国际避税方法(PPT 61页)

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1、第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司跨国公司的国际税务筹划的国际税务筹划 5.35.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.1国际避税的主要手段国际避税的主要手段5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司5.1.5 资本弱化资本弱化5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民纳税人

2、通过移居避免成为高税国的税收居民 5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。司最常用的一种国际避税手段。跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税率所在国的公司所得税税率为为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年度一

3、纳税年度,A公公司生产集成电路板司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的B公司公司,再由再由B公司向外销售。如果公司向外销售。如果A公司按照每张公司按照每张15美元的价美元的价格将这批集成电路板出售给格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再按每公司然后再按每张张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额为两企业的纳税总额为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。正常定价的税收效果（方案一）表表5-1a 5-1a 正常定价的税收效果正

4、常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）如果如果A公司按每张公司按每张

5、18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批产品（方案公司出售这批产品（方案2），则则A公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应公司的销售利润则会相应下降下降30万美元。由于万美元。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此公司位于高税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会使两个公司的纳税总额下降会使两个公司的纳税总额下降6万美万美元（元（42万万-36万），税后利润总额则从原来的万），税后利润总额则从原来的58万美元增加到万美元增加到 64万万美元，相应也提高了美元，相应也提高了6万美元。万美元。

6、转让定价的税收效果（方案二）表表5-1b 5-1b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464 利用转让定价避税需要注意两个问题利

7、用转让定价避税需要注意两个问题（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。出售产品就不一定有利。存在关税条件下转让定价的税收效果项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本

8、100100150150100100 进口关税进口关税 （10%10%）15 15 15 15 销售总利润销售总利润50505555105105 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得404045458585 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121222.522.534.534.5 税后利润税后利润282822.522.550.550.5表表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A

9、 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%）18 18 18 18 销售总利润销售总利润80802222120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得707012128282 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21216 62727 税后利润税后利润49496 65555表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目项目A A公司公司B B公司

10、公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%）28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 税后利润税后利润49490.60.649.649.6表表5-2 5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件

11、下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元 利用转让定价避税需要注意两个问题利用转让定价避税需要注意两个问题（2）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的）跨国公司利用转让定价避税还要借助所在国的推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税推迟课税规定。跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否

12、利用转让定价进转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。母公司的海外利润实行推迟课税。5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信托又称信任委托，是

13、指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。人以及信托财产的受益人。普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征

14、税；一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。财产及其收益有时也要征税。5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司1.组建内部保险公司的原因组建内部保险公司的原因 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。以替代外部保险市场的一种保险公司。其建立的原因主要有：其建立

15、的原因主要有：（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场内部保险公司可以直接进入再保险市场（2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用保所发生的一系列费用（3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。2.避税的条件避税的条件（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公

16、司，否则母公司所在国仍要对内部保险公民公司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的利润征税。司的利润征税。（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前保险费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。扣除。5.1.5 资本弱化资本弱化 资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资本）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用跨国公司在向境外的子公司注入资金时，往往利用资本弱化来进行国际税务筹

17、划。这是由于利息可以资本弱化来进行国际税务筹划。这是由于利息可以在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。在所得税前列支，而股息红利无法计入成本。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。这个手段进行税务筹划。不同融资方式对税负的影响 表表5-3 5-3 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100 100 100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得10010

18、0 应纳公司税（应纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100预提所得税（预提所得税（10%10%）10 10外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 90 90有效税率有效税率30%30%10%10%5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或

19、是分公司的财务处上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。理是不一样的，从而达到避税的目的。我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减我国税法不允许企业用境外分支机构的亏损冲减境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形境内总公司的利润，这种选择有利的公司组织形式的避税方式并不适用于我国企业。式的避税方式并不适用于我国企业。5.1.7 纳税人通过移居避免成为高税国的税纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围

20、内取得的所要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。避税的目的。萨维林 Facebook的联合创始人5.2跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税5.2.4 利用中介国际许可公

21、司避税利用中介国际许可公司避税5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税 1.规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税 规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）无税收协定无税收协定 30%美国美国（子公司）（子公司）跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）美国美国（子公司）（子公司）荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股

22、公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%5%图图5-1 国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图荷兰作为中介国际控股公司的优势 1.与80多个国家缔结了国际税收协定 2.对向本国居民公司实质性参股的居民公司支付股息免征预提税；对向比利时、法国、南非、英国美国等国的居民公司只征收5%的预提税；3.有参与免税的规定。2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额税收抵免限额 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行

23、外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意的问题注意的问题 1.1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税的预提税。2.2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润中介控股公

24、司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。不课征很重的税收。3.3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。税。5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税 1.1.利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）但如果向一个与跨国公司居住国无

25、税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的息可能就要征收很高的预提税预提税。跨国公司可通过它在第三。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。担这笔利息预提税。跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例以规避预提税案例贷款贷款英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行利息利息预提税预提税 25%图图5-2 英国母公司避税过程英国母公司避税过程

26、无税收协定优惠无税收协定优惠 跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例以规避预提税案例贷款贷款英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 25%图图5-2 英国母公司避税过程英国母公司避税过程中介国际金融公司中介国际金融公司要胜要胜任这项工作，其所在的任这项工作，其所在的第三国第三国必须具备以下条件必须具备以下条件：（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际）与跨国公司所在国有国际税收协定，

27、而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税。很少的预提税。（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以便使中介国际金融公司不会因这笔转得中扣除，以便使中介国际金融公司不会

28、因这笔转贷业务而缴纳过多的所得税。贷业务而缴纳过多的所得税。2.利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款 若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。避税计划示意图图图5-3 避税计划示意图避税计划示意图 母公司母公司

29、（高税国）（高税国）子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司（巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大）管道金融公司管道金融公司 （荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）贷款贷款税收协定税收协定利息（低预提税）利息（低预提税）股本投资股本投资利用税收饶让条款避税示意图 母公司母公司 （M国）国）子子 公公 司司（N国）国）中介金融公司中介金融公司A （X国）国）中介金融公司中介金融公司B （X国）国）贷款贷款 利息利息 贷款贷款 股本投资股本投资 贷款贷款 税收协定税收协定 利息利息贷款贷款 利息利

30、息 利利 息息 图图5-4 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。贸易公司。跨国公司利用中介贸易公司避税案例跨国公司利用中介贸易公司避税案例（高税国）（高税国）制造公司制造公司（避税地）（避税地）中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国）销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价

31、 销售产品销售产品 市场价格市场价格 图图5-5 利用中介贸易公司避税示意图利用中介贸易公司避税示意图 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：1.中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。设立常设机构。2.中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。而且其管理机构也应设在这些地区。5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如跨国公司向国外公司转让某些知识产权（如商标权

32、、专利权、专有技术等），往往会面商标权、专利权、专有技术等），往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。要征收很高的预提税。跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国香港）（中国香港）子子 公公 司司 （美国）（美国）最终许可公司最终许可公司（荷属安第列斯）（荷属安第列斯）二级许可公司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使用权专利使用权特许权使用费特许权使用费 30%转让专利使

33、用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税）转让专利使用权转让专利使用权 有税收协定有税收协定 预提税为零预提税为零特许权使用费特许权使用费无税收协定无税收协定出售专利权出售专利权 图图5-6 特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排5.3我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题5.3.1 问题的严重性问题的严重性5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段5.3.1 问题的严重性问题的严重性 随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然

34、随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是比较突出的是“三资三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出地企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在表现在“三资三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。外商直接投资在中国经济中的重要地位（2000-2008年）年份年份以外商投资税收为主的涉以外商投资税收为主的涉外税收占全国税收外税收占全国税收总额的比重（总额的比重（%）实际利用外资金额占全实际利用外资金额占全国固定资产投资国固定资产投资比

35、重（比重（%）外商投资企业工业产值外商投资企业工业产值占全国工业总产值（可占全国工业总产值（可比价）的比重（比价）的比重（%）2000200017.517.510.3210.3231.2931.292001200119.0119.0110.5110.5127.9827.982002200220.5220.5210.110.133.3733.372003200320.8620.868.038.0335.8735.872004200420.8120.817.167.1631.4331.432005200520.7120.716.696.6931.4131.412006200621.1921.195

36、.285.2831.531.52007200720.1720.174.634.6330.9130.912008200820.9420.944.374.3729.7429.74表表54 外商直接投资在中国经济中的重要地位外商直接投资在中国经济中的重要地位2007年中国分行业外商直接投资统计行业行业签订项目数签订项目数（个）（个）比重比重（）（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）总计总计378713787110010074767897476789100农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业104810482.772.7792407924071.241.24采矿业采矿业23423

37、40.620.6248944489440.650.65制造业制造业191931919350.6850.684086482408648254.6654.66电力、煤气及水的电力、煤气及水的生产和供应业生产和供应业3523520.930.931072551072551.431.43建筑业建筑业3083080.810.8143424434240.580.58交通运输、仓储交通运输、仓储及邮电通讯业及邮电通讯业6586581.741.742006762006762.682.68信息传输、仓储和邮政业信息传输、仓储和邮政业139213923.683.681485241485241.991.99批发和零售

38、业批发和零售业6338633816.7416.742676522676523.583.58住宿和餐饮业住宿和餐饮业9389382.482.481041651041651.391.392007年中国分行业外商直接投资统计（续）行业行业签订项目签订项目数（个）数（个）比重比重（）（）实际外资额实际外资额（百万美元）（百万美元）比重比重（）（）金融业金融业51510.130.1325729257290.340.34房地产业房地产业144414443.813.811708873170887322.8622.86租赁和商务服务业租赁和商务服务业353935399.349.344018814018815.

39、385.38科学研究、技术服务和地科学研究、技术服务和地质勘探业质勘探业171617164.534.5391668916681.231.23水利、环境和公共设施管水利、环境和公共设施管理业理业1541540.410.4127283272830.360.36居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业2702700.710.7172270722700.970.97教育教育15150.040.04324632460.040.04卫生、社会保障和社会福卫生、社会保障和社会福利业利业13130.030.03115711570.020.02文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业2072070.550.5545

40、109451090.600.60公共管理和社会组织公共管理和社会组织0 00 044440 0中国近年东、中、西部地区实际吸收外商直接投资情况统计（2002-2007年）年份年份东部东部中部中部西部西部金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）金额金额（亿美元）（亿美元）比重（比重（%）20022002457.3457.386.786.750.150.19.59.520.120.13.83.820032003459.3459.385.985.958.358.310.910.917.217.23.23.220042004522.1522.186.18

41、6.166.866.8111117.417.42.92.920052005535.6535.688.888.848.348.38 819.419.43.23.220062006569.2569.281.981.939.239.26.76.721.821.83.13.120072007656.4656.478.678.654.554.56.56.536.836.84.44.42008年中国利用外商直接投资方式统计投资方式投资方式项目数（个）项目数（个）实际使用外资金额实际使用外资金额(亿美元亿美元)本年累计本年累计去年同期去年同期同比增同比增长长(%)(%)本年累本年累计计去年同去年同期期同比增

42、长同比增长(%)(%)总计总计27514275143787137871-27.35-27.35952.53952.53783.39783.3921.5921.59外商直接投资外商直接投资27514275143787137871-27.35-27.35923.95923.95747.68747.6823.5823.58 中外合资企业中外合资企业4612461276497649-39.70-39.70173.18173.18155.96155.9611.0411.04 中外合作企业中外合作企业468468641641-26.99-26.9919.0319.0314.1614.1634.3934.3

43、9 外资企业外资企业22396223962954329543-24.19-24.19723.15723.15572.64572.6426.2826.28 外商投资股份制外商投资股份制383838380 08.598.594.924.9274.5974.59 合作开发合作开发0 00 00 00 0 银行、保险、证券银行、保险、证券领域领域0 00 00 00 0外商其他投资外商其他投资0 00 028.5828.5835.7235.72-19.99-19.99中国外商直接投资的主要来源国（地区）（2000年-2007年）单位：亿美元国家和地区国家和地区200020002001200120022

44、0022003200320042004200520052006200620072007总额总额407407469469527527535535606606603603630630748748中国香港中国香港155155167167179179177177190190179179202202227227日本日本29294343424251515555656546463636新加坡新加坡22222121232321212020222223233232韩国韩国15152222272745456262525239393737中国台湾中国台湾2323303040403434313122222121181

45、8英国英国121211119 97 78 810107 78 8德国德国101012129 99 91111151520207 7法国法国9 95 56 66 67 76 64 45 5开曼群岛开曼群岛6 6111112129 92020191921212525英属维尔京群岛英属维尔京群岛383850506161585867679090112112166166加拿大加拿大3 34 46 66 66 65 54 44 4美国美国44444444545442423939313129292626澳大利亚澳大利亚3 33 34 46 67 74 46 64 4中国历年吸收外商直接投资占世界的比重统计（

46、2000-2007年）年份年份外商直接投资（亿美元）外商直接投资（亿美元）占世界总额的比重（占世界总额的比重（%）位次位次200020004074072.892.897 7200120014694695.645.646 6200220025275278.438.433 3200320035355359.539.532 2200420046066068.448.444 4200520057247247.557.553 3200620067277275.155.154 4200720078358354.554.556 65.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点 外商投资

47、企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，即即“逆向避税逆向避税”。外商投资企业逆向避税的主要原因外商投资企业逆向避税的主要原因：1.外商企图独享归中外双方共有的利润。外商企图独享归中外双方共有的利润。2.外商投资企业及时将企业的利润调出境外。外商投资企

48、业及时将企业的利润调出境外。3.中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及以使外国投资者同时达到独享中外双方共有的利润和及时将利润调出境外的目的。时将利润调出境外的目的。4.西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其人股东用分得股息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。股息应纳的个人所得税。5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价若外商投资企业境外关联企业亏损，则利用转让定价

49、将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加其应纳税额。额。5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段1.利用转让定价向境外关联企业转移利润。利用转让定价向境外关联企业转移利润。2.外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。3.将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。4.利用利用“两免三减半两免三减半”的创业期税收优惠避税。的创业

50、期税收优惠避税。5.建筑等工程项目建筑等工程项目“由大化小由大化小”，工期控制在，工期控制在6个月以内，个月以内，并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。利用转让定价向境外关联企业转移利润利用转让定价向境外关联企业转移利润的主要表现的主要表现（1）商品购销商品购销（2）提供劳务提供劳务（3）融通资金融通资金（4）提供设备提供设备复习思考题1.避税与偷税有何不同避税与偷税有何不同?2.国际避税产生的客观原因是什么国际避税产生的客观原因是什么?3.什么是国际避税地什么是国际避税地?它有哪几种类型它有哪几种类型?4.转让定价对跨国公司的经营有何重要意义转让定价对跨国公司的经营有何重要意义?5.跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些?6.跨国公司如何制定国际税收计划跨国公司如何制定国际税收计划?7.外国投资者在我国进行的避税有什么特点外国投资者在我国进行的避税有什么特点?8.外商在我国避税主要采取哪些手段外商在我国避税主要采取哪些手段?