财务管理制度106532025

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1、企业财务管理制度第一章 主要会计政策（制度编号：ZNJT-C-ZC2005）1、会计政策的选择为了使各个子分公司提供更可靠、标准的本企业财务状况、经营成果和现金流量等资料，也使整体会计报表能更好的遵循合法、公允、一贯性、可比性原则，本公司统一选择如下会计政策：(1)会计制度本公司执行中华人民共和国企业会计制度。(2)会计年度本公司采用公历制，即会计年度自1月1日起至12月31日止。(3)记账本位币本公司记账本位币为人民币。(4)记账原则和计价基础本公司以权责发生制为记账原则，以历史成本为计价基础。(5)编制现金流量表时现金等价物的确定标准现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知

2、金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。本公司以该项投资在3个月或更短的时间内就能转换为已知现金为标准。(6)坏账的核算方法 本公司采用备抵法核算坏账损失。本公司对期末应收款项(包括应收账款和其他应收款，但扣除合并范围内公司间应收款项)采用账龄分析法计提坏账准备，各账龄计提坏账准备的比例如下：帐龄1年以内的不计提,1年至2年的计提5%，2-3年的计提8%，3年以上的计提15%。(7)本公司确认坏账的标准:债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；因债务人逾期未履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。本公司对确实无法收回的应收款项，经公司董事会批准后作为坏账损失，并冲销提取的坏账

3、准备。(8)存货核算方法本公司的存货包括自制半成品(特指未结转的工程施工)、库存材料、低值易耗品、周转材料等；采用实际成本计价，库存材料出库采用加权平均法，低值易耗品本公司根据采用一次摊销法核算。(9)短期投资的计价及收益的确认方法本公司短期投资是指购入能随时变现并且持有时间较短(一般不超过一年)的投资，短期投资在取得时按照投资成本计量。本公司期末短期投资按投资成本与市价孰低的原则计价，其市价低于成本的差额作为短期投资跌价准备。 (10)长期投资的核算方法长期股权投资:长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。长期股权投资占被投资单位有表决权资本总额20以下、或对其投资占该单位有表决权资本总额

4、20或20以上，但不具有重大影响的采用按成本法核算；占被投资单位有表决权资本总额20以上、或虽不足20，但有重大影响的采用权益法核算； 股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销，合同没有规定投资期限的按10年摊销。处置股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。 长期投资减值准备:长期投资减值准备按单项长期投资期末账面价值高于可收回金额的差额计提。期末因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致长期投资可收回金额低于账面价值，其差额作为长期投资减值准备，并计入当年度损益。 (11)固定资产核算方法本公司固定资产标准为:使用期限超过一年、单位价值在

5、2000元以上的所有有形资产。固定资产的计价：(一)购入的固定资产，按实际支付的价款、包装费、运杂费、安装成本、交纳的有关税金入账。(二)自行建造的固定资产，按该项固定资产达到预定可使用状态所发生的全部支出入账。(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认价值入账。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者入账。当融资租入固定资产总额小于公司资产总额30%时,按最低租赁付款额计价。固定资产的折旧采用平均年限法，本公司按固定资产的预计使用年限和预计残值率分类确定的年折旧率如下:类 别预计使用年限预计残值率年折旧率房屋建筑物30年3%3.23%机器设备8年3%1

6、2.13%运输设备5年3%19.4%电子设备5年3%19.4%办公设备5年3%19.4%其 它5年3%19.4%固定资产减值准备期末按单项固定资产账面价值与市价孰低计量，对市价金额低于账面价值的差额计提固定资产固定资产减值准备。(12)专项工程核算方法：本公司为购建固定资产而发生的支出在固定资产达到预定可使用状态前作为在专项工程中核算,在资产达到预定可使用状态时办理竣工决算并转入固定资产。若专项工程达到了预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，在达到预定可使用状态之日起，按工程预算、造价或工程实际成本，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。公司为购建固定资产而

7、举借的专项借款,在固定资产达到预定可使用状态前按工程所占用的借款资金计算应由工程项目负担的利息支出计入工程成本, 工程达到预定可使用状态后所发生的利息支出计入当期损益。专项工程减值准备：期末对在建工程进行全面检查，当存在下列情况时，则计提专项工程减值准备：(一)长期停建并预计在3年内不会重新开工；(二)所建项目无论在性能上，还是在技术上已落后，并给公司带来的经济利益具有很大的不确定性；(三)其他足以证明专项工程已经发生减值的情形。(13)无形资产计价及摊销方法无形资产的计价：购入的无形资产按实际支付的全部价款计价；投资者投入的无形资产按投资各方确认价值计价；自行开发的无形资产按依法取得时的开发

8、成本、支付的费用计价。 无形资产的摊销方法：无形资产自取得当月起在合同或法律、规章规定的收益或有效年限内平均摊销，合同和法律、规章没有明确规定收益或有效年限的，按不超过10年的期限摊销。以资产评估确认价值入账的土地使用权，有使用年限的，按使用年限摊销，没有使用年限的，按50年平均摊销。无形资产减值准备：期末按单项无形资产账面价值高于其可回收金额的差额，计提无形资产减值准备。 (14)长期待摊费用的摊销方法长期待摊费用按受益期限平均摊销；筹建期发生的费用(除购建固定资产外)，先在长期待摊费用中归集，于开始生产经营当月一次计入当月的损益。(15)借款费用的核算方法为购建固定资产而专门借入的款项所发

9、生的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，计入所购建固定资产成本，在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入财务费用；除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用于发生当期，直接计入财务费用。 (16)收入的确认与计量商品销售在商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。提供劳务(一)劳务在同一年度内开始并完成的，在劳务已经提供，收到价款或取得收取款项的证据时，确认劳务收入。(二)劳务的开始和完成分属不同的会计年度的，

10、在劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法确认劳务收入。让渡资产使用权让渡无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权等)以及其他非现金资产的使用权而形成的使用费收入，按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。上述收入的确定并应同时满足：(一)与交易相关的经济利益能够流入公司；(二)收入的金额能够可靠地计量。房地产销售收入在开发产品已经完工并验收合格，签订了销售合同并履行了合同规定的义务，即开发产品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再对该项目实施继续管理权和实际控制权，相关的

11、收入已经收到或取得了收款的证据，并且该项目有关的成本能够可靠地计量时，确认销售收入的实现。分期收款销售：在开发产品已经完工并验收合格，签订了分期收款销售合同并履行了合同规定的义务，相关价款已经收到或取得了收款的证据，并且该开发产品有关的成本能够可靠地计量时，按合同约定的收款日期和价款确认销售收入的实现。出售自用房屋：自用房屋所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再对该房屋实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且该房屋有关的成本能够可靠地计量时，确认销售收入的实现。代建房屋和工程业务：代建房屋和工程签订有不可撤销的建造合同，累计收款超过总价款的一定比例(一般为5

12、0%)，其余应收款项能够收回，代建房屋和工程的完工程度能够可靠地确定，并且代建房屋和工程有关的成本能够可靠地计量时，采用完工百分比法确认营业收入的实现。出租物业收入按租赁合同、协议约定的承租日期与租金额，在相关租金已经收到或取得了收款的证据确认出租物业收入的实现。物业管理收入在物业管理服务已经提供，与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业，与物业管理相关的成本能够可靠地计量时，确认物业管理收入的实现。其他业务收入按相关合同、协议的约定，与交易相关的经济利益能够流入企业，与收入相关的成本能够可靠地计量时，确认其他业务收入的实现。 (17)会计政策、会计估计变更的处理方法企业依据法律或会计准则等行

13、政法规、规章要求变更的情况下：(一)法律或行政法规要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理方法则本公司从其规定；(二)国家没有规定相关的会计处理方法，本公司则采用未来适用法进行会计处理。由于经济环境和客观情况发生改变，为使会计信息更为可靠、相关，而改变会计政策，本公司采用未来适用法进行会计处理。如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，本公司一律采用未来适用法进行会计处理。对于会计估计变更，本公司一律采用未来适用法进行会计处理。(18)会计差错更正的处理方法当期发生的会计差错，本公司调整当期相关项目。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度

14、的非重大会计差错，本公司按照资产负债表日后事项中的调整事项进行会计处理。对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，本公司调整以前年度的相关项目。对于以前期间发生的非重大会计差错，如影响损益的，本公司直接计入发现当期的净损益，其它相关项目一并调整；如不影响损益，本公司调整发现当期的相关项目。以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，本公司将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其它相关项目的期初数也一并调整；若不影响损益，本公司调整会计报表相关项目的期初数。在编制比较会计报表时，对于会计报表期间的重大会计差错，本公司调整各该期间的净损益和其它相关

15、项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，本公司调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其它相关项目的数字也一并调整。(19)合并会计报表的编制方法 合并报表的原则 对持有被投资单位具有表决权资本总额50以上，或虽未超过50但具有实际控制权的子公司为合并会计报表编制范围。 编制方法 本公司按财政部颁发的合并会计报表暂行规定的要求，以本公司和纳入合并范围的会计报表及其他有关资料为依据，在抵销公司间重大交易、资金往来、债权债务等交易事项的基础上，合并各项目数额编制而成。(20)税项流转税及附加税种税率计税基础营业税3% -6%营业税应税收入增值税根据实际

16、情况确定土地增值税根据当地税务局的标准城建税1%-7%应纳营业税额教育费附加3%应纳营业税额所得税通过纳税调整计算应纳税所得额乘以适用税率。适用税率以当地税务机关核定的税率为准。基金按当地政府的相关规定进行缴纳。(21)关联方如果本集团有能力直接或间接控制及共同控制另一方或对另一方施加重大影响；或另一方有能力直接或间接控制或共同控制本集团或对本集团施加重大影响；或本集团与另一方或多方同受一方控制，均被视为关联方。关联方可为个人或企业。(22)利润分配按公司法及公司章程的规定，本公司净利润分配顺序：弥补以前年度亏损；提取10%法定公积金；提取5%10%法定公益金；提取任意盈余公积金；支付股东股利

17、。第二章 会计核算办法 (制度编号：ZNJT-C-HS2005)1、制定目的为了贯彻执行公司会计准则，规范公司的会计核算，特制定本办法。2、适用范围本制度适用于中南集团各公司。3、编制依据及说明统一会计科目依据公司会计制度核算要求及我公司的实际情况设置，一级科目不允许更改，明细科目的设置，除本制度已规定外，在不影响统一会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，各单位可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。报集团财务管理部批准后执行。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。4、科目使用说明41资产类科目1001

18、 现金(1)本科目核算公司的库存现金。如某一核算单位有两个或两个以上的出纳,可在1001现金科目下设100101-某某、100102-某某，以核算每个出纳的现金。(2)公司应当按照有关现金管理规定，尤其是我公司的资金管理制度的要求保管和使用好现金，及时进行帐务处理。库存现金的金额不得过大，超过库存现金限额的部分应及时交存银行，严禁“坐支现金”、私设小金库，不得公款私存，不得保留帐外公款。(3)公司收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。(4)公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现

19、金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。如出现现金长款或短款，可以通过“其他应收款短款”和“其他应付款长款”挂帐，书面报财务管理部批准后方可处理，如属出纳或其他个人原因造成短款的，借“其他应收款XX”，贷“其他应收款短款”，出现长款并无法查明原因的，计入“营业外收入”。公司收付的现金，如果有外币现金的，应另行设置外币现金日记账。1002 银行存款(1)本科目核算公司存入银行和其他金融机构的各种存款。公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。(2)公司收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交资金管理中心的网上银行；

20、一切支出，除规定可用现金支付的以外，必须通过银行办理转账结算。特殊情况需大额支付现金的，必须由经办人书面申请，经有权审批人审批后方可办理。公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。(3)公司应按开户银行和其他金融机构、存款种类、银行帐号，分别设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记，并结出账面余额。“银行存款日记账”应与“银行对账单”核对清楚，至少每月核对一次，发现差额，应及时查明更正。月份终了，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的账面结余与银行对账单余额调节相符。如有不符，属

21、于银行对账单差错的，应即通知银行查明更正；属于公司记账差错的，应由公司作更正的会计分录或补记入账。银行对帐单和银行存款调节表作为附件，装订在当月银行凭证的前面。(4)公司预留的银行印鉴应分管，预留财务专用章由财务负责人保管，人名章和银行票据由出纳保管。出纳签发银行支票、银行本票、银行汇票和其他商业汇票等，其他人员一律不得签发。公司不准出租、出借银行账户；原则上不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。(5)有外币存款业务的，可在本科目下设置“人民币存款”和“外币存款”两个明细科目。公司发生的外币业务，应当将有关外币金额按业务发生时的国家外汇牌价折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。

22、月份(或季度、年度)终了，公司应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，如在筹建期，列入长期待摊费，在开业后一次转入当期损益；如属固定资产购建支出的，按借款费用原则处理；除上述情况外，作为汇兑损益，列作财务费用。外币现金以及外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记账。1009 其他货币资金(1)本科目核算公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。(2)外埠存款：是指公司到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。公

23、司将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记 “原材料”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(3)银行汇票存款：是指公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。公司在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记 “原材料”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收

24、账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(4)银行本票存款：是指公司为取得银行本票按规定存入银行的款项。公司向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“原材料”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。(5)信用卡存款，是指公司为取得信用卡按照规定存入银行的款项。公司应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章

25、退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。公司用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。公司信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。(6)信用证保证金存款，是指公司为取得信用证按规定存入银行的保证金。公司向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。公司向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记 “原材料”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。(7)本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、

26、“信用卡”、“信用证保证金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的公司应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。(8)公司应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公司应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。(9)本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。1101 短期投资(1)本科目核算公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。 公司购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在

27、“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。(2)公司的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本，应收股利

28、或应收利息单独核算。以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。(3)短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。(4)短期投资的主要账务处理如下：公司购入的短期投资，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以

29、应收债权换入短期投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(5)公司应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，计入当期损益。(6)本科目应按短期投资种类设置明细账，进行明细核算。(7)本科目期末借方余额，反映公司持有短期投资的成本。 1132 应收账款(1)本科目核算公司承建工程应向发包单位收取的工程价款和销售产品、商品房、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项

30、。公司为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。(2)本科目的借方核算公司应向发包单位、商品房买受人、购货单位或接受劳务、作业单位收取的结算或销售款项等。在编制财务报告时“应收帐款”需与“预收帐款”充分抵消，抵消的情况在会计报表附注中予以说明。本科目借方余额为反映尚未收到的应收帐款，如为贷方余额，反映对方单位超付款。(3)公司应收账款如采用商业汇票结算的，收到商业汇票时，应将应收账款自本科目转入“应收票据”科目。(4)经确认为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回时，借记本科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款

31、”科目，贷记本科目。(5)公司与债务人进行债务重组的账务处理如下：以低于应收债权账面价值的现金资产作为短期投资的，公司应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。公司接受的非现金资产作为本公司存货的，公司应按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面价值减去增值税进项税额，加上应支付的相关税费后的金额，借记“原材料”等科目，按应收债权的账

32、面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。公司接受的非现金资产作为本公司固定资产的，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。公司接受的非现金资产作为本公司长期投资，应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

33、公司接受的非现金资产需委托外单位销售，或委托外单位加工后销售的，按上述原则进行会计处理后，再按委托加工物资、委托代销商品处理。 上述接受的非现金资产如涉及多项资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所接受的非现金资产的入账价值。公司以应收款项换入非现金资产的，比照上述原则进行处理。 以债权转为资本的，公司应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“短期投资”、“长期股权投资”等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”

34、、“应交税金”等科目。 以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出债务重组损失”科目，按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记本科目。 修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按本来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。 修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际

35、收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财务费用。 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收益不包括在未来应收金额中。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿债务时，公司应先以收到的现金、受让的非现金资产的入账价值、享有股权的入账价值，冲减应收债权的账面价值，再按上述原则处理。(6)公司应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。公司对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提

36、取的坏账准备。 经批准作为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。1133 其他应收款(1)本科目核算公司除应收票据、应收账款、预付账款、内部往来和备用金等应收款项以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收职工的各种借款、赔款、罚款、存出保证金(如水泥纸袋押金、保函押金等)、应向职工收取的各种垫付款项等。(2)公司发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。(3)本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务

37、人设置明细账。1141 坏账准备(1)本科目核算公司提取的坏账准备。(2)公司应当定期或者至少于每年年度终了，根据一定比例计提坏账准备。公司采用备抵法核算坏账损失。(3)公司在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位撤销、破产等，以及应收款项逾期3年以上)，下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或

38、收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 公司的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 公司对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产等，根据公司的管理权限，经公司董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。(4)坏账准备可按以下公式计算： 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其

39、差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。 公司提取坏账准备时，借记“管理费用坏账准备”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用坏账准备”科目。(5)公司对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记

40、本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。(6)本科目期末贷方余额，反映公司已提取的坏账准备。 1151 预付账款(1)本科目核算公司按照工程合同规定预付给分包单位的款项，包括预付工程款和备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。(2)本科目应分别设置明细科目，并可根据需要设置三级科目。(3)公司按规定预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，根据发票账单的应付金额，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。同时，应将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科目，贷记本科目。(4)公司的预付账款，如

41、有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。公司应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。 除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。(5)本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。(6)本科目期末借方余额，反映公司实际预付的款项。 1161 应收内部单位款(1)本科目核算公司与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务、资金往来等所有业务发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。各子公

42、司内部独立核算单位之间的往来款项，由分公司自行通过本科目核算，如分公司与其他子公司的往来，应通过分公司所属子公司和其他子公司进行核算，即分公司先把该往来通过本科目列至所在子公司，再由分公司所在子公司与往来的子公司通过本科目进行核算。各子公司与集团公司、子公司之间的往来均由经济业务发生单位自行通过本科目核算。(2)本科目的借方核算子公司与所属内部独立核算单位、各内部独立核算单位以及子公司与集团公司、子公司之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，贷方各内部独立核算单位之间应付、暂收和转销的应收、暂付款项等所有往来。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内

43、部单位的款项。(3)本科目应按各内部单位的户名设置明细账进行明细核算。公司与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目的记录应相互一致。为了确保往来单位之间往来款项的记录相一致，应使用“材料调拨单、收款收据、列帐通知单”等，由经济业务发生单位填制，送交对方财务科及时记账。每月终了，应进行往来核对并编制内部往来调节表。如有未达账项或由于差错等原因不能核对相符的，应及时查明原因，如属对方差错的，应及时通知对方，如属己方差错的，应及时进行调整。1201 物资采购1211 原材料(1)本科目核算公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、

44、燃料等的计划成本或实际成本。 公司购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。 公司对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。(2)原材料的主要账务处理如下：公司购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；自制并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“生产成本”科目；公司委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。投资者投入的原材料，借记本科目，按投资各方确认的价值，

45、贷记“实收资本”等科目。公司接受捐赠的原材料，按以下规定确定其实际成本：(一)捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。(二)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入原材料的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作

46、为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：(一)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；(二)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 采用计划成本进行原材料核算的公司，上述确定的实际成本即为计划成本。 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按

47、应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉及补价的，应分别情况处理： 收到补价的公司，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 支付补价的公司，按应收债权的账面价值减去可抵

48、扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，接应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。以非货币性交易换入的原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：(一)收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作

49、为实际成本；(二)支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 公司以非货币性交易换入的原材料，应按以下规定处理： 不涉及补价的非货币性交易换入的原材料(一)以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(二)以产成品、库存商品换入原材料

50、，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目。(三)以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定

51、资产清理”科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。(四)以无形资产换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

52、(五)以长期投资换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 涉及补价的非货币性交易换入的原材料(一)收到补价的公司a、以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准

53、备，借记“短期投资跌价准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。b、以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项

54、税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金应交增值税(销项税额)”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。c、以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按收到的补价，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入非货币性交易

55、收益”科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。d、以无形资产换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科

56、目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目。e、以长期投资换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按收到的补价，借记“银行存款”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按应确认的收益，贷记“营业外收入非货币性交

57、易收益”科目。(二)支付补价的公司a、以短期投资换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。b、以产成品、库存商品换入原材料，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额

58、，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等科目，按换出资产应支付的补价和相关税费，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”、“银行存款”等科目。c、以固定资产换入原材料，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产清理”科目；按应支付的补价，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目。按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，借记本科目，按可抵扣的

59、增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产清理”科目。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”科目核算。d、以无形资产换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。e、以长期投资换入原材料，应按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支

60、付的补价和相关税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，按长期投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目，按应支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。(三)在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。公司盘盈的原材料，按照确定的实际成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流

61、动资产损溢”科目。(3)公司生产经营领用原材料，按实际成本或计划成本，借记“工程施工”、“管理费用”等科目，贷记本科目；公司发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。(4)出售原材料，按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的公司，还应分摊材料成本差异。(5)公司的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本(或估计价值

62、)或计划成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据公司的管理权限，经董事会批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。 如盘盈或盘亏的原材料，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。(6)本科目应按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格设置材料明细账。材料明细账根

63、据收料凭证和发料凭证逐笔登记。(7)本科目的期末借方余额，反映公司库存原材料的计划成本或实际成本。1221 包装物1231 低值易耗品(1)本科目核算公司库存的低值易耗品的实际成本。 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。(2)购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。(3)公司对低值易耗品采用五五摊销的方法。在领用时将其对应价值摊入有关的成本费用，借记有关科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”