审计础与实务项目8力资源与工薪循环审计

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1、项目项目8 8 人力资源与工薪人力资源与工薪循环审计循环审计人力资源与工薪循环人力资源与工薪循环企业雇佣员工、记录工时、分企业雇佣员工、记录工时、分配工薪费用和发放工薪的过配工薪费用和发放工薪的过程。程。人力资源与工薪循环所涉及的资产负债表项人力资源与工薪循环所涉及的资产负债表项目是目是应付职工薪酬应付职工薪酬。任务任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部了解人力资源与工薪循环内部控制并评估重大错报风险控制并评估重大错报风险任务任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试人力资源与工薪循环控制测试任务任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序任务导航任务导航任务任务8.1 了解人力资

2、源与工薪循环内了解人力资源与工薪循环内部控制并评估其重大错报风险部控制并评估其重大错报风险w8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动活动w8.1.2 熟悉人力资源与工薪循环规范的内部控制熟悉人力资源与工薪循环规范的内部控制w8.1.3 评估重大错报风险评估重大错报风险批准招聘批准招聘人事记录、扣款核准表、工薪率核准表人事记录、扣款核准表、工薪率核准表记录工作时间或产量记录工作时间或产量工时卡、工时单工时卡、工时单计算工薪总额和扣除计算工薪总额和扣除工薪交易文件、应付职工薪工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或清单、工薪主文档酬明细账或清单、工薪主

3、文档支付工薪净额支付工薪净额支票存根、个人所得税纳税申报表、支票存根、个人所得税纳税申报表、现金或银行存款日记账现金或银行存款日记账8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动环的主要业务活动8.1.2 熟悉规范的人力资源与工薪循环熟悉规范的人力资源与工薪循环的内部控制的内部控制w1人力资源与工薪循环相关的内部控制规范人力资源与工薪循环相关的内部控制规范w2人力资源与工薪循环主要业务活动、可能人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定的错报、关键控制点和相关认定w3人力资源与工薪的内部控制人力资源与工薪的内部控制1人力资源与工薪循环相关

4、的内部人力资源与工薪循环相关的内部控制规范控制规范w（1）企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第9号号人人力资源力资源（财会（财会201011号）号）w（2）内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用成本费用（试行（试行（财会（财会200332号）号）2人力资源与工薪循环主要业务活动、人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定可能的错报、关键控制点和相关认定主要业主要业务活动务活动可能的错报可能的错报关键控制点关键控制点相关的相关的认定认定1.批准批准招聘招聘员工名单中可员工名单中可能会有虚构能会有虚构的员工或工的员工或工薪单可能会薪单可能会有已解雇的有已解雇的员工员

5、工员工的招聘与解雇由人力资员工的招聘与解雇由人力资源部门负责，并经高级管源部门负责，并经高级管理层批准理层批准发生发生主要主要业务业务活动活动可能的错报可能的错报关键控制点关键控制点相关相关的的认定认定2.记录记录工工作作时时间间或或产产量量记录工作时记录工作时间或产量间或产量时出现错时出现错误或舞弊误或舞弊工时卡或工时单经领班工时卡或工时单经领班核准，加班需授权审核准，加班需授权审批批准确准确性性主要主要业务业务活动活动可能的错报可能的错报关键控制点关键控制点相关相关的的认定认定3.计计算算工工薪薪总总额额和和扣扣除除工薪总额或工薪总额或扣款可能扣款可能是错误的是错误的工薪总额和扣款的计工薪

6、总额和扣款的计算结果经其他人员复算结果经其他人员复核。核。由员工本人检查工薪由员工本人检查工薪单，并允许对发现错单，并允许对发现错误提出质疑误提出质疑发生、发生、完完整整性、性、准准确确性性主要主要业务业务活动活动可能的错报可能的错报关键控制点关键控制点相关相关的的认定认定4.支支付付工工薪薪净净额额工薪可能发工薪可能发给不正确给不正确的员工或的员工或支付给不支付给不正确的银正确的银行账号行账号支付工薪前，工薪发支付工薪前，工薪发放人员需核对员工姓放人员需核对员工姓名或其银行账号名或其银行账号人事、考勤、工薪发人事、考勤、工薪发放和记录等职责分离放和记录等职责分离发生、发生、准准确确性性3 3

7、人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制w（1 1）适当的职责分离）适当的职责分离人力资源部门应独立人力资源部门应独立于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放w（2 2）适当的授权）适当的授权员工的雇用与解雇员工的雇用与解雇 、支、支付率和扣减额付率和扣减额 、工作时间，特别是加班时间、工作时间，特别是加班时间 w（3 3）适当的凭证和记录。）适当的凭证和记录。w（4 4）资产和记录的实物控制）资产和记录的实物控制工薪支票工薪支票 w（5 5）工作的独立检查）工作的独立检查独立验证工薪计算、独立验证工薪计算、复核工薪金额复核工薪金额 8.1.3

8、评估重大错报风险评估重大错报风险w注册会计师应当通过注册会计师应当通过审阅审阅以前年度审计工以前年度审计工作底稿、作底稿、观察观察内部控制执行情况、内部控制执行情况、询问询问管管理层和员工、理层和员工、检查检查相关的文件和资料等方相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。报风险，尤其是固有风险。工薪交易和余额的可能存在的固有风险工薪交易和余额的可能存在的固有风险 w1.在工薪单上

9、虚构员工；在工薪单上虚构员工；w2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；w3.为员工并未工作的工时支付工薪；为员工并未工作的工时支付工薪；w4.进行工薪处理过程中出错；进行工薪处理过程中出错；工薪交易和余额的可能存在的固有风险工薪交易和余额的可能存在的固有风险w5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；正确；w6.电子货币转账系统的银行账户不正确；电子货币转账系统的银行

10、账户不正确；w7.将工薪支付给错误的员工；将工薪支付给错误的员工；w8.由于工薪长期未支付造成挪用现象；由于工薪长期未支付造成挪用现象；w9.支付应付工薪扣款的金额不正确。支付应付工薪扣款的金额不正确。任务任务8.2 人力资源与工人力资源与工薪循环的控制测试薪循环的控制测试8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的以内部控制目标和认定为起点的人力资源与工薪循环的控制测试人力资源与工薪循环的控制测试8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制针对工薪汇总表和工薪单的控制测试测试8.2.1 以内部控制目标和以内部控制目标和认定为起点的人力资源与认定为起点的人力资源与工薪循环的控制测试工薪循环的控制测试控

11、控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试薪酬账项均经恰当的批准（发生）薪酬账项均经恰当的批准（发生）对五个关键点履行恰当的审批手续，经对五个关键点履行恰当的审批手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表 检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标

12、记有关核准的标记控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的工薪为实际发生的而非虚构的记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）工时卡经领班核准；工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明；检查工时卡的核准说明；检查工时卡；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图复核人事政策、组织结构图控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有已发生的工薪支出已作记录（完所有已发生的工薪支出已作记录（完整性）整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出生的工薪支出 检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结检

13、查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册算表，并核对员工工薪手册、员工手册等等控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试工薪以正确的金额，在恰当的会计期间工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）准确性、计价和分摊）采用适当的工薪费用分配方法，并且采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理前后各期一致；采用适当的账务处理流程流程选取样本测试工薪费用的归集和分配；选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进测试是否按照规定的账务处理流

14、程进行账务处理行账务处理控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试人事、考勤、工薪发放、记录之间相互人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离相互分离询问和观察各项职责执行情况询问和观察各项职责执行情况 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控针对工薪汇总表和工薪单的控制测试制测试w1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）w（1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；一份工薪汇总表；w（2）检查每一份工薪汇总表是否

15、已经授权批）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；准；w（3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；表中的合计数是否相符；8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控针对工薪汇总表和工薪单的控制测试制测试w1 1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）w2 2针对工薪单的控制测试（核对具体事项）针对工薪单的控制测试（核对具体事项）1针对工薪汇总表的控制测试针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）（核对总额）w（1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表；一份工薪汇总表；w（

16、2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；准；w（3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；表中的合计数是否相符；1针对工薪汇总表的控制测试针对工薪汇总表的控制测试（核对总额）（核对总额）w（4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；）检查其代扣款项的账务处理是否正确；w（5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。户。2针对工薪单的控制测试针对工薪单的控制测试（核对具体事项）（核对具体事项）w（1）

17、从工薪单中选取若干个样本（应包括各）从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；档案，确保工薪发放有依据；w（2）检查员工工薪率及实发工薪额的计算；）检查员工工薪率及实发工薪额的计算；w（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符；告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符；2针对工薪单的控制测试针对工薪单的控制测试（核对具体事项）（核对具体事项）w（4）检查员工加班记录与主管人员签名的月）检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表

18、是否相符；度加班费汇总表是否相符；w（5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；的工薪签收证明；w（6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。注册会计师应根据执行控制测试的结果，注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。制定实质性程序的方案。任务任务8.3 应付职工薪酬应付职工薪酬的实质性程序的实质性程序应付职工薪酬主要审计目标应付职工薪酬主要审计目标注册会计师应当采用

19、细节测试在对期末注册会计师应当采用细节测试在对期末应付工薪和工薪负债的完整性、准确性、应付工薪和工薪负债的完整性、准确性、计价以及权利和义务进行测试。计价以及权利和义务进行测试。8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序对工薪交易实施的常用实质性程序审计目标审计目标工薪交易常用的实质性程序工薪交易常用的实质性程序工薪账项均经工薪账项均经恰当的批准恰当的批准且为实际发且为实际发生的生的将工时卡与工时记录等进行比较；将工时卡与工时记录等进行比较；对本期工薪费用实施分析程序；对本期工薪费用实施分析程序；将有关费用明细账与工薪费用分将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表配表、工薪汇总

20、表、工薪结算表相核对相核对8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序对工薪交易实施的常用实质性程序审计目标审计目标工薪交易常用的实质性程序工薪交易常用的实质性程序所有已发生的所有已发生的工薪支出已工薪支出已记录记录对本期工薪费用的发生情况实施对本期工薪费用的发生情况实施分析程序；分析程序；将工薪费用分配表、工薪汇总表将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账、工薪结算表与有关费用明细账相核对相核对8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序对工薪交易实施的常用实质性程序审计目标审计目标工薪交易常用的实质性程序工薪交易常用的实质性程序工薪以正确的金工薪以正确的金额，在恰当的额，在恰当

21、的会计期间及时会计期间及时记录于适当的记录于适当的账户账户对本期工薪费用实施分析程序；对本期工薪费用实施分析程序；检查工薪的计提是否正确，分检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致配方法是否与上期一致8.3.2 对应付职工薪酬实对应付职工薪酬实施实质性程序施实质性程序1.获取或编制应付职工薪酬明获取或编制应付职工薪酬明细表细表与报表数、总账数和明细账合计数与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。复核加计是否正确复核加计是否正确（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。常波动，若有，应查明波动原因并

22、做出记录。（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。的决议。（3）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。职工薪酬余额，是否有异常变动。（4）比较工薪费用本期实际计提数与预期计）比较工薪费用本期实际计提数与预期计提数，要求被审计单位解释其增减变动或差提数，要求被审计单位解释其增减变动或差异原因；异原因；2.2.实施实质性分析程序。实施实质性分析

23、程序。3.检查工资（薪）、奖金、津贴和补贴检查工资（薪）、奖金、津贴和补贴（1 1）计提是否正确，依据是否充分。）计提是否正确，依据是否充分。（2 2）检查分配方法与上年是否一致。）检查分配方法与上年是否一致。（3 3）检查发放金额是否正确，代扣的）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。款项及其金额是否正确。（4 4）检查是否存在属于拖欠性质的职）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。工薪酬，并了解拖欠的原因。4检查社会保险费（包括医疗、养检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费房公

24、积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分。计处理是否正确，依据是否充分。5检查非货币性福利检查非货币性福利（1 1）检查以自产产品发放给职工的非）检查以自产产品发放给职工的非货币性福利货币性福利（2 2）检查无偿向职工提供住房的非货）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利币性福利（3 3）检查租赁住房等资产供职工无偿）检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利使用的非货币性福利是否根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益是否根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，同时确认应付职工薪酬 6检查应付职工薪酬的期后检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。表日原确认的应付职工薪酬事项。确定应付职工确定应付职工薪酬在财务报表中的薪酬在财务报表中的