴门所知晓，可见巴林银行内部的监管漏洞很多。本来巴林银行后线结算部门应该履行监察职责，但是这个警报林银行后线结算部门应该履行监察职责，但是这个警报系统并没有发挥作用

33、，这抑或是里森与结算部门的人同系统并没有发挥作用，这抑或是里森与结算部门的人同谋，来欺瞒管理层；或许是既让里森负责前台交易又让谋，来欺瞒管理层；或许是既让里森负责前台交易又让他掌管后线结算这种做法的严重恶果。他掌管后线结算这种做法的严重恶果。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对29v2对高风险的衍生性金融交易缺乏监管。衍生工具对高风险的衍生性金融交易缺乏监管。衍生工具一旦脱离了贸易保值的初衷而成为投机手段时，风险一旦脱离了贸易保值的初衷而成为投机手段时，风险是极大的，尤其是当交易员孤注一掷时，可能会招致是极大的，尤其是当交易员孤注一掷时，可能会招致无法挽回的损失。银行管理层应当建立起严

34、密的风险无法挽回的损失。银行管理层应当建立起严密的风险防范机制，经常审查资产负债表中的表内及表外业务，防范机制，经常审查资产负债表中的表内及表外业务，及早发现问题，堵塞漏洞。从巴林银行事件来看，即及早发现问题，堵塞漏洞。从巴林银行事件来看，即使是里森用开立虚假户头进行衍生工具交易，以造成使是里森用开立虚假户头进行衍生工具交易，以造成代客买卖的假象，但作为巴林银行管理层应该从或有代客买卖的假象，但作为巴林银行管理层应该从或有资产的不正常增加中发现问题，这时应该核实该客户资产的不正常增加中发现问题，这时应该核实该客户的身份、财力等。的身份、财力等。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对30v

35、3、对高级管理人员和重要岗位业务人员缺乏资格审查、对高级管理人员和重要岗位业务人员缺乏资格审查和监督管理。里森因业务熟练被委以重任，但却疏于对和监督管理。里森因业务熟练被委以重任，但却疏于对他进行考核管理。甚至问题初露时，管理当局也未予以他进行考核管理。甚至问题初露时，管理当局也未予以足够重视，使事态逐步扩大，最终导致银行倒闭。足够重视，使事态逐步扩大，最终导致银行倒闭。v4、金融机构外部监管不到位。新加坡曾被认为是金融、金融机构外部监管不到位。新加坡曾被认为是金融监管很完善的国家，但巴林事件的发生使人们对新加坡监管很完善的国家，但巴林事件的发生使人们对新加坡监管体系产生了疑问。新加坡金融交易

36、所，对于每股期监管体系产生了疑问。新加坡金融交易所，对于每股期指保证金以及每次购买上限都不明确，里森的反常举动指保证金以及每次购买上限都不明确，里森的反常举动并没有引起当局的反应。而英国金融监督当局竟然没有并没有引起当局的反应。而英国金融监督当局竟然没有察觉巴林银行大量挪用资金的事实，到巴林银行把自己察觉巴林银行大量挪用资金的事实，到巴林银行把自己的老本赔光了都还没有察觉。的老本赔光了都还没有察觉。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对31案例四：雷曼兄弟公司的损失案例四：雷曼兄弟公司的损失v（一）雷曼兄弟公司的损失状况（一）雷曼兄弟公司的损失状况v雷曼兄弟公司成立于雷曼兄弟公司成立于1

37、850年，至今已经有年，至今已经有158年的历年的历史，截至史，截至2008年年9月，雷曼兄弟公司资产总额月，雷曼兄弟公司资产总额6390亿亿美元，其中债务总额美元，其中债务总额6130亿美元，总股东权益仅为亿美元，总股东权益仅为284亿美元。该公司持有亿美元。该公司持有1105亿美元高级无担保票据、亿美元高级无担保票据、1260亿美元次级无担保票据和亿美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。到亿美元初级票据。到2008年年9月，由于美国的次贷危机，仅优先债券损失月，由于美国的次贷危机，仅优先债券损失将超过将超过900亿欧元折合约亿欧元折合约1270亿美元。股票价格由亿美元。股票价格由2008

38、年年9月初的月初的67.73美元，美元，15日跌至日跌至0.19美元；美元；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对32v（二）雷曼兄弟公司的基本情况（二）雷曼兄弟公司的基本情况v 雷曼兄弟控股公司（雷曼兄弟控股公司（LehmanLehman BrothersBrothers HoldingsHoldings IncInc）成立于）成立于18501850年，由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔创建，迄今为年，由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔创建，迄今为止已有止已有158158年的历史。主要业务是为公司、机构、政府和投资年的历史。主要业务是为公司、机构、政府和投资者提供全方位、多元化的投资银行服

39、务；总部设在美国纽约，者提供全方位、多元化的投资银行服务；总部设在美国纽约，并在伦敦、东京和香港设有地区总部。并在伦敦、东京和香港设有地区总部。v雷曼兄弟是全球最具实力的股票和债券承销和交易商之一，雷曼兄弟是全球最具实力的股票和债券承销和交易商之一，同时担任全球多家跨国公司和政府的重要财务顾问，其客户同时担任全球多家跨国公司和政府的重要财务顾问，其客户群包括美国在线时代华纳、戴尔、富士、群包括美国在线时代华纳、戴尔、富士、IBMIBM、英特尔、美国、英特尔、美国强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、NECNEC、百事、菲力、百事、菲力普莫里斯、壳牌石油、住

40、友银行及沃尔玛等全球知名企业。普莫里斯、壳牌石油、住友银行及沃尔玛等全球知名企业。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对33v19931993年，雷曼兄弟进入中国，以承销业务为主，同时在年，雷曼兄弟进入中国，以承销业务为主，同时在20072007年和年和20082008年做了年做了7 7笔直接投资业务。曾先后出现在笔直接投资业务。曾先后出现在4242家家A A股公股公司的前十大流通股东之列。司的前十大流通股东之列。v（三）雷曼兄弟公司的发展历程（三）雷曼兄弟公司的发展历程v 18501850年，雷曼兄弟公司在亚拉巴马州蒙哥马利市成立；年，雷曼兄弟公司在亚拉巴马州蒙哥马利市成立；v1858

41、1858年，雷曼兄弟纽约办事处开业；年，雷曼兄弟纽约办事处开业；v18701870年，雷曼兄弟协助创办了纽约棉花交易所，这是其在商年，雷曼兄弟协助创办了纽约棉花交易所，这是其在商品期货交易方面的第一次尝试；品期货交易方面的第一次尝试；v18871887年，雷曼兄弟在纽约证券交易所赢得了交易席位；年，雷曼兄弟在纽约证券交易所赢得了交易席位；v18891889年，雷曼兄弟第一次承销股票发售；年，雷曼兄弟第一次承销股票发售；v19051905年，雷曼兄弟管理第一宗日本政府债券发售交易；年，雷曼兄弟管理第一宗日本政府债券发售交易；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对34v19231923年，雷

42、曼兄弟承销年，雷曼兄弟承销1.51.5亿美元的日本政府债券，为关东大亿美元的日本政府债券，为关东大地震的缮后事宜筹集资金；地震的缮后事宜筹集资金；v19291929年，雷曼兄弟雷曼公司创立，该公司为一家著名的封闭年，雷曼兄弟雷曼公司创立，该公司为一家著名的封闭式投资公司；式投资公司；v19491949年，雷曼兄弟我公司建立了十大非凡投资价值股票名单年，雷曼兄弟我公司建立了十大非凡投资价值股票名单;v19641964年，雷曼兄弟协助东京进入美国和欧洲美元市场，并为年，雷曼兄弟协助东京进入美国和欧洲美元市场，并为马来西亚和菲律宾政府发行第一笔美元债券；马来西亚和菲律宾政府发行第一笔美元债券；v19

43、701970年，雷曼兄弟香港办事处开业；年，雷曼兄弟香港办事处开业；v19711971年，雷曼兄弟为亚洲开发银行承销第一笔美元债券；年，雷曼兄弟为亚洲开发银行承销第一笔美元债券；v 19731973年，雷曼兄弟设立东京和新加坡办事处，同时被提名为年，雷曼兄弟设立东京和新加坡办事处，同时被提名为印度尼西亚政府顾问印度尼西亚政府顾问;v19751975年，雷曼兄弟收购年，雷曼兄弟收购Abraham&Co.Abraham&Co.投资银行投资银行;v19841984年，雷曼被美运通公司收购并与年，雷曼被美运通公司收购并与ShearsonShearson公司合并公司合并;2022-9-15审计学课件8风

44、险评估和应对35v1986年，雷曼兄弟在伦敦证券交易所赢得交易席位年，雷曼兄弟在伦敦证券交易所赢得交易席位;v1988年，雷曼兄弟在东京证券交易所赢得交易席位年，雷曼兄弟在东京证券交易所赢得交易席位;v1989年，雷曼兄弟曼谷办事处开业年，雷曼兄弟曼谷办事处开业;v1990年，雷曼兄弟汉城办事处开业年，雷曼兄弟汉城办事处开业;v1993年，雷曼兄弟与年，雷曼兄弟与Shearson公司分立；北京办事处开业；公司分立；北京办事处开业；为中国建设银行承销债券，开创中国公司海外债券私募发行为中国建设银行承销债券，开创中国公司海外债券私募发行的先河；为中国财政部承销发行海外首笔美元龙债的先河；为中国财政

45、部承销发行海外首笔美元龙债;v1994年，雷曼兄弟聘任为华能国际电力首次纽约股票上市的年，雷曼兄弟聘任为华能国际电力首次纽约股票上市的主承销商，经办中国公司最早在海外的首笔大额融资，涉资主承销商，经办中国公司最早在海外的首笔大额融资，涉资6.25亿美元亿美元;v1995年，雷曼兄弟台北办事处开业年，雷曼兄弟台北办事处开业;v1997年，雷曼兄弟承销中国开发银行的扬基债券发行，这是年，雷曼兄弟承销中国开发银行的扬基债券发行，这是中国政策性银行的首次美元债券发行中国政策性银行的首次美元债券发行;2022-9-15审计学课件8风险评估和应对36v19981998年，雷曼兄弟雷曼兄弟公司被收入标准普尔

46、年，雷曼兄弟雷曼兄弟公司被收入标准普尔500500指数，指数，同时其雅加达办事处开业同时其雅加达办事处开业;v19991999年，雷曼兄弟与福达投资年，雷曼兄弟与福达投资(Fidelity(Fidelity Investments)Investments)建建立战略联盟立战略联盟,为零售股民提供投资与调研服务；与东京为零售股民提供投资与调研服务；与东京-三三菱银行就日本并购事宜建立联盟菱银行就日本并购事宜建立联盟;v20002000年，雷曼兄弟公司成立年，雷曼兄弟公司成立150150周年纪念。同时其墨尔本办周年纪念。同时其墨尔本办事处开业，并与澳大利亚和新西兰银行集团事处开业，并与澳大利亚和新

47、西兰银行集团(“ANZ”)(“ANZ”)建立建立了战略联盟了战略联盟;v20012001年，雷曼兄弟被收入标准普尔年，雷曼兄弟被收入标准普尔100100指数；成为阿姆斯特指数；成为阿姆斯特丹股票交易所的一员。丹股票交易所的一员。v20082008年年9 9月月1515日，由于受次贷危机影响，公司出现巨额亏损，日，由于受次贷危机影响，公司出现巨额亏损，申请破产保护。申请破产保护。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对37v（四）雷曼兄弟中国投资概况分析（四）雷曼兄弟中国投资概况分析 v雷曼兄弟在中国的投资业务相对较少，仅有雷曼兄弟在中国的投资业务相对较少，仅有7 7起直投事件，这起直投事件

48、，这些投资集中在些投资集中在20072007年和年和20082008年之间。在企业投资方面，从年之间。在企业投资方面，从20072007年年3 3月开始，雷曼兄弟先后投资了诺亚舟教育控股有限公月开始，雷曼兄弟先后投资了诺亚舟教育控股有限公司司750750万美元，获其万美元，获其9%9%股权；投资金蝶国际股权；投资金蝶国际1.321.32亿美元，获其亿美元，获其7.7%7.7%股份；投资去哪儿软件有限公司股份；投资去哪儿软件有限公司10001000万美元；投资天津万美元；投资天津融创集团融创集团2 2亿美元，获其亿美元，获其35%35%股份；投资奥瑞金制罐集团股份；投资奥瑞金制罐集团450045

49、00万美元；投资金龙集团万美元；投资金龙集团90009000万美元；投资超威电源万美元；投资超威电源30703070万美万美元。在基金投资方面，元。在基金投资方面，20062006年雷曼兄弟曾出资年雷曼兄弟曾出资90009000万美元与万美元与IBMIBM联合组建中国投资基金，该基金曾投资了中国通信服务股联合组建中国投资基金，该基金曾投资了中国通信服务股份有限公司；份有限公司；20082008年年3 3月，雷曼兄弟旗下公司与中铁二局与在月，雷曼兄弟旗下公司与中铁二局与在成都成立过合资企业，注册资本为成都成立过合资企业，注册资本为4054.14054.1万美元，雷曼兄弟万美元，雷曼兄弟持股持股4

50、9%49%；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对382022-9-15审计学课件8风险评估和应对39v（五）雷曼公司的破产保护及其影响（五）雷曼公司的破产保护及其影响v1、破产保护：、破产保护：2008年年9月月15日，雷曼兄弟向美国联邦破产法日，雷曼兄弟向美国联邦破产法庭递交破产保护申请，结束了其庭递交破产保护申请，结束了其158年的光辉历程。年的光辉历程。v雷曼兄弟在美国抵押贷款债券业务上连续雷曼兄弟在美国抵押贷款债券业务上连续40年独占鳌头，但年独占鳌头，但终没逃过被次贷危机击溃的厄运。雷曼兄弟持有的巨量与住终没逃过被次贷危机击溃的厄运。雷曼兄弟持有的巨量与住房抵押贷款相关的房抵

51、押贷款相关的“毒药资产毒药资产”在短时间内价值暴跌，而之在短时间内价值暴跌，而之前的两大竞购者英国巴克莱银行和美国银行也放弃了对雷曼前的两大竞购者英国巴克莱银行和美国银行也放弃了对雷曼兄弟的收购计划，无奈之下的雷曼兄弟不得不提交破产申兄弟的收购计划，无奈之下的雷曼兄弟不得不提交破产申请。请。v雷曼兄弟的破产申请不包括其任何子公司，在破产法庭监督雷曼兄弟的破产申请不包括其任何子公司，在破产法庭监督下雷曼兄弟走上了重组之路。这是垃圾债券专门公司德崇证下雷曼兄弟走上了重组之路。这是垃圾债券专门公司德崇证券商品公司券商品公司1990年破产之后美国金融界最大的一宗破产案。年破产之后美国金融界最大的一宗破

52、产案。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对40v2、破产保护的影响：作为曾经的五大投行之一，雷曼兄弟的、破产保护的影响：作为曾经的五大投行之一，雷曼兄弟的破产，不仅给华尔街和美国金融市场带来了不利影响，对于破产，不仅给华尔街和美国金融市场带来了不利影响，对于那些曾获得过雷曼兄弟投资的中国企业也必然受到影响。那些曾获得过雷曼兄弟投资的中国企业也必然受到影响。2007年雷曼兄弟投资的中国旅游搜索网站年雷曼兄弟投资的中国旅游搜索网站“去哪儿去哪儿”声明称，声明称，雷曼兄弟对其的投资已经完成，目前境况并不会影响公司。雷曼兄弟对其的投资已经完成，目前境况并不会影响公司。而金蝶软件并未对雷曼兄弟的

53、破产影响做出评价。而金蝶软件并未对雷曼兄弟的破产影响做出评价。v美国金融风暴肯定会对的中国市场产生影响，投资机构需更美国金融风暴肯定会对的中国市场产生影响，投资机构需更加谨慎的投资，这样才能减少危机来临时所受到的损失。加谨慎的投资，这样才能减少危机来临时所受到的损失。v 美国金融危机仍在加剧，雷曼兄弟黯然宣布破产，美林也已美国金融危机仍在加剧，雷曼兄弟黯然宣布破产，美林也已转手给美国银行，转手给美国银行，AIG无奈重组，甚至冰岛、巴基斯坦等国无奈重组，甚至冰岛、巴基斯坦等国家也濒临破产边缘，由华尔街蔓延而来的金融风暴已演变成家也濒临破产边缘，由华尔街蔓延而来的金融风暴已演变成一场汹涌澎湃的经济

54、危机。作为曾经的明星投行，雷曼兄弟一场汹涌澎湃的经济危机。作为曾经的明星投行，雷曼兄弟也和贝尔斯登一样成为了惨痛的历史。也和贝尔斯登一样成为了惨痛的历史。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对41内部控制如何降低风险？内部控制如何降低风险？暴露的数量暴露的数量或金额或金额发生的发生的可能性可能性风险的风险的大小大小内部控制内部控制降降低低2022-9-15审计学课件8风险评估和应对42一、内部控制概述一、内部控制概述（一）内部控制的概念及目标（一）内部控制的概念及目标 被审计单位为了合理保证财务报告的可靠被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的性、经营的效

55、率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序和执行的政策和程序。内部控制的目标内部控制的目标(1)(1)财务报告的可靠性财务报告的可靠性 (2)(2)经营的效率和效果经营的效率和效果；(3)(3)在所有经营活动中遵守法律法规的要求在所有经营活动中遵守法律法规的要求 2022-9-15审计学课件8风险评估和应对43（二）内部控制的局限性（二）内部控制的局限性 1 1、成本效益的原则、成本效益的原则 2 2、非经常发生的事项，不设内部控制；、非经常发生的事项，不设内部控制；3 3、人为判断；、人为判断；4 4、员工共谋串通舞弊或

56、管理层凌驾于内、员工共谋串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上；部控制之上；5 5、单位人员素质不适应岗位要求。、单位人员素质不适应岗位要求。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对44二、内部控制的构成要素二、内部控制的构成要素监监 控控2022-9-15审计学课件8风险评估和应对45控制环境控制环境 包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。（一）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（一）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（二）对胜任能力的重视；（二）对胜任能力的重视；（

57、三）治理层的参与程度；（三）治理层的参与程度；（四）管理层的理念和经营风格；（四）管理层的理念和经营风格；（五）组织结构；（五）组织结构；（六）职权与责任的分配；（六）职权与责任的分配；（七）人力资源政策与实务。（七）人力资源政策与实务。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对46风险评估风险评估 风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的风险的确认、分析和管理。关的风险的确认、分析和管理。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对47信息系统与沟通信息系统与沟通 与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的信息系统 （一）识别与记录所有

58、的有效交易；（一）识别与记录所有的有效交易；（二）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中（二）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；对交易作出恰当分类；（三）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的（三）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录；金额作出准确记录；（四）恰当确定交易生成的会计期间；（四）恰当确定交易生成的会计期间；（五）在财务报表中恰当列报交易。（五）在财务报表中恰当列报交易。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对48控制活动控制活动 有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序序 1 1、授权、授权

59、2022-9-15审计学课件8风险评估和应对492022-9-15审计学课件8风险评估和应对50案例案例1 某公司财会科有三名会计人员，他们要完成以下十某公司财会科有三名会计人员，他们要完成以下十项工作项工作:(1):(1)登记总账，处理账务管理日常工作；登记总账，处理账务管理日常工作；(2)(2)登记应收账款明细账登记应收账款明细账;(3);(3)登记现金日记账登记现金日记账;(4);(4)登记登记银行存款日记账；银行存款日记账；(5)(5)开具退货支付通知书；开具退货支付通知书；(6)(6)调节银行对账单；调节银行对账单；(7)(7)处理并送存所收入的现金处理并送存所收入的现金;(8);(

60、8)登记应付账款明细账；登记应付账款明细账；(9)(9)登记库存商品明细账；登记库存商品明细账；(10)(10)编制会计报表。编制会计报表。要求要求:现已知三人均有相当的会计工作能力，请问现已知三人均有相当的会计工作能力，请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相等。相等。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对51三、三、了解和记录内部控制了解和记录内部控制l 了解内部控制包括：在整体层面了解内部控制与了解内部控制包括：在整体层面了解内部控制与在业务

61、流程层面了解内部控制。在业务流程层面了解内部控制。l 在整体层面了解内部控制，主要通过了解内部在整体层面了解内部控制，主要通过了解内部控制的各构成要素来评价被审计单位整体层面的控制的各构成要素来评价被审计单位整体层面的内部控制的设计。内部控制的设计。l 在业务流程层面了解内部控制，主要通过了解几在业务流程层面了解内部控制，主要通过了解几个重要的业务循环来评价被审计单位业务层面的个重要的业务循环来评价被审计单位业务层面的内部控制的设计内部控制的设计 2022-9-15审计学课件8风险评估和应对52（一）了解内部控制（一）了解内部控制l目的：评价内部控制的设计及是否得到执行。目的：评价内部控制的设

62、计及是否得到执行。1 1、设计实质性程序、设计实质性程序 确定潜在错报的种类确定潜在错报的种类 考虑影响重大错报风险的因素考虑影响重大错报风险的因素 通过评估控制风险确定实质性程序的范围通过评估控制风险确定实质性程序的范围 2 2、揭示内部控制的弱点，并向管理层报告。、揭示内部控制的弱点，并向管理层报告。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对53 了解的具体程序了解的具体程序 了解了解内部内部控制控制现状现状做出做出相应相应的记的记录录询问法询问法检查法检查法观察法观察法穿行测试穿行测试2022-9-15审计学课件8风险评估和应对54 做出做出相应相应的记的记录录问卷法问卷法文字描述法文

63、字描述法流程图流程图2022-9-15审计学课件8风险评估和应对55实例实例1、内部控制描述的文字说明法、内部控制描述的文字说明法现金内部控制现金内部控制1现金收支与记账的岗位分离；现金收支与记账的岗位分离；2现金收入、支出要有合理、合法的凭据；现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5按月盘点现金，以做到账实相符；按月盘点现金，以做到账实相符；6加强对现金收支业务的内部控制审计。加强对现金收支业务的内部控制审计。2022-

64、9-15审计学课件8风险评估和应对56 会计系统控制调查表会计系统控制调查表 各车间（科室）各车间（科室）应调查项目内容是否不适合评述1财会主管方面（1）会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？（2）财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？（3）财务主管对重大支出是否亲自核准？2会计机构和人员方面（1）财务会计机构是否独立？健全？（2）财务会计机构人员是否充足？（3）业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？2022-9-15审计学课件8风险评估和应对57原始赁证报销单费用账总账现金日记账审批审核付款外单位记账凭

65、证各车间（科室）会计部门出纳部门负责人：记账员：审核员：出纳员：2022-9-15审计学课件8风险评估和应对58评价内部控制强弱评价内部控制强弱评价控制风险评价控制风险控制风险控制风险水平水平低信赖程度低信赖程度高信赖程度高信赖程度实质性程序实质性程序控制测试控制测试高高低低2022-9-15审计学课件8风险评估和应对59四、四、评估重大错报风险评估重大错报风险 1 1、实施的审计程序、实施的审计程序（1 1）在了解被审计单位及其环境的整个）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；户余额、列报；2022-9-15审计学课件

66、8风险评估和应对60（2 2）将识别的风险与认定层次可能发生）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；错报的领域相联系；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对61（3 3）考虑识别的风险是否重大；）考虑识别的风险是否重大；2022-9-15审计学课件8风险评估和应对62（4 4）考虑识别的风险导致财务报表发生）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。重大错报的可能性。2022-9-15审计学课件8风险评估和应对63 2 2、识别两个层次的重大错报风险、识别两个层次的重大错报风险 注册会计师应当确定，识别的重大错报风注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。关，进而影响多项认定。3 3、对风险评估的修正、对风险评估的修正2022-9-15审计学课件8风险评估和应对64第三节第三节 风险应对风险应对 一、一、设计和实施进一步审计程序设计和实施进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序