成本核算制度

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1、*药业股份有限公司成本核算制度(试行)一、目的2二、部门职责22.1 各公司财务部为公司一级核算部门，主要职责：22.2 各公司生产部为公司二级核算部门，主要职责：22.3 各公司生产车间的主要职责：22.4 各公司行政部、物流中心、机电车间及工程部、QC等辅助部门的主要职责：3三、成本核算组织3各公司实行三级成本核算组织3各公司生产部等部门在成本核算方面接受财务部的业务指导，并及时报送资料3四、计算成本的原则和要求44.1要正确区分各项费用界限44.2正确区别直接费用与间接费用44. 3要不断健全各项成本核算基础工作4五、成本核算对象4六、成本核算项目5七、成本核算资料表单传递5八、各类核算

2、单据及相关操作6九、各项费用的归集和分配办法6十、成本核算方法8十一、成本核算的内部稽核9十二、成本核算的流程10十三、附则11十四、附件：11各类表单格式：11主要核算业务分录与实务举例11一、 目的1.1为规范成本核算流程，明确各级部门责任，准确反映产品成本情况，提高成本核算质量，特制订本制度。 本制度适合*药业股份有限公司及其全资子公司或控股子公司。二、 部门职责2.1各公司财务部为公司一级核算部门，主要职责：2.1.1根据总部成本核算要求，建立健全成本核算基础管理工作：细化并督促生产部等部门制定料、工、费定额，完善物资收发、计量与统计报表流程，运用合理的成本核算方法和内部结算价格；2.

3、1.2定期组织开展财产清查；2.1.3及时更新车间的固定资产清单，确保折旧的准确性；2.1.4根据规定设置成本核算科目，并准确归集和分配各项费用； 2.1.5按原材料加权平均价格及最新采购价格分别准确计算产品成本；2.1.6组织本公司的成本分析，并按时报送总部要求的成本分析报告、统计报表、利润分析报告；2.1.7保密责任，其他相关责任。2.2 各公司生产部为公司二级核算部门，主要职责：2.2.1按本制度要求，制定分步材料定额，人工费（生产工人）定额，报财务备案。如工艺发生变化，需及时更新定额，书面报送财务部； 2.2.2建立健全车间成本核算体系，指导各车间生产统计与资料汇总，及时准确提供成本核

4、算资料；2.2.3负责监督车间领料情况，组织月末盘点工作；2.2.4负责收集涉及成本核算方面的信息，比如：产品跨子公司进行生产安排、耗用关联公司的物料、能源、K3系统出入库、直接使用关联公司办理开票手续的物料等情况，应及时通知财务部并办理有关手续，以便及时准确地进行成本核算；2.2.5负责通报生产事故快报，并分析原因，采取措施，抄送各公司财务部；2.2.6负责审核并更正汇总车间上报的各类统计报表，上报各产品盘点统计表、原料及中间体折算表、水电汽分配表、工时汇总表等报表，并最晚不迟于次月初第二天报至财务部，各报表格式按照各公司财务部要求提供。2.3 各公司生产车间的主要职责：2.3.1负责准确领

5、料，并按要求填写领料用途，不得将几个产品共用原料随意领料到某个产品，按实际投料情况进行区分；2.3.2健全原始记录和与生产成本有关台账，由车间主管级以上人员负责登记车间统计信息及月末盘点、与物流中心领料汇总核对工作。2.3.3负责车间物资（特别是设备）的登记保管工作，确保帐实相符。维护资产编号，如有脱落、丢失现象，及时通知工程部设备科重新打印粘贴。2.3.4按本制度要求由车间主管级以上人员负责填列统计数据经车间主任复核签字后，按时向生产部和财务部报送有关成本核算资料。2.4各公司行政部、物流中心、机电车间及工程部、QC等辅助部门的主要职责：2.4.1行政部根据公司制度，结合各公司财务部要求分部

6、门编制薪酬计算表。2.4.2物流中心根据实物数量及领料用途，准确及时录入K3系统。2.4.3机电车间在日常维修过程中，确保准确领料，如需跨车间使用，必须准确划分。2.4.4工程部负责配合车间设备编码等固定资产管理，及时更新设备台帐，并配合各部门打印资产编号、办理相关变动手续，并及时组织工程决算及另星工程费用等有关资料一并报送财务部。2.4.5各部门准确划分资本化支出与费用化支出。资本化支出，是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的开支，如固定资产购置、安装费用，分期提取折旧，陆续转为费用。费用化支出，是指在发生时立即确认为费用，如搬运费、修理费。如准确划分领用五金是用于安装或修理。三、 成本核

7、算组织3.1各公司实行三级成本核算组织：总部财务部统一制定公司成本核算制度并汇总集团成本，各公司财务部负责本公司成本核算，各公司生产部为二级核算组织，负责本公司生产统计与直接成本核算，各车间为三级核算组织，负责本车间统计与核算；3.2各公司各部门在成本核算方面接受财务部的业务指导，并及时报送资料。四、 计算成本的原则和要求4.1要正确区分各项费用界限：4.1.1正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限：不计入期间费用的生产经营活动的正常耗费计入产品成本，筹资活动和投资活动不能计入产品成本。4.1.2正确划分各会计期间成本费用界限：贯彻权责发生制原则，按照各月应负担的费用计入当月费用，

8、不能延后结账，也不得将下月费用作为本月费用处理。4.1.3正确划分不同成本对象的费用界限：凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法（原则上根据生产工时）分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。4.1.4正确划分完工产品和在产品成本的界限：如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完工产品成本”。如果该种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品成本”。如果某种产品既有完工产品又有尚未完工产品，已计入该产品的生产成本应采用约当产量法在完工产品和在产品之

9、间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。4.2正确区别直接成本与间接成本在遵循因果原则、受益原则、公平原则、承受能力原则的基础上，正确归集和分配各项费用。辅助生产车间（包括三废处理站、纯化水车间、机电车间等）所发生的费用按各车间发生数归集于“制造费用”，其他各生产车间按照受益原则，归集于各车间或各种产品，如不能直接计入的，采用人工工时分配法进行合理分摊：4.2.1直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品主要实体的某种材料成本，很容易找到被用于何种产品，或者通过直接分派给成本对象是合乎逻辑的、有道理的，并且追溯到对象的代价不能过高

10、。直接材料、包装物（不包括用于物料周转的包装器具）、回收物料。4.2.2间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。通常包括：生产工人薪资（或称人工费）、包装物、水、电、汽、车间厂房及生产设备折旧、车间管理人员工资、修理费、辅助车间费用等。通过一定分摊方法分配到具体产品。4.3要不断健全各项成本核算基础工作健全各项定额、计量、物料收发、领退、盘点、原始记录、计划价格等工作，采用适当的成本核算方法。五、 成本核算对象5.1产成品5.2 自制半成品、中间体（需要出售及办理出入库手续的半成品及中间体）5.3 委托加工产品5.4 受托加工产品六、 成本核

11、算项目6.1 直接材料：车间生产耗用的根据领料用途能直接归集到各产品中的原材料，包括回收料和下脚料，不包括五金、试剂、劳保、办公用品等，按产品项目进行核算。如不同规格的产品具有相同工艺的领料，生产部根据实际情况进行分列，特殊情况例外。6.2包装物：车间生产耗用随同产品一同出售以及中间体包装耗用的包装材料，按产品项目进行核算。6.3水电汽：生产部门消耗的水电汽费用，不包括辅助车间、管理部门、研发部门和后勤服务部门等消耗的水电汽费，按产品项目进行核算。6.4职工薪酬：车间一线直接生产人员的薪酬，不包括车间主任以及辅助车间人员的薪酬，按产品项目进行核算。6.5制造费用：车间主任以及辅助车间人员的薪酬

12、；生产车间折旧、办公费、维修费、物料消耗、劳动保护费等；辅助车间（冷冻车间、污水处理车间、机电车间等）所发生的一切费用；按部门进行归集。七、 成本核算资料表单传递：资料名提供部门时间要求薪酬计算表行政部最晚不迟于每月23日按各厂区财务部要求物资出入库单据物流中心及时准确录入K3按各厂区财务部要求车间盘存及折算表各厂区生产车间最晚不迟于月初第一天真实、准确、及时生产统计表各厂区生产车间最晚不迟于月初第一天真实、准确、及时生产汇总表各厂区生产部最晚不迟于月初第二天按产品汇总月度生产计划表各厂区生产部最晚不迟于月初第五天作调整时告知生产定额表各厂区生产部按目前工艺于11月10日前提供以后新产品或变更

13、工艺时提供成本计算及统计报表各厂区财务部最晚不迟于月初第五天准确、及时成本分析报告各厂区财务部8日前准确、及时集团成本汇总分析表集团财务部12日前准确、及时预警报价集团财务部15日前准确、及时八、 各类核算单据及相关操作：8.1物料入库单据：除零星采购外，所有采购要签订采购合同，履行合同审批流程，审批后的采购合同由采购部门录入到K3系统中采购订单模块，物流中心根据采购订单，对实物进行验收，材料会计负责物料入库单、采购发票与相应合同的稽核，保证物料入库单据的真实和准确。8.2人工费用单据：行政部门根据当月公司人员调动，及时在薪酬计算表中调整员工所属的部门，并按照各部门实际在册人员和打卡记录，根据

14、公司相关制度，编制薪酬计算表交于财务部。薪酬计算表内对车间员工应区分管理人员和操作人员， 以便正确核算产品成本。8.3水电汽费用单据：生产部负责每月水电汽抄表读数，登记台帐，核对水电汽费用发票，保证水电汽费用单据的真实合理。8.4工程及维修费用单据：公司所有工程及维修项目要按规定签订合同，完工后需及时办理结算手续，跨年度工程及维修项目原则上不进行结算。车间部门的日常零星工程（含修理），需每月一结，以预防零星工程（含修理）集中在某月结算，造成某月的产品成本的制造费用成本项目爆发性增加。如确无法当月结算，工程部门负责预测各部门的零星工程及修理费用，书面报送相关公司财务部，公司财务部进行预提。8.5

15、原料、试剂领用单据：各车间领用原料时，要按照领用原料的用途，填写领料单，如所领物料直接用于产品合成或参与反应，领料用途则填写产品名称，如用于冷冻机组、维修等，则领料用途填写生产耗用等等，物流中心根据车间人员所填写领料单，审核所领物料与所填写的领料用途的相关性，在K3系统中即时录入正确的领料单据，保证材料成本的准确归集。如公用的原料领用，可由生产部根据实际生产情况进行事先准确区分，特殊情况，事先无法区分的，在领料过程中先记入一种产品，再于月末根据实际投料量及批次准确核算后，调整领料出库单。如研发部门所研发的产品，预计将会有产成品入库，则在领用原料时，需研发部门进行事先确定领料类别，如无法确定，在

16、研发成品入库时，建立代管仓，仓库只管数量，财务部不核算研发成品成本，如在以后出现销售现象，同一年度的，调整K3入库单到普通仓管理，根据以往成本资料确定定额、结转成本，冲减研发费用。如跨年度出现销售，则直接记入其他业务收入，不再调整配比成本。8.6五金、劳保、办公用品等领用单据：各车间领用时，要严格区分是否为安装领用、生产耗用，物流中心须对领用单上的领料用途在K3系统中选入。九、 各项费用的归集和分配办法9.1直接材料：根据K3系统中当期各产成品、半成品、材料领料单的领料用途进行汇总归集，车间已领用材料改变领料用途或发现领料用途错误的，要及时到仓库办理退库和领用、更正手续。如有委托外单位加工的领

17、料，生产部需汇总与外单位核对后报送各公司财务部。9.2回收物料：各产品耗用另一产品所回收的回收溶剂，应先将此回收溶剂及时办理入库手续，耗用于产品时再进行领用处理，以正确归集产品成本。回收溶剂入库单价，用于出售的回收料价格，根据回收料当月出售价格确定，如当月无出售，则按就近原则选择历史售价。如与下月出售时价格有差异的，将差异直接调整当月回收料成本。用于车间回收套用的回收料，用于同一成本核算对象的，则不需单独列算，但如果有多种产品耗用或跨车间领用，则须办理出入库手续。但对于同一种回收料的不同规格，由生产部负责对回收料的数量按百分比进行折算。百分比的确定，由生产部书面做出决定，并交财务部作为记账依据

18、，如波动较大，生产部需及时作出书面调整。9.3包装费用：根据K3系统中的领料单按领料用途进行汇总分摊归集到各产品（半成品）中。9.4水电汽费用：当月实际耗用计入当月成本。生产部统计负责在月底将水电汽发票送交财务部，并负责月底对公司各车间、各部门和辅助生产车间进行水电汽抄表，根据各车间部门实际消耗水、电、汽表的数据填报能源消耗汇总表，成本会计根据水、电、汽发票和能源消耗表，对总表和各分表的差异（损耗），按各车间、各部门所耗用数量所占的比例进行分摊，如车间无安装计量表的，则根据定额进行合理性分配。如当月水电汽发票未到，则根据抄表情况，进行合理预提。生产部负责编制车间水电汽耗用分配表，对车间耗用水电

19、汽数量进行归属分配至各产品，对于一个车间生产多种产品（半成品）的，根据当月生产实际情况，根据定额结合实际情况按照合理性原则给予分摊到各产品（半成品）中，并书面报送交财务部。财务部根据总表抄表及车间水电汽耗用分配表，依据权责发生制原则，计算水电汽总成本，并将水电汽分配到各产品成本中。9.5人工费：车间统计按车间所生产的产品，负责统计当月每日员工的工作内容，月底根据每日登记，按产品归集所耗用工时，并标明员工所属部门，编制工时表，报送至生产部统计。用于工时统计的文档，需进行打印，车间主任复核签字，存档保存，以供审计。生产部统计负责归集各生产车间所送交的工时表，编制工时汇总表，工时汇总表需标明各车间所

20、生产的产品、各产品所耗用的工时（如有临时调用员工情况，则应标注并统计将所耗用工时的员工所属部门），并送交财务部。财务部根据工时汇总表及行政部的薪酬计算表，预提各项奖励（如年终奖）计入当月成本。9.6制造费用：制造费用中按部门核算属于各车间的费用，直接归集到对应的产品（半成品）中，一个车间生产多种产品（半成品）的，按不同产品所耗用工时分摊到各产品（半成品）中；一种产品在多个车间生产的，按照从各个车间分摊来的费用汇总计算该产品费用；对于辅助车间发生的各项制造费用，按照其受益于该辅助车间的产品所耗用工时分摊归集到各产品（半成品）中。结合税法要求，购置生产设备或工具等预计其使用年限超过一年（包括其安装

21、材料与安装费用），购置管理设备或工具等预计其使用年限超过一年且原值在2000元以上，均作固定资产处理。新增设备按以下年限确定：类 别 折旧年限(年) 残值率(%) 年折旧率(%)房屋及建筑物或构筑物2054.75通用设备（办公设备）5519.00专用设备及安装材料、费用等1059.50运输工具4523.75电子设备 3 5 31.679.7除直接材料外，上述各项费用分摊归集到各产品（半成品）后，月末在产品与产成品之间再按照约当产量进行分配。约当产量法是指将月末在产品按其完工程度折算为完工产品产量，并按在产品约当产量与完工产品产量比例分配在产品与完工产品成本的一种方法（原材料不折算）。计算公式：

22、月末在产品约当产量=月末在产品（或中间体）数量完工程度。9.8委托加工费：按产品名称直接归集到对应成本中。9.9小批量生产的中试产品，由研发部事先确定批次作出领料安排，如作为研发领料的，则在领料出库时在研发项目上注明研发具体项目，如作为生产的批次，则作为生产领料处理。9.10特殊车间月末将间接费用统一按产品所耗用的工时进行合理分摊后结转到生产成本制造费用（分产品项目核算）。但中试期间，几个项目共同耗用的，原则上按直接材料的价值占比在各项目之间进行分配。十、 成本核算方法产品成本采用分步法核算，即将当期所发生的直接材料、包装物、回收物料根据不同反应步骤进行分步归集；人工费、水电费、制造费用，先按

23、车间归集，再在车间内按照各产品人工工时进行分配归集至各车间各产品中，简化分摊，只在产品完工成品产量与在产品约当产量之间分摊，不进行分骤计算。材料发出计价采用加权平均法。10.1车间月末盘点的各道工序在产品按就近原则还原成初始投入的原材料或折算成对应的产（半）成品。10.2对于生产需耗用另一产品或半成品为原料的产品，将所领用产品或半成品按其直接材料、包装物、水电汽、人工费、制造费用等成本项目按其所占百分比还原到相应的成本项目后再进行成本核算。即采用分项平行结转法。10.3成本计算单：将各道工序产（半）成品成本按原料成本分步计算，水电汽、人工费、制造费用按约当产量法计算，不再分摊到各个工序。10.

24、4上月末在产品对应的各成本项目，加上本月领用或发生的各个成本项目，其中直接材料采用各中间体分步结转，其他成本项目采用约量产量法分配月末在产品和完工产品的成本。十一、 成本核算的内部稽核11.1检查金蝶K3中的领用单据的领料用途的正确性，防止发生由于领料单信息错误导致成本归集错误，为正确核算成本打下基础。11.2 检查上报的统计报表与金蝶K3中领料单、入库单等信息是否一致。11.3 各中间体、成品的下脚料，车间应及时安排在当月进行精制，防止下脚料堆积数量增加，影响当月产品成本核算的准确性。如由于其他原因，不能在当月确定下脚料精制出产品数量的，需要按照谨慎原则，合理估计为在产品数量上报。11.4产

25、品当月收集的回收溶剂，应在当月全部及时入库，防止影响当月产品的成本核算的准确性。如由于其他原因，不能在当月处理出确定数量的，需要按照谨慎原则，合理估计回收料数量经过折算后作为结存原料上报。11.5准确盘点在产品并准确折算为原料或上道工序中间体，下脚料应及时处理，但为了避免发生该工序物料结存为零，却在以后月度生产出中间体或产品，必须在产品清场前处理，如确无法事先处理，须在统计报表中的备注栏作出标注。11.6车间统计报表月初结存数据应按上月月末结存填报，对于上月末盘点的未完工在产品折算为原料或上道工序中间体，在下月上报时发现折算有误的，不应直接修改当月月初数据，应以另外备注作出说明。11.7车间统

26、计报表数据须经车间主任确任无误，签字后上报。11.8如产品发出后，发生退货情况，仓库及销售内勤及时通知财务部，并及时办理红冲销售出库单，退回车间重精制或重新处理的，需及时办理红冲产成品入库手续，各子公司财务部及时作账务处理。十二、 成本核算的流程十三、 附则 13.1本制度由集团财务部编制，并负责日常执行和解释。 13.2自本制度试行之后如有与本制度抵触的其他规定，按本制度执行。十四、 附件：各类表单格式：主要核算业务分录与实务举例业务类型会计分录外部修理费借：制造费用修理费贷：应付账款冲上月计提水电汽借：生产成本水电汽费水费、电费、蒸汽费制造费用水电汽费XX车间管理费用水电汽费XX部门贷：其

27、他应付款XX供应商领用五金、劳保、试剂、办公用品等借：管理费用机物料消耗制造费用机物料消耗研发支出费用化支出直接投入其他材料或公摊费用贷：原材料五金、劳保、试剂、办公耗材计提折旧借：管理费用折旧费制造费用折旧费研发支出费用化支出折旧费用与长期待摊费用公摊费用贷：累计折旧计提当月职工薪酬或福利借：管理费用职工薪酬工资总额制造费用职工薪酬工资总额研发支出费用化支出人员人工公摊费用生产成本职工薪酬XX车间或XX产品贷：应付职工薪酬工资总额工资、通信费补贴、住房补贴等搬运费、邮寄费、办公费等借：制造费用搬运费、邮寄费、办公费等 管理费用搬运费、邮寄费、办公费等贷：应付账款供应商或银行存款或现金原料领用

28、借：生产成本直接材料 贷：原材料原料当月发票未到、水电汽计提借：生产成本水电汽费水费、电费、蒸汽费制造费用水电汽费XX车间管理费用水电汽费XX部门贷：其他应付款XX供应商水电汽发票分摊后借：管理费用水电汽制造费用水电汽生产成本水、电、汽XX车间应付账款XX供应商委托外加工领料借： 委托加工物资XX供应商 材料 贷：原材料 自制半成品、成品领用贷：生产成本直接材料（职工薪酬、水电汽等）（贷方红字） 贷：自制半成品 （半）成品入库借：（半）产成品 贷：生产成本直接材料（职工薪酬、水电汽等）委托加工费核算借：委托加工物资XX供应商加工费借：应交税费应交增值税（进项税金） 贷：应付帐款委托外加工入库

29、借：产成品 （原材料） 贷：委托加工物资 XX供应商材料+加工费） 贷：生产成本制造费用（包装费等）受托加工产品会计处理方法同自制产品（受托的原料只核算数量）月末结转制造费用借：生产成本贷：制造费用月末结转销售成本借：主营业务成本贷：产成品或半成品领用半成品或成品用于研发借：研发支出研发支出费用化支出直接投入贷：产成品或半成品举例：一家化工企业，各车间无计量表，其中一车间同时生产两种产品A、B，A产品为二个工序完成生产，B产品为三个工序完成生产，其中A产品的回收二氯甲烷，一部分用于B产品的第二道工序，一部分用来出售。而A产品中的二氯甲烷在两个工序中共同使用。而B产品在生产过程中能有副产品C。1

30、、生产部根据工艺及历年来经验制订定额表（附表一）：2、一车间统计员与生产部于2011年7月31日盘点在产品，统计员发现已填领料单的盐酸80kg,物流中心还未送料到车间，其他领料与物流中心核对无误。但A产品中的回收二氯甲烷3500kg，单价以采购新料计算。用于B产品，未办理出入库手续。生产部要求统计人员办理回收二氯甲烷的其他入库手续，并领料出库于B产品。车间统计人员汇总日常统计数据，整理后，如下表（附表二：生产数据统计表）：3、工程部月末将未决算的零星工程及修理费用预计书面形式报送财务部。一车间零星工程：20000.00元一车间离心机修理费：5000.00元4、生产部根据各车间经过车间主任审核的书面及电子版资料进行整理，再将水电汽抄表及分配表等，于不迟于次月2日前发财务部。5、QC月末将部门的样品检测登记汇总报财务部。（主要将QC发生的费用分摊至研发费用），如研发有独立的检测设备和人员，则不需报送。6、财务部根据以上提供的资料及日常的采购订单、采购入库、回收料的出售发票、原料及中间体的领料出库、五金等的领用、设备折旧、制造费用及日常报销等所归集后的成本费用分摊至各产品。（略）