第二章 会计账户与复式记账

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1、主要内容主要内容经济业务对经济业务对会计恒等式会计恒等式的影响的影响1会计科目与账户会计科目与账户2复式记账复式记账3总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户4账户的对应关系和会计分录账户的对应关系和会计分录5第一节第一节 经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响v静态会计等式静态会计等式v动态会计等式动态会计等式v动、静结合会计等式动、静结合会计等式v经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 反映企业静态三要素的关系，反映企业一定时点的反映企业静态三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式财务状况的等式 静态会计等式是

2、资产负债表的编制基础静态会计等式是资产负债表的编制基础静态会计等式体现了静态会计等式体现了某一时点某一时点资金的两个不同侧面：资金的两个不同侧面：资金的存在形态资金的存在形态与与资金的形成来源资金的形成来源资资产产 资金资金负债负债所有所有者权者权益益资金的存在形态资金的存在形态资金的形成来源资金的形成来源例题：例题：v 张三投资了张三投资了1010万元现金和一个价值万元现金和一个价值5 5万元的门面，开一家万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值购买各类商品价值1010万元，其中万元，其中6 6

3、万元付现款，其余万元付现款，其余4 4万万元尚欠元尚欠 购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4 4万元，付现金万元，付现金3 3万，欠万，欠1 1万万v 要求：请你帮助张三计算：要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？商店共有多少负债？商店共有多少负债？张三在商店中享有多少权益？张三在商店中享有多少权益？解答：解答：单位：万元单位：万元资产：资产：现金现金 1 1存货存货 1010固定资产固定资产 9 9资产合计资产合计 2020负债：负债：应付账款应付账款 5 5所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 1515负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计 202

4、0 收入费用收入费用=利润利润 反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。结果。动态会计等式是利润表的编制基础。动态会计等式是利润表的编制基础。例题：例题：v 张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为销售出进价为3 3万元的商品，收入万元的商品，收入5 5万元银行存款。万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款以银行存款偿还供货商欠款1 1万元。万元。支付人员工资支付人员工资80008000元。元。设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用12001200元。元。v 要求：请你帮助张三计算

5、：要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？商店共支出多少费用？这个月利润多少？这个月利润多少？收入：收入：50 00050 000费用：费用：30 00030 0008 0008 0001 2001 20039 20039 200利润：利润：50 00050 00039 20039 200 10 10 800800 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之间的恒等关系。间的恒等关系。资产费

6、用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入 分析分析 费用：资产费用：资产 或负债或负债 收入：资产收入：资产 或负债或负债 会计期末结账后，利润收入费用，利润会构成所有会计期末结账后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。润。会计期间任一时刻，未结账前：资产负债所有者权会计期间任一时刻，未结账前：资产负债所有者权益收入费用益收入费用 即：资产费用负债所有者权益收入即：资产费用负债所有者权益收入例：例：4.24.2万万7 7万万8.888.88万万20.0820.08万万资产资产期初数期初数期末数期末数负债负债期

7、初数期初数期末数期末数现金现金1 1万万应付账款应付账款5 5万万存货存货1010万万所有者权益：所有者权益：固定资产固定资产9 9万万实收资本实收资本1515万万（未分配利润）（未分配利润）资产合计资产合计2020万万负债及所有者权负债及所有者权益合计益合计2020万万p销售出进价为销售出进价为3 3万元的商品，收入万元的商品，收入5 5万元现款，存入银行。万元现款，存入银行。p提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1 1万元。万元。p支付人员工资支付人员工资80008000元。元。p设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用12001200元。元。资产（新）负债所有者权益（原）收入费用资产

8、（新）负债所有者权益（原）收入费用*在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。原数额，但资产的记录已经变动。4 4万万1515万万1.081.08万万20.0820.08万万 定义：经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的定义：经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中，能用经济活动中，能用货币计量货币计量，并引起，并引起会计要素有关项目会计要素有关项目变动变动的事项，又称为会计事项。的事项，又称为会计事项。分类分类 按其涉及的关系和范围按其涉及的关系和范围外部经济业务外部经济业务：与国家、外部单位或个

9、人之间发：与国家、外部单位或个人之间发生的生的 各种经济业务各种经济业务内部经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济：本单位范围以内发生的各种经济业务业务 按其是否与货币资金发生关系按其是否与货币资金发生关系收款业务收款业务 引起货币资金增加引起货币资金增加付款业务付款业务 引起货币资金减少引起货币资金减少转账业务转账业务 不涉及货币资金的增减不涉及货币资金的增减 经济业务与会计方程式的关系经济业务与会计方程式的关系假设甲用现金假设甲用现金60006000元作为投资，经营一个时装店，现元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。金存入银行。资产资产60006000负债负债0 0 所有者

10、权益所有者权益60006000 该店向银行借入为期一年的短期借款该店向银行借入为期一年的短期借款50005000元，款存元，款存银行。银行。资产资产1100011000 负债负债 50005000 所有者权益所有者权益60006000 该店以银行存款购入商品该店以银行存款购入商品80008000元，商品验收入库。元，商品验收入库。资产资产1100011000 负债负债 50005000所有者权益所有者权益60006000购入商品购入商品50005000元，货款未付。元，货款未付。资产资产 1600016000负债负债1000010000 所有者权益所有者权益60006000 取得销售收入取得销

11、售收入2000020000元，货款存入银行。元，货款存入银行。资产资产3600036000销售商品使库存商品减少了销售商品使库存商品减少了1300013000元。元。资产资产2300023000 负债负债 1000010000所有者权益所有者权益60006000 收入收入2000020000 费用费用1300013000负债负债1000010000 所有者权益所有者权益6000 6000 收入收入2000020000以银行存款偿还银行短期借款以银行存款偿还银行短期借款50005000元。元。费用费用1350013500 负债负债50005000 所有者权益所有者权益60006000 收入收入2

12、000020000 资产资产1750017500 资产资产2250022500 费用费用1350013500元元 负债负债 1000010000 所有者权益所有者权益60006000 收入收入2000020000以现金支票购买办公用品以现金支票购买办公用品500500元。元。以银行短期借款偿还应付账款以银行短期借款偿还应付账款50005000元。元。资产资产1750017500费用费用1350013500负债负债50005000所有者权益所有者权益60006000收入收入2000020000 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例例1

13、,2,4,51,2,4,5）；）；引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例（如例8 8）；）；引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例相等（如例3,6,73,6,7）；）；引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例相等（如例9 9）。）。每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一

14、减；异方项目，同增同减）；一增一减；异方项目，同增同减）；任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。平衡关系。会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产资产负债负债权益权益所有者所有者收入收入费用费用利润利润会计科目会计科目会计科目(Account name)(Account name)库存现金库存现金银行存款银行存款原材料原材料应收账款应收账款固定资产固定资产无形资产无形资产资产资产所有者权益所有者权益收入收入费用费用资金及其运动资金及其运动资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用

15、利润利润v会计科目设置的原则会计科目设置的原则 既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要强调统一性，又要考虑适应性；既要强调统一性，又要考虑适应性；应保持相对的稳定性；在科目总体上应保持完整性；应保持相对的稳定性；在科目总体上应保持完整性；会计科目之间应具有互斥性。会计科目之间应具有互斥性。费用费用资产类科目资产类科目 利润类科目利润类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 收入类科目收入类科目 费用类科目费用类科目 科目体系科目体系（按会计要素分）（按会计要素分）资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 费费用

16、用成本性费用成本性费用损益性费用损益性费用利润类利润类收入类收入类资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目 共同类科目共同类科目 账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目会计科目+账户账户账户的概念及意义账户的概念及意义v会计账户会计账户(Accounts)(Accounts)基本特征：具有一定格式基本特征：具有一定格式 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置 主要作用：主要作用：用来记录经济业务的工

17、具之一用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法会计核算的一种专门方法 会计账户的基本结构会计账户的基本结构 账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。分结构。在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称账户名称记录增加记录增加(或减少或减少)余额余额记录减少记录减少(或增加或增加)(或余额或余额)左方左方(借方借方)右方右方(贷方贷方)账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形

18、式T形账户形账户原材料原材料期初余额期初余额 30000 （1）10000 （3）40000（2）5000（4）30000本期增加发生额本期增加发生额 50000期末余额期末余额 45000本期减少发生额本期减少发生额 35000上期结转来上期结转来的金额的金额本期减少方的本期减少方的金额合计金额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加方的本期增加方的金额合计金额合计A A 会计反映和控制的内容，是建立会计等会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。式、设置会计账户的基础和前提。B B 会计对象的组成内容，是会计

19、等式建立会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。监督的具体内容。C C 描述会计要素数量关系的表达式，是描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。理论依据。D D 对会计要素分类所形成的具体项目，是对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。设置会计账户的直接依据。E E 根据会计科目设置，具有一定格式，根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。工具。会计等式会计等式 会计

20、科目会计科目 会计账户会计账户 会计要素会计要素 会计对象会计对象 第三节复式记账(Double-entry Accounting)v记账方法记账方法 记账方法的含义记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法账符号，记账规则和试算平衡方法 记账方法的类型记账方

21、法的类型记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法 单式记账法单式记账法 定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。的另一方面不予反映的记账方法。银行存款银行存款500用银行存款用银行存款500500元购买材料。元购买材料。（单式记账）（单式记账）特点：特点：账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项

22、的结算内容，而登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务不能全面反映经济业务 记账手续简单记账手续简单 无法进行试算平衡，不够科学严密无法进行试算平衡，不够科学严密 复式记账法复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料原材料银行存款银行存款10001000用银行存款用银行存款500500元购买材料元购买材料（复式记账）（复式记账）特点：特点：设置完整的账户体系设置完整的账户体系 每个业务

23、都能在两个或两个以上的账户进行反映每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映 对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉 所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡第四节第四节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.产生产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。

24、二、借贷复式记账法的含义二、借贷复式记账法的含义 基本内容基本内容：以：以“借借”和和“贷贷”作为记账符作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。金额全面进行记录的一种专门方法。记账符号记账符号“借借”、“贷贷”主要作用：表示主要作用：表示“增加增加”或或“减少减少”登记方向：登记方向：“借方借方”、“贷方贷方”符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记义。资产、成本、费用的

25、增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方余额记贷方 损益类账户无余额损益类账户无余额借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）三、借贷记账法的三、借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。会有下期期初余额。(2)负债、所有者权益

26、、收入和利润类账户结构负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。四、记账规则四、记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额银行存款银行存款500000借借贷贷实收资本实收资本500000借借贷贷投资者投资投资者投资500 000500 000元存入银行。元存入银行。借贷必相等借贷必相等

27、有借必有贷有借必有贷 五、账户的对应关系和会计分录v账户的对应关系账户的对应关系 账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例例】将现金存入银行，将现金存入银行，“银行存款银行存款”与与“库存现金库存现金”账户就建账户就建 立起了对应关系。立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意。不可随意。对应账户：存在着对应关系的账户。对应账户：存在着对应关系的账户。v会计分录会计分录(Entries)

28、(Entries)通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务的记录。的记录。会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的。会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的。会计分录要素包括：记账方向，会计科目，金额会计分录要素包括：记账方向，会计科目，金额借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：库存现金贷：库存现金 50005000 经济业务经济业务应在应在哪些账户哪些账户中登记？中登记？应登记在账户的应登记在账户的哪一方哪一方？各账户中登记的各账户中登记的金额金额是多少？是多少？对这些问题进行确认，并对这些问题进行确认，并写出一定的记录形

29、式，即写出一定的记录形式，即会计分录。会计分录。【例例】收到投资者投入资本收到投资者投入资本500 000500 000元存入银行。元存入银行。编制会计分录基本步骤编制会计分录基本步骤第一，分析涉及要素；第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。第六，写出完整分录。资产资产500 000500 000所有者权益所有者权益银行存款银行存款增加增加增加增加借方借方实收资本实收资本贷方贷方500 000500 000借：银行存款借：银行存款50

30、0 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000理论中会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录内容会计分录内容（三要素）（三要素）会计分录会计分录 书写要求书写要求借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000记账方向记账方向账户名称账户名称金额金额上借下贷上借下贷 借、贷错开一格借、贷错开一格金额错开排列金额错开排列 金额后不必写单位金额后不必写单位会计分录的种类简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计分录。由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成

31、的由两个以上账户所组成的会计分录。会计分录。【例例】购材料货款购材料货款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用银行存元已用银行存款支付，尚欠供货企业款支付，尚欠供货企业5 0005 000元。元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原材料 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 应付账款应付账款 5 0005 000复合会计分录的分解30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000v【例】公司购材料货款】公司购材料货款30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元

32、已元已用银行存款支付，尚欠供货企业用银行存款支付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。借：库存商品借：库存商品 5 0005 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 000 5 000经济业务经济业务会计分录会计分录1.收到投资者银行收到投资者银行存款存款60006000元投资。元投资。借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 0006 0002.借入短期借款借入短期借款5000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：短期借款贷：短期借款 5 0005 0003.用银行存款用银行存款 购买库存商品。购买库存商品。

33、借：库存商品借：库存商品 8 000 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 0004.购入商品，款未购入商品，款未付。付。5.取得销售收入取得销售收入，款存银行，款存银行 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 0006.结转所销售商结转所销售商品成本。品成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 13 000 13 000 贷：库存商品贷：库存商品 13 000 13 0007.7.以现金支票以现金支票购买办公用品。购买办公用品。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 5.试算平衡 (1

34、)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。确性、完整性的技术方法。(2)试算平衡的基本方法发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。v 平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。一定时期内全部账户发生额合计。v 以上部分经济业务的账户登记如下：以上部分经济业务的账户登记如下：v平衡方法编制编制“总分类账户发生额试

35、算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”余额平衡法 平衡公式：平衡公式：v 平衡原理会计等式的平衡原理。会计等式的平衡原理。v平衡依据一定时期末全部账户余额。一定时期末全部账户余额。v 以上部分账户的余额的情况如下：以上部分账户的余额的情况如下：v 平衡方法编制编制“总分类账户余额试算平总分类账户余额试算平衡表衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户和明细分类账户v 总分类账户总分类账户 总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。类科目开设的账户，根据统一会计制

36、度规定设置。只能只能总括总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。价值信息。便于全面反映企业状况。v 明细分类账户明细分类账户 对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。法规的有关规定和企业核算需要设置。能反映经济业务的能反映经济业务的具体具体内容，能全面反映经济业务的价内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必必要要的补充。的补充。原原 材材 料料 购入

37、 62000 原材料甲材料 购入 12000 （40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入 40000 购入 10000 （100件）（20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户v总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 控制与被控制的关系控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。的总账起辅助作用。相互配合的关系。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。平行登记。平行登记。账账相符。账账相符。明细账的余额、发生额之和

38、等于总账。明细账的余额、发生额之和等于总账。总账与明细账之间的平行登记总账与明细账之间的平行登记 平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法所属的明细分类账户中登记的做法 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000

39、元，丙材料元，丙材料10 000元。元。平行登记的要点平行登记的要点 登记内容相同登记内容相同 登记方向相同登记方向相同 登记金额登记金额相同相同原材料原材料 固定资产固定资产应收账款应收账款甲甲材材料料乙乙材材料料丙丙材材料料机机器器A A公公司司B B公公司司C C公公司司非非生生产产用用生生产产用用设设备备工工具具总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（三级账户）（三级账户）明细分类账户明细分类账户（二级账户）（二级账户）1.1.提供资料的详细程度不同提供资料的详细程度不同2.2.作用不同作用不同：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充【例例】：企业用银行存

40、款：企业用银行存款62 00062 000元购入甲材料元购入甲材料12 00012 000元，元，乙材料乙材料40 00040 000元，丙材料元，丙材料10 00010 000元。元。平行登记平行登记银行存款银行存款原材料原材料62000620006200062000400004000012000120001000010000原材料原材料乙材料乙材料原材料原材料丙材料丙材料原材料原材料甲材料甲材料3.平行登记举例：v【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为料，各为12 00012 000元（元（4040吨）、吨）、40 00040 000元（元

41、（100100件）、件）、10 00010 000元（元（2020箱）。货款箱）。货款62 00062 000元尚未支付。元尚未支付。v 借：原材料甲材料 12 000v 借：原材料乙材料 40 000v 借：原材料丙材料 10 000v 贷：应付账款利民材料厂 62 000v 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。分别进行总账和明细账的登记。v【例4】生产领用甲、乙】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为丙三种材料，分别为18 00018 000元、元、60 00060

42、 000元、元、4 0004 000元。元。假定生产假定生产MM、N N两种产品各消耗两种产品各消耗 41 000 41 000元。元。v 借：生产成本M产品 41 000v 借：生产成本N产品 41 000v 贷：原材料甲材料 18 000v 贷：原材料乙材料 60 000v 贷：原材料丙材料 4 000v “生产成本生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。减少数；余额在借方。v 注意账户登记上的变化。v v 根据平行登记的要点，既要登记有

43、关的总账，根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。务内容。v 有些明细账（如有些明细账（如“原材料原材料”明细账）既要登明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。4.总账与明细账试算平衡方法总账与明细账试算平衡方法编制试算编制试算表表。试算平衡试算平衡资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余

44、额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡复习思考题复习思考题 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2会计账户的基本结构是怎样的？3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？5什么叫借贷记账法？6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？8什么叫总分类账户与明细分类账户？9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？作业题：见基础会计习题与案例见基础会计习题与案例P.46P.465252。补充作业题：一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某

45、企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存元，已存入银行。入银行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未元，货款尚未支付。支付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领

46、用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。二、目的：二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。算平衡方法。资料：资料：该该企业三月初有关总分类账户的余额如下：企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100

47、000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元 三、要求：三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设类账户（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户

48、的登记结果编制“总分类账户发生额总分类账户发生额及余额试算表及余额试算表”。参考答案参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款）借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产）借：固定资产 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 15 000（4）借：现金）借：现金 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款）借：银行存款 300 000 贷：短期借款贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款）借：应付账款 35 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本）借：生产成本 12 000 贷：原材料贷：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000