第七章固定资产的核算教案

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1、第六章 固定资产的核算。1固定资产概述。组织教学.复习提问。出示本节教学目标.教学过程.11固定资产的确认由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产的定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断，制定出适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，以作为固定资产核算的依据。固定资产的定义固定资产是指使用期限较长，单位价值比较高,并在其使用过程中保持原有实物形态的资产。由于市场经济复杂，企业千差万别，国际上已少有国家对固定资产的价值作出详细规定,企业会计准则-固定资产准则也取消了企业

2、固定资产价值方面过死的规定,只是提供了一个确认基础，指出:固定资产是同时具有以下特征的有形资产：（1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2)使用年限超过一年(有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示)。(3)单位价值较高。凡不符合上述特征的劳动资料，企业应作为低值易耗品进行管理和核算.这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。2固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:第一,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；第二，该固定资产的成本能够可靠地计量。虽然这是资产的共有特征，但国际会计准则

3、与我国都强调经济利益流入这一条件，认为“经济利益在会计期间以后流入企业的确定性不足，就够不上确认为资产的标准,应确认为费用”。值得注意的是，企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产,但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额的总额。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产.企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限，预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股

4、东大会、董事会、经理(厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、估计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。.2固定资产的分类固定资产按其经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类；按其使用情况可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和使用情况综合分类的,并考虑提供某些特殊资料的要求，将

5、企业的固定资产分为7大类。（1）生产用固定资产:指参加生产（经营）过程或直接服务于生产经营过程的固定资产,包括房屋、建筑物、机器、机械设备、运输工具、器具以及其他生产经营用固定资产。（2）非生产用固定资产：指不直接服务于生产经营过程的固定资产。它包括作为企业内部生活福利设施用的食堂、医务室、托儿所、浴室、理发室、职工活动室等部门所使用的各种固定资产。（3）租出固定资产：指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产.（4）未使用固定资产：指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改、扩建等原因暂停使用的固定资产。（5）不需用固定资产：指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。

6、（6）土地:指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账.企业取得的土地使用权不作为固定资产管理，应作为无形资产核算。（7）融资租入固定资产：指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理。总结本节所学。课堂作业。课后作业6。2固定资产的计价组织教学复习提问出示本节教学目标.教学过程。2.固定资产的计价基础企业会计准则固定资产规定，固定资产应当按其成本入账.这里的成本是指历史成本，亦称为原始价值。由于固定资产价值较大，同时具有较长的使用年限，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态，其价值会

7、随着服务能力的下降而逐渐减少，就需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：（1）按历史成本计价.历史成本亦称原始购置成本或原始价值,是指企业购置某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要支出。这种计价方法具有客观性、可验证性的特点，因而是固定资产的基本计价标准。（2)按净值计价。固定资产净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额.它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度.这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。5。2固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围。它包括企业为

8、购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既有直接发生的,如固定资产的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等,也有间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成也有所差异。详细内容在第4章固定资产取得的核算中介绍。在确认固定资产的入账价值时,具体应注意以下几点：(1)我国现阶段实行生产型增值税制度,只允许企业抵扣所购原材料所含进项税款，对固定资产已征税款则不予抵扣.按照十六届三中全会精神,我国增值税将由生产型增值税改为消费型增值税(消费型增值税是指征收增值税时允许将购置的原材料、固定资产等投入物所

9、含税金一次性地予以全部扣除）。出于避免国家税收收入短期内大规模减少的考虑，第一步转型仅将设备投资纳入增值税抵扣范围，20年上述改革措施将在东北地区(辽宁、吉林、黑龙江）部分行业（装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和水电发电）进行试点.(2）固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。但为建造固定资产发生的罚息支出不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。（）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。(4)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计

10、价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。6。2。固定资产的价值调整企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外,不得任意变动和调整固定资产的账面价值：（1)根据国家规定对固定资产价值重新估价。(2）增加补充设备或改良装置。(3)将固定资产的一部分拆除。（4)根据实际价值调整原来的暂估价值。（）发现原记固定资产价值有错误。总结本节所学.课堂作业。课后作业6。3 固定资产核算的科目设置组织教学.复习提问出示本节教学目标。教学过程53 固定资产核算的科目设置固定资产核算包括固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价以及处置等。为进行固定资产的核算需设置为了组织固定资产的核算,企业一般需设置“固定资产”、“

11、累计折旧、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目。（）“固定资产科目：属于资产类，核算企业所有固定资产的原始价值,总括反映企业固定资产的增减变动和结存情况.借方登记增加固定资产的原始价值;贷方登记减少固定资产的原始价值；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。“固定资产”科目核算固定资产的原价，并按固定资产项目进行明细分类核算。固定资产明细账一般采用卡片的形式，也叫固定资产卡片。固定资产卡片的格式一般如表6-1所示。表6固定资产卡片（正面）类别：名称:形式停用记录制造国家原因日期原因日期原因日期备注制造厂商制造日期制造号码使用年限购置日期原值其中:安装费大修记录净残值率日期

12、凭证号摘要金额折旧年月折旧额固定资产卡片（背面)附属物品名称规格数量设备变动安装地址用途变动年月部件备品名称规格数量单价最大外形长厘米清理记录宽厘米清理日期高厘米累计折旧额总重量千克清理费用变价收入会计科长动力设备科长复核登记设卡日期固定资产卡片一般一式两份，一份由使用部门登记保管，另一份由财会部门保管。为防止固定资产卡片丢失，固定资产管理部门还应设立“固定资产卡片登记簿”，逐一登记卡片的开设和注销情况。固定资产卡片的格式如表6-2所示。表3- 固定资产卡片登记簿卡片编号固定资产项目开设卡片所在部门注销编号名称及编号日期凭证名称及编号日期凭证名称及编号财会部门为了分类反映固定资产的使用、保管和

13、增减变动情况,并控制固定资产卡片，还应设置“固定资产登记簿”,即固定资产的二级账.“固定资产二级账”应按固定资产类别开设账页。其格式如表6所示。表63 固定资产登记簿类别日期摘要凭证号数增加减少余额月月日日外购自建投资者投入融资租入接受捐赠盘盈改扩建其他合计出售盘亏投资转出毁损其他合计（2）“累计折旧科目：属于资产类，也是“固定资产”的调整科目,核算企业所提取的固定资产的累计折旧数额。贷方登记企业按月计提的折旧数;借方登记因固定资产减少而转销的折旧数；期末余额在贷方，反映现有固定资产的累计折旧额。“固定资产”科目余额减去“累计折旧”科目余额就是固定资产净值.（)“待转资产价值”科目：属于负债类

14、，核算企业待转的接受捐赠货币性资产的价值和接受捐赠非货币性资产价值。其贷方登记企业接受捐赠资产时按税法规定确定的资产价值;借方登记年度终了，计算缴纳所得税时，企业应结转的待转资产的价值;期末贷方余额,反映企业尚未结转的待转资产的价值。企业应设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目进行明细核算。(4)“工程物资”科目:属于资产类，核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本,以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成

15、本;贷方登记工程领用、工程完工后剩余结转等原因减少的工程物资的实际成本；期末余额在借方,反映企业库存工程物资的实际成本。该科目应设置“专用材料”、“专用设备、“预付大型设备款”和“为生产准备的工具及器具”等明细科目。（5）“在建工程”科目:属于资产类，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价款。借方登记企业各项在建工程的实际支出；贷方登记工程完工交付使用而结转的实际工程成本；期末余额在借方,反映企业各项尚未完工工程的实际成本。该科目应按照工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”.“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等

16、明细科目。(6）“固定资产清理”科目：属于资产类，核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。借方登记转入清理的固定资产净值、发生的清理费用和应交税费等；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等;期末余额反映企业尚未清理完毕的固定资产的净值以及清理净收入(清理收入减去清理费用).清理完毕后，企业应将清理净损益结转至营业外收支科目，结转后该科目无余额。该科目应按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细分类核算。总结本节所学.课堂作业课后作业64 固定资产取得组织教学复习提问.出示本节教学目标.教学过程5.4 固定资产

17、取得企业取得固定资产的途径很多，这里主要介绍企业通过购置、自行建造、接受投资、接受捐赠、无偿调入、盘盈等途径取得固定资产的核算。1。购置固定资产的核算(1）购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产,应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。购入的固定资产按实际支付的全部价款，或售

18、出单位的账面原价加上包装费、运杂费等支出，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例 6。1 企业购入不需要安装的设备一台,价值为00 000元，增值税率为17,另支付运杂费2 000元,包装费80元,款项由银行存款支付。企业应作如下会计分录：借:固定资产 19 800贷：银行存款 119 800(2)购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用.企业购入固定资产时，按实际支付的价款(包括买价、税金、包装费、运输费等)，借记“在建工程科目,贷记“银行存款”等科目;发生的安装费用，借记“在建工程科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目;安装完成交付验收使用时，按其

19、实际成本(包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等)作为固定资产的原价转账，借记“固定资产科目，贷记“在建工程科目。例6。企业购入一台需要安装的设备,增值税专用发票上的设备买价为80 000元，增值税率为17%,支付的运输费1000元，设备的价款及运费已由银行存款支付，设备已运达本企业,交付安装，支付安装费90元，设备安装完毕交付使用。企业应作会计分录如下：（)支付价款、税金、运输费时：借：在建工程 94 60贷：银行存款 94 600(）支付安装费用时：借：在建工程 900贷:银行存款 (）安装完成交付使用时:借：固定资产 95 50贷：在建工程 9500自行建造的固定资产核算企业可根据生产

20、经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造，即称为自制、自建固定资产。自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等,如自制特殊需要的车床等；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备待安装工程等，也称为在建工程,包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。企业自行建造的固定资产,应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等)作为入账价值.在建工程过程计价中应注意以下几个问题：工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试过程中形成的、能够对外销售的产品

21、，其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产,并按企业会计制度的规定，计提固定资产的折旧。待办理竣工决算手续后再作调整。企业自行建造固定资产,可以有自营建造和发包建造两种方式。自营工程是企

22、业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程,较为常见的是企业自制的一些专用设备等.而发包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程，多为房屋、建筑物的新建、改建及扩建工程等。两种工程方式建设方式不同，核算也不相同。但不管何种方式下，由于自行建造固定资产从发生第一笔购置支出到固定资产完工交付使用,通常需要经历一段较长的建造期间,因此,企业需先通过“在建工程”科目归集固定资产建造期间实际发生的各项支出，并按工程项目设置明细科目，所建造的固定资产达到预定可使用状态时,再从“在建工程”科目转入“固定资产科目。这里详细介绍自营工程的账务处理。例6.3 某企业采用自营方式建造厂房一幢，购入为

23、工程准备的各种专用物资0 00元,支付增值税40元,实际领用工程物资（含增值税)21 600元，剩余物资转作企业存货;另领用企业生产用的原材料,实际成本3 00元，应转出的增值税5 100元;支付工程人员工资000元,辅助生产车间提供有关劳务000元。工程达到预定可使用状态，交付使用。企业应作会计分录如下：（)购入工程物资时:借：工程物资专用材料 24 00贷：银行存款 23400（）领用工程物资时：借:在建工程-建筑工程（仓库） 210 0贷：工程物资-专用材料 10 600(3）剩余工程物资转作企业存货时:借：原材料 0 00应交税费应交增值税（进项税额） 3 40贷：工程物资专用材料 3

24、40（）工程领用原材料时：借:在建工程建筑工程(仓库) 35 0贷：原材料 3 00应交税费应交增值税（销项税额) 5 00（）支付工程人员工资时:借：在建工程建筑工程（仓库) 5000贷：应付工资 50 000(）辅助车间提供劳务时：借:在建工程-建筑工程（仓库) 1000贷：生产成本-辅助生产成本 10 0（7）自营工程完工交付使用时：借：固定资产-仓库 305 700贷：在建工程-建筑工程(仓库） 305 70对于企业采用发包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算.在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目,企业将与承包单位结算的工程价款作为

25、工程成本,通过“在建工程”科目核算。企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程-建筑工程、安装工程等（某工程)科目,贷记“银行存款科目;以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程建筑工程安装工程等(某工程）”科目，贷记“工程物资”科目；工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时,补付的工程价款借记“在建工程建筑工程安装工程等（某工程）科目，贷记“银行存款、“应付账款”等科目；工程完工达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目,贷记“在建工程-建筑工程、安装工程等（某工程)科目.3.投资者投

26、入固定资产的核算投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值加上相关税费，作为入账价值。企业对投资者投资转入的固定资产,应按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”(或“股本”）科目；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本之间的差额，贷记“资本公积”科目。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧。4融资租入固定资产的核算企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或由于融资等方面的考虑对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得.固定资产租赁是指在约定期间内，由出租人向承租人转让资产使用权并收取租金的交易.按

27、其性质和形式的不同可分为经营性租赁和融资性租赁两种。经营性租赁,是企业为满足生产经营中临时需要而以租赁的方式取得固定资产使用权的一种租赁方式。对于企业经营租入的固定资产不作为本企业的固定资产入账核算,而只需在备查簿中做备查登记，发生的租赁费列入企业的成本费用，企业只是在租赁期内拥有资产的使用权，租赁期满，企业将资产退还给出租人。租入的固定资产应由承租方计提折旧。融资性租赁,是企业为满足生产经营的长期需要而以租赁的方式取得固定资产所有权的一种租赁方式.与经营性租赁相比较,其特点是租赁期长、租赁费用包括设备全部的租赁费和相应的利息等，在租赁期满后,设备的所有权一般要转给承租方。企业采用融资方式租入

28、的固定资产,要视同自有固定资产进行核算.企业对融资租入的固定资产,应当单设明细科目进行核算.这部分将在第9章中举例说明。例 6. 某公司由于季节性生产经营需要每年12月份需租入货运汽车以满足运输的需要。2003年9月租入汽车8辆，租期为个月，每月租金3 0元，共1800元，租金于开始一次付清。请编制会计分录。公司预付租金时，应作会计分录如下：借:待摊费用 2 000贷:银行存款 128 00公司分四次摊销时，应作会计分录如下：借:营业费用 32 000贷：待摊费用 32005接受捐赠固定资产的核算企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值:(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金

29、额加上应支付的相关税费，作为入账价值.(2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：一是同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费，作为入账价值；二是同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的是旧的固定资产,应按照上述方法确定的价值,减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值,故也不在账面反映其折旧。需要说明的是,企业接受捐赠的非货币性资产,按照国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知规定:“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价

30、值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并计入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。”因此,企业对接收捐赠的固定资产,按会计制度及相关准则规定确定的入账价值,借记“固定资产”科目,按税法规定确定的入账价值（指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠的非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，不含按会计制度规定应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费）,贷记“待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值”科目，按应支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目

31、.例. 甲公司为一般纳税企业,增值税率17%，所得税率3%，200年7月接受设备捐赠价值0 00元（按税法规定确定的价值）,发生的运输费、包装费计 00元.请编制会计分录。根据上述经济业务，23年接受捐赠时公司应作会计分录如下:借：固定资产 501 00贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 00 000银行存款 000无偿调入固定资产的核算企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入需要安装的固定资产，按调入固定资产的原账面价值以及发生的包装费、运杂费等，借记“在建工程”等科目，按调入固定

32、资产的原账面价值，贷记“资本公积无偿调入固定资产科目，按所发生的支出，贷记“银行存款等科目;发生的安装费用，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目.工程达到可使用状态时，按工程的实际成本，借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目.。固定资产盘盈的核算企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应当查明原因，写出书面报告,并根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。对不能在年终结算前办理完毕的,应在会计报表附注中加以说明。盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产新

33、旧程度估计的价值损耗后的余额,或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”科目。企业清查固定资产的损溢，应在年终结算前查明原因,并及时处理，盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目,借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。例 6。 企业在年终财产清查中，发现一台尚未入账的设备，重置完全价值为30000元，八成新，经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理.请编制会计分录.企业应作会计分录如下：（1） 盘盈时：借：固定资产 24 00贷:待处理财产损溢-

34、待处理固定资产损溢 4 00(2）经批准核销时：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 4 000贷:营业外收入 4 000。总结本节所学.课堂作业课后作业.5固定资产的折旧。组织教学.复习提问。出示本节教学目标.教学过程.固定资产折旧的实质固定资产折旧是固定资产在使用过程中，由于磨损和其他经济原因而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费用的形式计入成本费用中，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。美国会计师协会名词委员会提出：“折旧会计是一种会计制度，其目的就是要以系统而合理的方式将有形的资本性资产的成本或基础价值(扣除残值）在该项资产的整个估计使用年限内进行分配。这是一个分摊过程，

35、而非计价过程。由此可见,折旧实质在于将固定资产的成本以一定的方式分配于由此资产获取效益的各期,以便使费用与收入配比。2影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意:企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，经股东大会或董事会、经理（厂长)会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。具体注意以下两点:(1)预计使用年限.固定资产折旧的预计使用年限，不仅要从物质上考虑它的耐用年限,还需要从经济上考虑它的有效年限;不仅要考虑有形损耗因素,还要考虑无形损耗因素。我国则针对国情将影响因

36、素细分为： 该资产的预计生产能力或实物产量; 该资产的有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；有关资产使用的法律或者类似的限制.规定细化,使企业执行起来有章可循，提高了可操作性。现行制度实际上已考虑了有形损耗和无形损耗因素,并规定了各类固定资产弹性使用年限的区间,各企业可据此确定本企业各类固定资产的预计使用年限。（2）应提折旧额。企业会计准则-固定资产指出,“折旧,指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净

37、残值后的余额”，但如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。现时“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整.”要求企业在减值准备的计提发生变动后及时对折旧率和折旧额进行调整。2计提固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产.所谓提足折旧,是指已经提足该项固

38、定资产的应提折旧总额。（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。在我国,土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。“计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。计提固定资产折旧时，具体还需注意以下几点：(）企业建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值,同时调整原已计提的折旧额。（）处于更新改造过程而停止使用的固定

39、资产,因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。（3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用.按照现行会计制度规定，企业在计提当月折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧,从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,不管能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。值得注意的是,折旧年度并不是指会计年度（即1月份）,而是指从取得固定资产的下月开始到第二年相

40、对应的月份为止。3固定资产折旧方法固定资产由于磨损和其他经济原因而转移到产品成本或期间费用中去的价值，很难用技术的方法正确测定，企业应该根据固定资产的性质和消耗方式，恰当地选用折旧方法。企业会计准则-固定资产指出，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择年限平均、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方法，同时要求企业“定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,则应当相应改变固定资产折旧方法”。()平均年限法.平均年限法也叫直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。其计算公式为：年折旧率100%月折旧率月折旧额=固定资产原价月折旧

41、率该设备的折旧率和折旧额计算如下:预计净残值00003=120(元）每年折旧额(40000-1000）/=760(元）在平均年限法下，每年计提的折旧额是相等的.因此，它体现了固定资产的有效使用损耗相当均衡，而技术陈旧因素基本上可以不予考虑的那种情况。典型的例子是铺筑的道路，输送管道,储存罐,栅栏等，一般的房屋也可以认为是这样的固定资产.(2）工作量法。工作量法是根据固定资产在规定的折旧年限内可以完成工作量（如汽车的行驶里程、机器设备的工作小时等)的比例计算折旧额的一种方法。按照这种方法可以正确地为各月使用程度相对较大的固定资产计提折旧。其计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率

42、)预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例 6.6 某造船厂一台大型设备原值40 00元,预计残值率为3%，为简化计算，假设折旧年限为年.例 6.7 企业有一设备，账面原值为260 00元，规定的预计残值率为6%,预计工作总量为200 000小时,该月实际完成工时80小时.单位工作小时折旧额=26000(16)200=1.2（元）本月折旧额=10.221.6（元)（3)加速折旧法.加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿.加速折旧法

43、的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时,效用高,产出也高,而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低,产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样,按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。加速折旧法使折旧费用呈递减的动态，则企业缴纳的所得税便呈递增的状态。与直接法相比,所得税的现值总和就更低，这实质上可以使企业获得一笔无息贷款。从这个意义上讲,折旧是国家的一项宏观经济政策，可用于鼓励某一行业的发展或刺激投资。我国税法规定允许使用的加速折旧方法主要有以下几种:双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不

44、考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法.计算公式为：年折旧率=2预计的折旧年限00月折旧率=年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率该项设备的年折旧率2510=0例 .8 以例6。为例，请用双倍余额递减法计算每年应提折旧额.双倍余额递减法下计算的每年应提折旧额如表6-4所示。表64双倍余额递减法下固定资产折旧计算表年份折旧率年折旧额账面净值第一年4%1600（4000）240 00第二年40%90(2404%)144 00第三年407600(144040%）64第四年50370（74000）49 20第五年5%370（70050

45、%）1 000需要说明的是，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时，必须注意不能把固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按现行制度规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期以前2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用的年数预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率按这种方法提取的折旧额在开始年度大,以后随着折旧年限增加而减少。

46、在折旧年限相同的情况下，年数总和法比直线法和工作量法的折旧速度要快。年数总和1+2+3+4+=15或：年数总和（1+5）5=15例 。9 以例66为例，请用年数总和法计算每年应提折旧额。第一年计算如下：年折旧率5/15100=3333% 年折旧额=（原值40 0残值120）/1512 33(元）年数总和法下计算的每年应提折旧额如表-5所示.表6-5 年数总和法下固定资产折旧计算表年份折旧率折旧额账面净值第一年5/151293（38805/15)27667第二年/5103467（38004/）16720第三年3/157600（880003/5）8600第四年1733(88025)3767第五年1

47、/25867(388001/15）12000双倍余额递减法和年数总和法，是常用的加速折旧法。其特点是固定资产使用前期提取折旧多,使用后期提取折旧逐年减少,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿.但两种方法的不同之处在于： 双倍余额递减法下，在折旧年限内需要进行方法的转换,即从倒数第二年起改用直线法；而采用年数总和法则不需要进行方法的转换。 双倍余额递减法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧基数是固定资产净值，即固定资产原值减去累计已计提折旧额，没有扣除预计净残值。而采用年数总和法时，其折旧基数是固定资产应计提折旧总额,即固定资产原值减去预计净残值,已经扣除预计净残值。双倍余额递减

48、法下，在不需要改用直线法计提折旧的各年，其折旧率是固定不变的，而与折旧率相乘的折旧基数是逐年递减的.而采用年数总和法时，其折旧率是逐年递减的,而与折旧率相乘的折旧基数是固定不变的。综上所述,由于固定资产折旧方法的选用直接影响企业成本和费用的计算，影响企业的利润和纳税，从而影响国家的财政收入。因此,对固定资产折旧方法的选用，国家历来有比较严格的规定。我国规定，企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法和工作量法。但是,随着改革开放的深入，国家为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化,增强企业的后劲，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。如在国民经济中具有重要地位且技术进步快的电子生产企

49、业、船舶工业和船舶运输企业、飞机制造企业、汽车制造企业和汽车运输企业、化工生产企业和医药生产企业以及经财政部批准的其他企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法.企业按照上述规定,有权选择具体的折旧方法,并且在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧方法一经选定，不得随意调整。4固定资产折旧的账务处理在我国会计实务中，各月固定资产折旧的计提工作一般是通过按月编制“固定资产折旧计算表”进行的。“固定资产折旧计算表”的格式如表6-1所示。计算出的折旧额应根据使用地点和用途不同，记入相应科目的成本费用,如生产部门正常使用固定资产的折旧，应借记“制造费用科目；车间管理部门正常使用固定资产的折旧

50、，应借记“制造费用科目;行政管理部门正常使用固定资产的折旧，应借记“管理费用”科目；销售机构正常使用固定资产的折旧，应借记“营业费用”科目；工程正常使用固定资产的折旧，应借记“在建工程”科目;未使用不需用固定资产的折旧，应借记“管理费用”科目,修理、季节性停用固定资产的折旧记入原成本费用科目；经营租赁租出固定资产计提的折旧，应借记“其他业务支出”科目。例 610 某企业2003年7月第一车间的固定资产折旧计算表如表6-6所示。请编制会计分录。表66固定资产折旧计算表单位：第一车间 003年月 单位：元固定资产项目上月折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额

51、房屋0000200100机械设备200201002300动力设备40010000合计8050300500根据表6-,该企业应作会计分录如下:借:制造费用 5 000贷:累计折旧 5 0总结本节所学.课堂作业课后作业6. 固定资产后续支出.组织教学.复习提问.出示本节教学目标.教学过程56固定资产后续支出固定资产取得后，在其使用过程中通常会发生一些后续支出。这些支出有的是正常的维修及修理活动所造成的，有的则可能是因固定资产的增加或改良而造成的。企业在日常核算中,企业固定资产支出,应依据企业会计准则固定资产判断固定资产取得后所发生的后续支出是应当资本化，还是费用化.企业会计准则-固定资产规定：与固

52、定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：(1)固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。资产在使用过程中会不断地发生有形损耗，为了维持固定资产的正常运转和使用，使它一直处于良好的工作状态，就必须进行必要的维修。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,它并不延长固定资产

53、的使用年限或提高其预计的服务能力，不会导致固定资产未来经济利益的增加。因此，固定资产大修理、中小修理支出，应在发生时一次性直接计入当期损益.按实际发生的数额,借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。（2)固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额.固定资产的改良,就是固定资产的改建、扩建.企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出:固定资产的使用年限延长;固定资产的生产能力提高；使产品质量提高;使生产成本降低；使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；企业经营管理环境或条件改善。根据划分资本性支出与收益性支出的原则,对固

54、定资产改良支出属于资本性支出,应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。固定资产改建、扩建工程一般按其账面价值先通过“在建工程”科目核算，然后加上由于改建、扩建而使该项资产达到可使用状态前发生的改良支出，减去变价收入，形成改良后固定资产的原值，转入“固定资产”科目.改良完成时，还应根据固定资产改良的具体情况重新确定其折旧年限及折旧率.例 51 某公司的车库账面原值为00 元,已提折旧12 800元，预计使用年限1年，净残值率为4，采用平均年限法计提折旧，年折旧额为57600元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付改扩建总价款0000元的60%，其余待竣工验收合

55、格时付清。请编制会计分录。该公司应作会计分录如下: 转入改良工程时：借：在建工程-车库改扩建工程42 200累计折旧 172 800贷:固定资产 60000 预付工程款时：借:在建工程-车库改扩建工程 30 00贷：银行存款 300 0 工程完工交付使用，付清工程款项时:借:在建工程-车库改扩建工程 200 000贷：银行存款 200 00借：固定资产 97 200贷:在建工程车库改扩建工程 97200值得注意的是，如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。()固定资产装

56、修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。（4)对于融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出,参照上述原则处理。发生的固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧；对于经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出,应单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并在

57、剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。总结本节所学。课堂作业。课后作业67 固定资产期末计价.组织教学.复习提问出示本节教学目标.教学过程为了客观、真实、准确地反映期末固定资产的实际价值,企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值.5。固定资产减值准备1固定资产减值的确认标准固定资产因发生损坏、技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值.其中,可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者，而销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。企业应当于期末对固定资产进行检查，应根据谨慎性原则的要求,合理预计可能发生的损失,对可能发生的固定资产减值损失计提减值准备.如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值：(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复。(2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响.（3)同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产