审计质量与审计收费关系分析

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1、审计质量与审计收费关系分析审计质量与审计收费关系分析一、会计理论界 :/LWlm.的主要观点 对于审计质量与审计收费的关系,会计理论界的观点可主要归纳为以下两种:一种观点认为审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。他们认为审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的,它们之间没有直接的互相决定的关系。从审计效劳的需求来看,根据委托代理理论,由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突,委托人期望通过注册会计师审计来监视代理人的行为,降低代理本钱,不同的经济实体存在代理问题的程度不同,对审计效劳程度的需求也不同,也就是说,是否选择大会计公司,提供高质量的审计效劳,以便更好地监视经理层的

2、行为,取决于代理问题的严重程度,而与审计费用无关,或仅有弱相关关系。从审计效劳的供应来看,被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计效劳的本钱,审计收费的多少主要由会计公司的本钱构造决定,审计收费的变化并不必然说明审计质量的差异;另一种观点认为审计质量与审计收费之间存在互相影响的关系。他们认为有高质量审计需求的委托人,要通过选择提供高程度审计效劳的会计公司和注册会计师,来降低不合格审计的风险;而在审计市场上,审计产品的质量特征是与审计费用相联络的,就某一个审计约定而言,审计费用随会计公司的不同而变化,会计公司不同,提供的审计产品的质量特征也不同。这样,选择了会计公

3、司也就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会计师来看,高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉,显然,拥有这些品质的注册会计师收费较高,即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好,审计收费越高。 二、审计质量与审计收费关系经济学考虑 (一)审计收费与审计质量技术性特征的关系。当会计报表存在错弊时,注册会计师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提,而注册会计师能否发现会计报表的错弊那么受到技术和经济两个主要因素的影响。 技术因素是指注册会计师的受专业教育程度、专业技术素养、职业慎重态度、专业判断才能以及所使用的审计技术方法等。 经济因素是指会计师事务所投入审计过程的经济资

4、源,主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用和投入各个详细审计工程的审计本钱。就前者而言,受专业教育越多、技术程度越高、经历越丰富的注册会计师要求的报酬越高,他们发现会计报表存在错弊的才能也越强。就后者而言,对于任何一个详细审计工程来说,审计过程实际上就是审计证据的搜集与分析过程。审计证据的搜集需要本钱,而且证明力越强的审计证据所需的本钱也越高。 (二)审计收费与审计质量独立性特征的关系。独立性是审计效劳的本质要求,也是影响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会计师不屈从于客户以及其他外在的压力和诱惑,自主地根据专业判断来形成审计意见。需要指出的是,独立性作为审计质量的特征,只有程度上下的差异,

5、没有有与没有;的差异。任何注册会计师都不可能到达百分之百的独立,要求受聘于客户的注册会计师在发表审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。独立性程度的上下差异是构成审计质量差异的最重要因素之一。在现实社会中,注册会计师在市场行为中面临两难选择:一方面审计质量的独立性特征要求注册会计师保持独立,不能被公司管理者的意愿所左右;另一方面注册会计师为了生存,需要留住客户,为此又必须尽可能地满足客户的意愿和要求。被客户掌握了经济命脉的注册会计师往往受制于公司管理者的压力,管理者是否聘用和付费的多少,直接影响着审计的独立性。 三、我国审计市场现状 (一)对高质量的审计效劳内在需求少。在我国目前的审计制度

6、安排下,审计市场并不需要高质量的审计效劳。相当一局部公司对审计效劳的需求主要是为了满足法律或政策规定的需要,而对高质量的审计效劳缺乏内在的需求。对这些公司来说,审计效劳价格的上下几乎是他们选择会计师事务所的唯一标准。在这样的竞争环境下,会计师事务所也只能以低价来招揽业务,以求生存。 (二)审计市场竞争剧烈。在我国审计市场,会计师事务所数量过多且素质参差不齐,由于审计收费普遍偏低,需要以大量的客户数量来支撑其收入,为了生存、开展,自然同业竞争剧烈。 (三)局部会计师事务所质量意识淡薄。受目前审计市场的现实因素影响,局部会计师事务所追求质量的意识较淡薄,审计短期行为严重,由于审计本钱的弹性很大,一

7、样的工程按不同的质量要求来完成,审计本钱可以有宏大的差异。局部会计师事务所正是利用了审计本钱的这一特点,恶性压低价格。一旦得到工程,只能以降 低审计质量为代价,以防止亏损。 (四)相关法制不健全。目前,我国注册会计师民事赔偿责任制度形同虚设,注册会计师即使发生严重的审计失败,也没有严重的经济赔偿压力。因此,会计师事务所没有搜集足够的审计证据以控制审计风险的内在动因,在定价决策时便很少考虑进步审计质量和防范审计风险所需要的审计本钱。 (五)会计师事务所管理体制不健全。目前,大多会计师事务所以合伙形式进展组建,管理较为松散,面对剧烈的竞争,躲避内部利益冲突,往往采取个人承包等方式进展管理,各个合伙

8、人或部门各自为政,分别对自己的收入和本钱负责。在这种管理体制下,会计师事务所既无法形成统一的管理制度,也缺少包括定价决策在内的统一决策标准。 四、审计质量与审计收费关系分析 以上分析可以得出以下结论:单纯从审计收费与审计质量技术性特征角度考虑,审计质量同审计收费之间存在互相影响的正向关系,也是一种理想条件下的正常关系,应当是努力实现的。而我国的现实状况又说明,审计质量与审计收费之间不存在明显的内在联络,这是一种非正常的关系,我们不能脱离现实去分析问题,应当努力改变这种现状。在我国现实的审计市场中,审计质量形式上是受审计独立性所影响,审计独立性受实际委托人(付款人)影响,本质是由审计内在需求决定

9、的。 (一)我国现实审计市场中决 :/LWlm.定审计质量的关键因素分析。仔细分析审计行为的过程,可以建立审计质量实现的途径。(图1)即审计质量决定于审计需求,审计需求决定于实际审计委托人(付款人)的真实意愿,而审计委托人的意愿可分为两种:一种是需要高质量的审计报告,如资产所有者支付审计费用,希望通过严格的审计来躲避受托人的舞弊;一种是需要形式上的审计或低质量的审计报告,如资产经营者(管理当局)支付审计费用,为实现监管要求,而不得不进展的外部审计。由以上分析可知,同样是为实现对资产经营者(管理当局)的监视,由于实际支付审计费用的主体不同,而导致的审计真实意愿截然不同,进展审计的真实意愿由实际的

10、付款人决定。在我国现实审计市场中,决定审计质量的关键因素是委托人的真实审计需求(付款人的真实意愿)。 (二)我国审计市场中审计质量同审计收费的关系。下面,按照上述两种审计质量的实现途径来分析审计质量同审计收费的关系。 在第一种情况下,审计需求高质量的审计报告代表实际付款人的真实意愿,为实现目的必然聘请优质的会计师事务所、支付较高的审计费用,在这种情形下,审计质量同审计收费的关系表现为技术性特征下的互相影响的正向关系,这是一种正常的关系,符合审计工作的目的和要求,应当是努力寻求建立的。 在第二种情况下,审计需求低质量的审计报告,实际付款人往往只需要形式上的审计,不愿意支付较多的审计费用,甚至需要

11、审计对其舞弊进展形式上的掩盖。在这种需求下,审计的独立性受到影响,审计工作的本质目的无法实现,必然审计的质量无法保证,审计收费由质量、责任意识淡薄的会计师事务所互相竞争的价格决定,审计质量同审计收费没有明显的内在联络,极端情形是审计质量同审计收费会成明显的反向关系,即问题越多的财务报表被审计形式掩盖所需支付的审计费用越高。 应当成认,上述第二种情况在我国现实审计市场中存在较普遍,审计质量同审计收费的关系是一种非正常关系,需加以改变。 五、对策研究 前面分析得出,在我国审计市场中,决定审计质量的关键因素是委托人的真实审计需求,是实际付款人的真实意愿表达,所以通过改变现有审计费用支付来源,建立真正

12、的审计需求者支付审计费用的委托审计制度,才能从根本上实现审计质量同审计收费的正常关系。 (一)建立真正的审计需求者支付审计费用的委托审计制度。在现实的审计业务活动中,实际支付费用的一方掌握着业务会谈的主动权,可以实现对方按自己意志办事。目前的审计市场中,被审计单位往往是实际审计费用的支付方,导致审计业务被干预,独立性无法保障。所以,必须改变现有的审计委托形式,被审计单位不得作为审计委托人,审计委托人必须由资产所有人、债权人等真正的审计需求者担任并实际支付审计费用,这样才能真正实现注册会计师按委托人意思对被审计单位进展严格审计。 或可以尝试建立一种新形式,即在审计委托关系中引入第四方保险公司。在

13、这种形式下,被审计单位不再直接聘请会计师事务所对财务报表进展审计,而是向保险公司投保财务报表保险,保险公司聘请会计师事务所对投保的公司进展审计,根据风险评估结果断定承保金额和保险费率。对因为财务报表的不实陈述或漏报给投资者造成的损失,由保险公司负责向投资者进展赔偿。通过保险公司作为媒介,来联络被审单位和会计师事务所,不仅割断会计师事务所对被审计单位的依赖,而且保障了对注册会计师的选聘权与监视权合一,进步了审计效率。 (二)加强注册会计师行业自律建立。理论证明,没有自律的行业是没有前途的行业。注册会计师的社会责任决定了这个行业必须加强自律监管,自觉自愿主动地把行业自律监管工作做好,才能促进展业安康开展。假如 :/LWlm.不主动搞好行业自律监管,而是被动地等待政府部门的监管,被动地等待他律,那么就谈不上保护社会公众利益,我们的行业将无法立足于社会。所以,建立和完善注册会计师行业自律监管体制,是行业有效履行职责的重要保障,是行业安康运行和标准开展的内在需要。 (三)加强相关法制建立。如,在诉讼条件的放宽、举证责任的修正及赔偿风险的进步等方面,完善法律赔偿机制,消除审计回扣存在的可能空间,根据民事在先、行政刑事双管齐下;的原那么,建立可以鼓励甚至是鼓励审计报告受害者提起民事诉讼的法律制度,从而形成一种由审计报告使用者组成的监视力量。通过加强相关法制建立,来进步审计人员的法律风险程度。