湖南大学中级财务会计第八章负债ppt高教书苑

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1、第九章第九章 负负 债债学习要点：学习要点：短期借款、应付票据与应付账款的核算短期借款、应付票据与应付账款的核算 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 应交税费的核算应交税费的核算 长期借款、应付债券、可转换公司债券、长期借款、应付债券、可转换公司债券、的处理。的处理。1高级教育 第一节第一节 负债概述负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。一、流动负债一、流动负债

2、流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还流动负债是企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。的债务。1、按产生的原因分：、按产生的原因分：融资活动形成的、结算过程中产生的、经营过程中产生的、融资活动形成的、结算过程中产生的、经营过程中产生的、利润分配过程中产生的流动负债。利润分配过程中产生的流动负债。2、按应付金额是否确定分：、按应付金额是否确定分：应付金额确定的负债、应付金额视企业经营活动情况而定的应付金额确定的负债、应付金额视企业经营活动情况而定的负债、应付金额需要估计的负债。负债、应付金额需要估计的负债。2高级教育 二、长期负债二、长期负债 长期负债是指偿还期限在一年

3、以上（不含一年长期负债是指偿还期限在一年以上（不含一年的债务。举借长期负债经营的目的在于扩展经营规的债务。举借长期负债经营的目的在于扩展经营规模、购置大型设备、房地产和扩建厂房等。模、购置大型设备、房地产和扩建厂房等。1、按筹措方式分：长期借款、应付债券和长期应、按筹措方式分：长期借款、应付债券和长期应付款。付款。2、按偿还方式分：定期偿还和分期偿还长期负债。、按偿还方式分：定期偿还和分期偿还长期负债。3高级教育第二节第二节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。的各种借款。计提

4、的利息作当期损益计计提的利息作当期损益计“财务费用财务费用”，同时作应付利息。，同时作应付利息。例：例：0606年年1 1月月1 1日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款200 000200 000元，利率为元，利率为6%6%，期限，期限1212个月，利息按季支付。个月，利息按季支付。1 1月月3131日：日：计提（预提）利息：计提（预提）利息：200 000200 0006%6%121210001000 借：财务费用借：财务费用 10001000 贷：应付利息贷：应付利息 100010003 3月月3131日支付第一季度借款利息。日支付第一季度借款利息。借：应付利息借：应付利息 20002

5、000 财务费用财务费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 300030004高级教育二、应付票据二、应付票据 例：例：A公司赊购一批原材料，货款公司赊购一批原材料，货款20 000元，增值税元，增值税17%，企业开出一张等值的企业开出一张等值的3个月期限的不带息银行承兑汇票并支付手个月期限的不带息银行承兑汇票并支付手续费续费10元，材料按实际成本入库。元，材料按实际成本入库。（1）购货时：）购货时：（2）付手续费：）付手续费：借：财务费用借：财务费用 10 贷：银行存款贷：银行存款 10（3）假如该票据到期无款支付，作短期借款处理：）假如该票据到期无款支付，作短期借款处理：借：应付

6、票据借：应付票据 23400 贷：短期借款贷：短期借款 23400（4）假如该票据为商业承兑汇票，到期）假如该票据为商业承兑汇票，到期A公司无款支付应转为公司无款支付应转为应付账款：应付账款：借：应付票据借：应付票据 23400 贷：应付账款贷：应付账款 23400 注：带息票据利息的处理。注：带息票据利息的处理。5高级教育 三、应付账款：三、应付账款：赊购情况下现金折扣企业应按总价法进行处理，享受折扣赊购情况下现金折扣企业应按总价法进行处理，享受折扣后冲销财务费用。后冲销财务费用。例例1：A公司购入原材料公司购入原材料l00 000元入库元入库,付款条件是付款条件是“210n30”，适用增值

7、税率为，适用增值税率为17。（1）购入材料时：）购入材料时：借借:原材料原材料 100 000100 000 借借:应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷贷:应付账款应付账款 117 000117 000 （2）10天内付款：可得到折扣，天内付款：可得到折扣，即即l00 000l00 0002 220002000 借：应付账款借：应付账款 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000115 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000 6高级教育 例例2：A公司开出期限为公司开出期限为60天的商业承兑汇票天的

8、商业承兑汇票50000元抵付应付元抵付应付B公司货款。公司货款。借：应付账款借：应付账款B公司公司 50000 贷：应付票据贷：应付票据 50000 例例3、由于债权单位撤销，、由于债权单位撤销，A公司一笔公司一笔5000元的应元的应付付货款确实无法支付，应转销货款确实无法支付，应转销 借：应付账款借：应付账款 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 7高级教育应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容v 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支

9、出。v 包括工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）；职包括工资、奖金、津贴和补贴（工资总额）；职工工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；（五保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；（五险一金）工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因险一金）工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他相关支出。解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他相关支出。8高级教育二、应付职工薪酬的确认和计量二、应付职工薪酬的确认和计量 （一）确认的一般原则（一）确认的一般原则 1、由生产产品

10、、提供劳务负担的职工薪酬，计产、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计产品或劳务成本。品或劳务成本。2、由在建工程、无形资产或研发支出负担的职工、由在建工程、无形资产或研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、无形资产或研发支出成本。薪酬，计入在建工程、无形资产或研发支出成本。3、其他职工薪酬，计入当期损益（如长病人员、其他职工薪酬，计入当期损益（如长病人员工资等）工资等）.9高级教育（二）货币性职工薪酬的计量（二）货币性职工薪酬的计量 1、具有明确计提标准的货币性薪酬。、具有明确计提标准的货币性薪酬。（1）“五险一金五险一金”：对于医疗保险费、养老保险费、：对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费

11、、工伤保险费、生育保险费和住房公积金失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金按规定的标准计量应付职工薪酬。按规定的标准计量应付职工薪酬。（2）工会经费和职工教育经费：分别按照职工工资）工会经费和职工教育经费：分别按照职工工资总额的总额的2%和和2.5%计量。计量。2、没有明确计提标准的货币性薪酬：根据历史经验、没有明确计提标准的货币性薪酬：根据历史经验数据和自身实际情况确定数据和自身实际情况确定。10高级教育三、货币性职工薪酬核算三、货币性职工薪酬核算 “应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业根据有关规定应付给核算企业根据有关规定应付给的各种薪酬。的各种薪酬。按照按照“工资工资”、“职工福利

12、职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房住房公积金公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非非货币性福货币性福利利”“”“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。v 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。福利基金，也在本科目核算。v工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由基工资的基本构成：企业应付给职工的工资总额由基本工资、工资性津贴及补贴、奖金（岗位工资、绩效本工资、工资性津贴及补贴、奖金（岗位工资、绩效工资）、加班加点工资和其他工资等组成，基本工资工资）

13、、加班加点工资和其他工资等组成，基本工资又又分计时工资和计件工资分计时工资和计件工资。（按（按.天作计薪天数）天作计薪天数）11高级教育 例：例：A公司公司2007年年1月应付工资月应付工资227 000元，其中：生产工元，其中：生产工人工资人工资130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管元，企业行政管理人员工资理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资29 850元，在建元，在建工程人员工资工程人员工资6 250元。结算时代扣住房公积金元。结算时代扣住房公积金5 000元、医疗元、医疗保险费保险费3 000元，职工个人所得税元

14、，职工个人所得税950元，实发元，实发218 050元。元。1、开支票发放工资、开支票发放工资218 050元元 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 218 050 贷：银行存款贷：银行存款 218 050 2、结算代扣款项：、结算代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 8 950 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 950 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 3000 住房公积金住房公积金 5000 （如是代垫款项：贷：其他应收款）（如是代垫款项：贷：其他应收款）12高级教育 3、分配工资费用：、分配工资费用：借：生产成本借：生产成本 130 9

15、00 借：制造费用借：制造费用 22 600 借：管理费用借：管理费用 37 400 借：销售费用借：销售费用 29 850 借：在建工程借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 227 00013高级教育 4、（、（1）按）按14%提取福利费：提取福利费：借：生产成本借：生产成本 18 326 借：制造费用借：制造费用 3 164 借：管理费用借：管理费用 5 236 借：销售费用借：销售费用 4 179 借：在建工程借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780 注：按福利部门的工资计提的福利列入注：按福利部门的工资计提的福利

16、列入“管理费用管理费用”。（2）发困难补助等福利：）发困难补助等福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款14高级教育 5、应付职工社会保险及住房公积金、应付职工社会保险及住房公积金 （1）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的）企业为职工缴纳的五险一金，根据工资总额的一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资及福利费相同。及福利费相同。（2）缴纳时：）缴纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 6、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教

17、育经费 借：有关科目（同上）借：有关科目（同上）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费15高级教育四四 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 1、以自产或外购的库存商品发放给职工作福利。、以自产或外购的库存商品发放给职工作福利。按公允价值（售价）及税费确认负债，并计入相关按公允价值（售价）及税费确认负债，并计入相关成本和费用，成本和费用，发放自产库存商品时应视同销售，确认发放自产库存商品时应视同销售，确认收入及增值税，并结转成本。收入及增值税，并结转成本。例：一家生产彩电的企业，共有职工例：一家生产彩电的企业，共有职工100名，名，2009年年2月，以其生产的成

18、本为月，以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给元的电暖气作为春节福利发放给职工。彩电售价为每台职工。彩电售价为每台7000元，增值税税率为元，增值税税率为17%；100名职工中名职工中85名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，15名为总名为总部管理员。部管理员。16高级教育（1）自产商品作福利）自产商品作福利 公司决定发放非货币性福利（彩电）时：公司决定发放非货币性福利（彩电）时：借：生产成本借：生产成本 696150 （85700085700017%）管理费用管理费用 122850 （157

19、00015700017%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时：实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）119000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 贷：库存商品贷：库存商品 50000017高级教育（2）外购商品作福利）外购商品作福利 公司决定发放非货币性福利（电暖气）时：公司决定发放非货币性福利（电暖气）时：借：生产成本借：生产成本 49725 （85500855

20、0017%）管理费用管理费用 8775 （155001550017%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58500 购买电暖气时：购买电暖气时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58500 贷：银行存款贷：银行存款 5850018高级教育 2、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿提供给、将拥有的或租赁的房屋等固定资产无偿提供给职工使用：职工使用：v 按自有的固定资产应提的折旧额或租入固定资产的按自有的固定资产应提的折旧额或租入固定资产的租金确认负债租金确认负债应付职工薪酬，同时计入相关成本和应付职工薪酬，同时计入相关成本和费用；计提折旧或支付租金时

21、再结转负债。费用；计提折旧或支付租金时再结转负债。例：例：A公司为总部公司为总部25名经理每人提供一辆桑塔纳汽名经理每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，同时为车免费使用，同时为5名副总裁每人租赁一套住房。汽名副总裁每人租赁一套住房。汽车每月计提折旧车每月计提折旧500元；每套住房月租金元；每套住房月租金4000元，尚元，尚未支付。未支付。（1）确认负债：）确认负债：借：管理费用借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500 19高级教育（2）计提折旧、应付租金：）计提折旧、应付租金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500

22、 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500 其他应付款其他应付款 20000 六、辞退福利六、辞退福利 没有选择权的按计划，有选择权的按预计数确认负没有选择权的按计划，有选择权的按预计数确认负债，并全部计入管理费用。债，并全部计入管理费用。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利20高级教育应交税费应交税费 一、设置一、设置“应交税费应交税费”科目科目 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护

23、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。并按税金项目进行明细核算。资源补偿费等。并按税金项目进行明细核算。v注：注：（1 1）企业代扣代交的个人所得税也通过本科目核算。）企业代扣代交的个人所得税也通过本科目核算。（2 2）企业不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等）企业不需要预计应交数的印花税、耕地占用税等不通过本科目核算。不通过本科目核算。(管理费用、在建工程）管理费用、在建工程）（3 3）应交增值税应分别）应交增值税应分别“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税

24、额转出”、“已交税金已交税金”等设置专栏等设置专栏。21高级教育 二、应交增值税二、应交增值税 根据经营规模和会计核算的健全程度，企业增值税核算分根据经营规模和会计核算的健全程度，企业增值税核算分一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。（一）一般纳税人应交增值税的核算（一）一般纳税人应交增值税的核算 1、购进货物、销售产品的核算、购进货物、销售产品的核算v2、购入免税农产品的核算：可按货款的、购入免税农产品的核算：可按货款的13%作可抵扣的进作可抵扣的进项税额。项税额。例：某企业为一般增值税纳税人，本期收购农业产品，实际例：某企业为一般增值税纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款

25、为支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。经支付。v 进项税额进项税额20013%26（万元）（万元）借：原材料借：原材料 17400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260000 贷：银行存款贷：银行存款 200000022高级教育v3、视同销售的核算：、视同销售的核算：企业将自产、委托加工物质、外购物质企业将自产、委托加工物质、外购物质对外投资、捐赠、用于集体福利或个人消费等应视同销售，按对外投资、捐赠、用于集体福利或个人消费等应视同销售，按售价计算增值税售价计算增值税销项税额。（参收入的核算）

26、销项税额。（参收入的核算）v4、交纳增值税：、交纳增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 注：当期上交以前月份的通过注：当期上交以前月份的通过“未交增值税未交增值税”明细科目核算。明细科目核算。v5、期末转出未交增值税：、期末转出未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税贷：应交税费未交增值税 转出多交增值税相反，专栏：转出多交增值税。转出多交增值税相反，专栏：转出多交增值税。23高级教育（二）、小规模纳税人增值税处理（二）、小规模纳税人增值税处理规模小、会计核

27、算不健全的企业为小规模纳税人。只能开普通规模小、会计核算不健全的企业为小规模纳税人。只能开普通发票，按简易办法即按销售额的发票，按简易办法即按销售额的3%计算应交增值税。计算应交增值税。v注：注：（1）购买货物不论是否取得专用发票，所付款项全部列）购买货物不论是否取得专用发票，所付款项全部列入存货成本。入存货成本。v（2）其销售额为含税销售额，计算增值税时应还原为不含税）其销售额为含税销售额，计算增值税时应还原为不含税的销售额。的销售额。不含税的销售额含税销售额不含税的销售额含税销售额（1征收率）征收率）例：企业销售例：企业销售A产品一批，开普通发票，价款产品一批，开普通发票，价款20600元

28、已收存元已收存银行。银行。应交增值税应交增值税20600（13%）3%600 借：银行存款借：银行存款 20600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000024高级教育 三、应交营业税三、应交营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产等营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产等所征收的一种税。所征收的一种税。应交营业税应交营业税=营业收入营业收入营业税率营业税率 营业税处理：按收入性质营业税处理：按收入性质，营业收入的作营业税金及附加、，营业收入的作营业税金及附加、出租固定、无形资产的作其他业务成本，出售无形资产的

29、作营出租固定、无形资产的作其他业务成本，出售无形资产的作营业外支出，销售不动产的作固定资产清理。业外支出，销售不动产的作固定资产清理。例：例：A公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，营业税率元，已存入银行，营业税率3%。（1）借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 （2）借：其他业务成本借：其他业务成本 3000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 3 00025高级教育 四、应交消费税四、应交消费税 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主指烟、消费税是对生产

30、、委托加工及进口应税消费品（主指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法为：计算方法为：从价定率应交消费税从价定率应交消费税=应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率 从量定额应交消费税从量定额应交消费税=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 例：例：A公司公司2005年年3月应纳消费税的产品销售收入月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为元，该产品适用的消费税率为25。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费一应交消费税贷：应交税费一应交消

31、费税 40 000 另：注意视同销售，委托加工物质消费税的处理。另：注意视同销售，委托加工物质消费税的处理。26高级教育五、应交城市维护建设税及教育费附加五、应交城市维护建设税及教育费附加 按应交纳的缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳按应交纳的缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率或征收率计算征收的税费。税人所在地规定的不同税率或征收率计算征收的税费。例：例：A公司本月产品销售应交增值税为公司本月产品销售应交增值税为850 000元，应交元，应交消费税为消费税为50 000元，出售固定资产应交营业税为元，出售固定资产应交营业税为10 000元，城元，城建税税率为

32、建税税率为7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%。应交城建税（应交城建税（850 000+50 000）7%10000 7%63 700（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加900 0003%10000 3%27 300 借借:营业税金及附加营业税金及附加 90 000 借借:固定资产清理固定资产清理 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 63 700 应交教育费附加应交教育费附加 27 300 27高级教育六、应交资源税六、应交资源税v资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单位或个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数位

33、或个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算：量和规定的单位税额计算：v应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额 例：某企业将自产的煤炭例：某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨用于产品生产，每吨应交资源税吨应交资源税5元。元。借：生产成本借：生产成本 5000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 5000 对外销售的作营业税金及附加。对外销售的作营业税金及附加。28高级教育七、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补七、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费：偿费：借借:管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费八、印花税、耕地占用税

34、：八、印花税、耕地占用税：印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，由纳税人自行计算应纳税额，购买并一次贴的税款，由纳税人自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税税票。足印花税税票。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建在建工工程程”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。29高级教育 预收账款预收账款v预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先预收账款是指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部定金。设置收取的部

35、分或全部定金。设置“预收账款预收账款”科目科目v预收账款情况不多的，也可以不设预收账款情况不多的，也可以不设“预收账款预收账款”科目，将预科目，将预收收的款项直接记入的款项直接记入“应收账款应收账款”科目。科目。例：例：A公司与长城公司签订公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税元的销货合同，增值税税率为率为17%。2006年年12月月10日预收日预收40%货款，余款在货款，余款在2007年年1月月10日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：预收账款贷：预收账款长城公司长城公司 200 000 1月月10日发出商品：日发出商品：借

36、：预收账款借：预收账款长城公司长城公司 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 00030高级教育 预计负债的核算预计负债的核算 预计负债是对符合一定条件的或有事项进行确认预计负债是对符合一定条件的或有事项进行确认的负债。的负债。或有事项：由过去的交易或事项形成，由某些未或有事项：由过去的交易或事项形成，由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。主要包括来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。主要包括企业对外提供担保和产品质量保证、未决诉讼负债。企业对外提供担保和产品质量保证、未决诉讼负债。例

37、例1：A公司一诉讼案公司一诉讼案07末尚未判决，律师估计赔偿末尚未判决，律师估计赔偿金额在金额在20万到万到30万之间，同时能确定收保险公司赔款万之间，同时能确定收保险公司赔款7万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出 180 000 借：其他应收款借：其他应收款 70 000 贷：预计负债贷：预计负债 250 00031高级教育 例例2：A公司公司07年年5月份出售某产品月份出售某产品500台，每台售台，每台售价价180元，保修期半年。根据过去的经验，返修率为元，保修期半年。根据过去的经验，返修率为1.5，每台修复费用，每台修复费用20元，元，5月份没有发生返修情况。月份没有发生返修情况。5

38、月末的产品质量保证负债为月末的产品质量保证负债为150元元(5001.520)。（1）2007年年5月月31日估计负债时：日估计负债时：借：销售费用借：销售费用 150 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 150（2）假定到）假定到6月月30日实际发生的返修费用日实际发生的返修费用120元：元：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 120 贷：银行存款贷：银行存款 12032高级教育第三节第三节 非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款v 企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以（不企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以（不含一年）的借款，如基

39、建借款、专项借款。含一年）的借款，如基建借款、专项借款。v长期借款科目按长期借款科目按“本金本金”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。v1、企业借入长期借款如存在差额，应借记、企业借入长期借款如存在差额，应借记“长期借款长期借款利息利息调整。调整。v2、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定长期借、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费财务费用用”、“研发支出研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记利息，贷记“应付利息应付利息”

40、科目，差额，贷记科目，差额，贷记“长期借款长期借款利息利息调整调整”。v实际利率与合同利率差异较小的，可采用合同利率计算确定实际利率与合同利率差异较小的，可采用合同利率计算确定利息费用利息费用。33高级教育 例：例：A公司为购建一条新的生产线（工期两年），于公司为购建一条新的生产线（工期两年），于05年年1月月1日取得期限为日取得期限为3年的人民币借款年的人民币借款5 000 000元。年利率元。年利率6%，到，到期一次还本付息。期一次还本付息。（1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 （2）05、06年末，分别计算

41、应由该工程负担的借款利息。年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：长期借款贷：长期借款 300 000 注；如是分次付息应贷记注；如是分次付息应贷记“应付利息应付利息”。（3）07年各月末，分别计算当月借款利息：年各月末，分别计算当月借款利息：借：财务费用借：财务费用 25 000 贷：长期借款贷：长期借款 25 000 （4）07年末偿还借款本金和利息年末偿还借款本金和利息 34高级教育 二、应付债券二、应付债券v 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息

42、给持有者的一种书面凭证。一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。（一）债券的种类（一）债券的种类 1、按债券发行有无担保分类、按债券发行有无担保分类 （1）担保债券：抵押债券，以特定财产为担保品。）担保债券：抵押债券，以特定财产为担保品。（2）信用债券：无担保债券。）信用债券：无担保债券。2、按是否记名分类：（、按是否记名分类：（1）记名债券，（）记名债券，（2）无记名债券。）无记名债券。3、按还本方式分类：（、按还本方式分类：（1）定期还本债券（）定期还本债券（2）分期还本债）分期还本债券。券。4、按特殊偿还方式分类、按特殊偿还方式分类v（1）可赎回债券，是指债券发行企业有权

43、在债券到期日以前）可赎回债券，是指债券发行企业有权在债券到期日以前按预先特定的价格提前赎回的债券。按预先特定的价格提前赎回的债券。v（2）可转换债券，是指债券发行一定期限后，持有人可以按）可转换债券，是指债券发行一定期限后，持有人可以按一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。一定价格转换成企业其他证券（比如普通股）的债券。35高级教育（二）债券发行方式（二）债券发行方式 v 债券票面利率是合同中注明的利率，又称名义利债券票面利率是合同中注明的利率，又称名义利率；债券发行时的市场利率又称实际利率。率；债券发行时的市场利率又称实际利率。v 由于资金存在时间价值以及债券的票面利率和发行由于资

44、金存在时间价值以及债券的票面利率和发行债券时的市场利率不一致，由此产生三种发行价格：债券时的市场利率不一致，由此产生三种发行价格：v1、平价发行、平价发行：债券票面利率等于市场利率，债券发：债券票面利率等于市场利率，债券发行价格等于面值。行价格等于面值。v2、溢价发行、溢价发行：债券票面利率高于市场利率，债券发：债券票面利率高于市场利率，债券发行价格高于面值。行价格高于面值。v3、折价发行、折价发行：债券票面利率低于市场利率，债券发：债券票面利率低于市场利率，债券发行价格低于面值，。行价格低于面值，。v（债券发行价格（债券发行价格=面值按市场利率计算的现值面值按市场利率计算的现值+每期每期应计

45、利息按市场利率计算的现值）应计利息按市场利率计算的现值）36高级教育（三）、应付债券的核算（三）、应付债券的核算 设置设置“应付债券应付债券”科目，并按科目，并按“面值、面值、利息调整、利息调整、应应计利息计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。1、债券按面值发行的核算、债券按面值发行的核算v例：例：A公司于公司于2006年年1月月1日发行两年期债券，债券日发行两年期债券，债券的面值为的面值为1 000 000元，年利率元，年利率5，市场利率，市场利率5%，每，每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行，款项年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行，款项用于基建支出，费用全部资本化。用于基建支

46、出，费用全部资本化。（1）按面值发行时：）按面值发行时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000注：债券发行费用按借款利息费用处理原则处理。注：债券发行费用按借款利息费用处理原则处理。37高级教育v（2）06年末计提利息：年末计提利息：10000005%50000元。元。（实际利率）（实际利率）借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：应付利息贷：应付利息 50 000v注：注：a、利息费用应按资金用途列入相关的成本、费、利息费用应按资金用途列入相关的成本、费用（在建工程、制造费用、财务费用、研发支出。）用（在建工程、制造费用、财务费

47、用、研发支出。）b、如是一次性还本付息，利息应记、如是一次性还本付息，利息应记“应付债券应付债券应应计计利息利息”。（下同）。（下同）v（3）07年末以银行存款支付债券本息：年末以银行存款支付债券本息：借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 050 000 38高级教育v 2、债券按溢价发行的核算、债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。先从债券持有人处得到的补偿。例：上例市场利率改为例：上例市场利率改为4%，按，按1

48、02万元发行债券。万元发行债券。（1）按溢价发行时：将发行价与面值之差列）按溢价发行时：将发行价与面值之差列入入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。借：银行存款借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 20 00039高级教育v（2）06年末计提利息分摊溢价：年末计提利息分摊溢价：按债券摊余成本和实际利率计算当期实际利息。按债券摊余成本和实际利率计算当期实际利息。实际利息费用：实际利息费用：10200004%40800元。元。债券应付利息：债券应付利息：1 000 000550 000元。元。v 摊销债券溢价：摊销债券溢价：5

49、0 000408009200元。元。借：在建工程借：在建工程 40800 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 9200 贷：应付利息贷：应付利息 50 00040高级教育v注：注：、一次还本付息的计：应付债券、一次还本付息的计：应付债券应计利息。应计利息。、实际与票面利率差异较少，溢折价金额不、实际与票面利率差异较少，溢折价金额不多，可按票面利率计算利息费用，溢折价不分摊，到多，可按票面利率计算利息费用，溢折价不分摊，到期时一次核销。期时一次核销。（3）各年以银行存款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时：借：应付利息借：应付利息 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 0

50、0041高级教育v（4）2007年末摊销债券溢价年末摊销债券溢价10 800元。元。（20 000-9 200）借：在建工程借：在建工程 39200 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 10800 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 42高级教育 3债券按折价发行核算债券按折价发行核算 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。持有人的补偿。上例市场利率为上例市场利率为6%，按，按980 000发行债券。发行债券。v 借：银行存款借：银行存款 980 000 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 20 000

51、 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000v折价摊销额折价摊销额=当期利息费用当期利息费用-应付利息应付利息 2006年末摊销债券折价年末摊销债券折价8 800元（元（980 0006%-50 000）v 借：在建工程借：在建工程 58800 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 8 80043高级教育三三 可转换公司债券可转换公司债券 一、可转换公司债券（混合工具）的负债和权益成一、可转换公司债券（混合工具）的负债和权益成份分拆份分拆 可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，最短期限为可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，最短期限为3

52、年，最长期限为年，最长期限为5年，是一种附有选择权的证券。年，是一种附有选择权的证券。v 可转换公司债券等混合工具含有负债成份和权益成份，应可转换公司债券等混合工具含有负债成份和权益成份，应在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，作应付债券。现确定负债成份的初始确认金额，作应付债券。v 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确认权益成份的初始确认金

53、额，作资本公积。认权益成份的初始确认金额，作资本公积。v 发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。自的相对公允价值进行分摊。44高级教育 二、可转换债券的核算二、可转换债券的核算 1、发行时：、发行时：借：银行存款借：银行存款（实收款项）（实收款项）贷：应付债券贷：应付债券 可转换公司债券（负债成份的面值）可转换公司债券（负债成份的面值）贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积（权益成份的公允价值）其他资本公积（权益成份的公允价值）按其差额，借或贷：应付债券按其差额，借或贷：应付债券 可转换公司债券（利息调整）

54、。可转换公司债券（利息调整）。2、未转换为股份前，会计核算与一般公司债券相同。、未转换为股份前，会计核算与一般公司债券相同。45高级教育 3、债券转换为股票：、债券转换为股票：终止负债部分并确认为权益，原权益部分仍保留为终止负债部分并确认为权益，原权益部分仍保留为权益（从其他资本公积转为股本溢价）。权益（从其他资本公积转为股本溢价）。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）借：资本公积借：资本公积其他资本公积（权益部分）其他资本公积（权益部分）贷：股本（面值）贷：股本（面值）贷：资本公积贷：资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）贷：银行存款（不可转换股票的部分）贷

55、：银行存款（不可转换股票的部分）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）46高级教育 例：例：A公司经批准于公司经批准于07年年1月月1日按面值发行日按面值发行5年期年期一次还本付息的可转换公司债券一次还本付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银亿元，款项已收存银行，票面利率行，票面利率6%，一年后可转换为普通股，初始转股，一年后可转换为普通股，初始转股价为每股价为每股10元，每股面值元，每股面值1元。元。08年年1月月1日债券全部日债券全部转转换为股票，发行债券时市场利率为换为股票，发行债券时市场利率为9%。可转换公司债券负债成份的公允价值为：可转换公司债

56、券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6499200 000 000 6%3.8897176 656 400（元）（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 00017665640023 343 600（元）（元）47高级教育（1）07年年1月月1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：借：银行存款借：银行存款 200 000 000 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）200 000 000 资本公积资

57、本公积其他资本公积其他资本公积 23 343 600（2）07年年12月月31日确认利息费用时：日确认利息费用时：借：财务费用借：财务费用 15 899 076 贷：应付债券贷：应付债券可转换（应计利息）可转换（应计利息）12 000 000 可转换（利息调整）可转换（利息调整）3 899 07648高级教育 3、08年年1月月1日债券持有人行使转换权时：日债券持有人行使转换权时：转换的股份数为：转换的股份数为：（176656400120000003899076）/1019255547.6（股）（股）不足不足1股的部分支付现金股的部分支付现金0.6元元 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（

58、面值）可转换公司债券（面值）200000000 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）12000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 23343600 贷：股本贷：股本 19255547 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整19444524 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 196643528.4 库存现金库存现金 0.649高级教育v四四 长期应付款长期应付款v长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁

59、费、以分期付款方式购入固定资产定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付账款、补偿贸易应付引进设备款等。等发生的应付账款、补偿贸易应付引进设备款等。v补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。50高级教育v例：公司开展补偿贸易业务，例：公司开展补偿贸易业务，0707年年3 3月月1010日从国外引日从国外引进一套设备，价值人民币进一套设备，价值人民币300300万元，用银行存款支付进口万元，用银行存款支付进口关税关税2020万元和安装费万元和安装费5 5万元。安装完毕后，投入使用，第万元。安装完毕后，投入使用，第一批生产甲产品一批生产甲产品500500件，每

60、件销售价格件，每件销售价格1 2001 200元，销售成本元，销售成本900900元，该批产品全部用于还款。元，该批产品全部用于还款。借：在建工程借：在建工程 3 200 0003 200 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款应付补偿贸易引进设备款 3 000 0003 000 000 银行存款银行存款 200 000200 000 51高级教育v（2）安装过程中：借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000v（3）安装完毕，交付使用时：借：固定资产 3 250 000 贷：在建工程 3 250 000 v（4）第一批产品销售时：借：应收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 00052高级教育v（5 5）结转发出产品的成本时：）结转发出产品的成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 450 000450 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000450 000v（6 6）用产品价款偿还引进设备款时：）用产品价款偿还引进设备款时：借：长期应付款借：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款 600 000600 000 贷：应收账款贷：应收账款 600 000600 00053高级教育