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1、2007年注册会计师考试 审计讲义欢迎大家参加07年注册会计师考试审计科目的培训一、07教材变化1.书变厚了。由06年的419页变成07年的637页，增加了52%，相应地，定价由06年的35元增加到了现在的53元，增长了51.4%。2.章变多了。由06年的16章变成了07年的22章，增加了6章。其中第4、9、10、11、21、22为新增章；其他章可谓“山河依旧、草木皆新”。3.词变新了。例如，会计报表变成了财务报表，管理当局变成了管理层，分析性复核变成了分析性程序、实质性分析，余额测试变成了细节测试，短期投资变成了交易性金融资产。4.会计少了。07年新教材删去了会计政策及会计估计变更、债务重组

2、、非货币性交易、关联方交易、合并报表这些特殊项目，简化了投资审计中的会计内容。5.知识分散了。2006年最重要的十章包含了92.2分，2007年最重要的十章包含了76.6分，说明这十章的代表性下降了17%。见下表。2006年最重要的十章（92.2分）2007年最重要的十章（76.6分）另外：需要注意9、10、11三章的内容。6.重点稳定了。2006年，统计结果显示：全书15个重点可以涵盖考试范围的81%，2007年，同样的15个知识点涵盖的考分为83%，说明06年考试与05年重点基本一致。从排序上看，变化最大是审计意见与审计报告，认定、目标与程序（均上升两位），职业道德（下降两位），其他的知识

3、点的排序要么变化1位，要么没有变化。二、时间安排1.时间分配:前12章1/3；后10章2/3。2.具体时间规划见下表。共约2000分钟。实际讲解时可能浮动10%。2007年注册会计师考试 审计讲义第一章 注册会计师审计概论第一节 注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。（一）注册会计师审计的起源16世纪起源于意大利。商业城市、航海贸易发达 合伙经营方式出现 所有权与经营权的分离聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公

4、证的工作 （二）注册会计师审计的形成专业特征：法律地位得到确认；审计目的是查错防弊、保护资产安全完整；审计方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东。（三）注册会计师审计的发展1、形成阶段：专业特征：审计对象由账目扩大到资产负债表；审计目的是判断企业的信用状况；审计方法由详细审计初步转向抽样审计；报告使用者由原有的股东扩大到债权人。2、完善阶段：专业特征：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计目的是对会计报表发表意见；审计的范围扩大到测试相关内控；审计方法广泛采用抽样审计； 报告使用人扩大到证券交易所、金融、税务、潜在投资者；3、现代审计阶段（

5、二次世界大战以后）：特点：审计跨国界发展竞争激烈专业特征：审计抽样方法普遍得到应用；风险导向得到推广；计算机辅助审计技术方法广泛采用；（四）注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。二、中国注册会计师审计的演进与发展第二节 注册会计师审计的基本概念一、审计的概念1、审计的概念国际会计师联合会：审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。美国注册会计师协会：独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财

6、务状况、经营成果和现金流量发表意见。中国注册会计师协会：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”（公允性）二、审计的类别按照审计的内容和目的分类，审计包括财务报表审计、经营审计和合规审计。三、审计方法（一）账项基础审计 （详细审计）重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。在整个审计过程中，约75的时间花费在合计和过账上。（二）制度基础审计注册会计师把审计的着眼点由会计报表扩大

7、到了产生财务数据的内部控制。（三）风险导向审计注册会计师把审计的着眼点扩大到了风险因素。（固有风险、控制风险、检查风险）固有风险，是指企业除了相关内部控制以外，其他对财务数据有影响的因素，说产生重大错报或漏报的可能性。（管理人员的品行能力、业务性质等）控制风险，是指内部控制不能防止、发现或纠正的可能性。检查风险，是指注册会计师没有发现重大错、漏报的可能性。第三节 注册会计师审计与其他审计的关系关系：各司其职，泾渭分明。注册会计师审计与政府审计的关系（教材9页）注册会计师审计与内部审计的关系（教材10页）第二章 注册会计师管理本章为非重点章，近四年没有考题。第一节 注册会计师考试与注册登记报考条

8、件：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。考试组织：全国考试委员会。全国考试委员会办公室设在中国注册会计师协会。第二节 注册会计师的业务范围1、审计业务：是中国注册会计师的法定业务，非注册会计师、非在事务所执业的注册会计师不得办理。审查会计报表，出具审计报告；验证企业资本出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；办理法律法规、行政法规规定其它审计业务，出具相应的审计报告。（4种）2、审阅业务3、其他鉴证业务 （内部控制审核、预测性财务信息审核） （法定业务）4、相关服务（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务信

9、息（3）税务服务（4）管理咨询（5）会计服务第三节 会计师事务所的组织形式第四节 注册会计师协会中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。2007年注册会计师考试 审计义第三章 注册会计师职业道德规范第一节 注册会计师执业道德规范概述注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。中国注册会计师协会职业道德规范指导意见 （包括基本原则和具体要求）第二节 注册会计师职业道德基本原则一、独立、客观、公正（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意

10、见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。（二）客观1注册会计师可能被施加压力。这些压力可能损害其客观性。2列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。3应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系。4注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。5注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（

11、三）公正公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。二、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。（二）应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。三、保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。四、职业行为五、技术准则注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的

12、其他法律、法规和规章。第三节 独立性二、威胁独立性的情形三、防范措施（一）职业、法律或规章产生的防范措施 （教材28页）（二）鉴证客户内部的防范措施 （教材29页）（1）在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托；（三）会计师事务所防范措施 （教材29页）四、业务期间会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。五、特定情况下对独立性原则的运用第四节 专

13、业胜任能力专业能力：包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。利用其他专家的工作可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。（可以通过签订协议来保障） 助理人员的专业胜任能力 （1）分配其力所能及的工作；（2）亲自监督助理人员的工作；（3）对助理人员的形成的工作结论负责。第五节 保密保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：（1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）

14、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第六节 收费与佣金如果收费明显偏低（低于前任或其他事务所），必须确保以下条件：（1）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；（2）客户了解专业服务的范围和收费基础。不能存在或有收费问题。（不能把审计结果和收费联系起来）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。第七节 与执行鉴证业务不相容的工作我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。但会计师事务所为上市公司代编财务报表，或会计师事务所的高

15、级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。（非上市公司比照上市公司处理）注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。第八节 接任前任注册会计师的审计业务前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。接受委托后的沟通：接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会

16、计师进行沟通。前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。第九节 广告、业务招揽和宣传广告注意：禁止做宣传的能力的广告。（如实宣传也不可以）在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。（从严）业务招揽会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或

17、类似机构及其官员；（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。宣传 （教材43页）注册会计师不得利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益。（不能宣传能力）名片中不可以印社会职务、专家称谓以及所获荣誉。2007年注册会计师考试 审计讲义第四章 注册会计师执业准则第一节 注册会计师职业准则建设情况四、注册会计师执业准则趋同的成果（一）注册会计师执业准则体系框架在中国注册会计师执业准则体系中，鉴证业务准则中的审计准则处在核心地位。在审计准则中，与审计风险相关的准则属于核心准则。第二节

18、 中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务定义、要素和目标（一）鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。（二）业务要素 （三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告）1、三方关系 （注册会计师、责任方、预期使用者）2、鉴证对象。（财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为）3、标准4、证据5、鉴证报告（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务区别：教材52页（四）鉴证业务的目标二、业务承接（一）承接鉴证业务的条件（二）标准不适当时的处理方式1、委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准。2、能够

19、选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。（三）已承接鉴证业务的变更 （无合理理由，不应同意）三、鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（责任方不是唯一的预期使用者）四、鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息的形式 （教材57页）适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：1.鉴证对象可以识别；2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致；3.注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论。五、标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报与披露时

20、，还包括列报与披露的基准。标准的类型 （标准应该公平）六、证据（一）总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报和充分、适当的证据。（二）职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。（三）证据的充分性和适当性1、充分性：证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。风险越大，需要的证据数量越多；证据质量越高，需要的证据数量越少。2、适当性：证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。注册会计师通常按

21、照下列原则考虑证据的可靠性：从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；从原件获取的证据比从 或复印件获取的证据更可靠。（四）重要性 （制定的重要性越低，需要的证据越多）（五）鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。（不包括不含重大错报，而注册会计师错误地发表了鉴证对象信息含有重大错报的结论的风险。）合理保证的保证程度大于有限保证的保证程度。合理保证需要的证据多于有限

22、保证需要的证据。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。（六）证据收集程序的性质、时间和范围2、合理保证鉴证业务的证据收集程序。 （教材63页的5个方面）鉴证业务的风险不为0。（七）可获取证据的数量和质量（八）记录重大事项包括的四个方面。（教材65页）七、鉴证报告鉴证报告应当是书面报告，鉴证结论的两种形式：（1）明确提及责任方认定 积极方式（2）直接提及鉴证对象和标准 消极方式工作范围受到限制，不能出具无保留结论报告。第三节 会计师事务所业务质量控制准则1、针对会计师事务所 2

23、、适用于所有业务 （包括相关服务业务）一、质量控制制度的目的和要素适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。质量控制制度的要素 （教材67页7个方面）二、对业务质量承担的领导责任 （主任会计师）（四）委派质量控制制度运作人员会计师事务所主任会计师对质量控制承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。三、职业道德规范包括基本原则和具体规定。基本原则：客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密等。（不包含独立性）（三）（鉴证业务）满足独立性的要求 （教材70页）四、客户关系和具体

24、业务的接受与保持（二）考虑客户的诚信情况考虑的主要事项： （7点，教材71、72页）获取途径：（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。（2）向第三方询问。（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。（4）可以考虑利用调查机构。（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 （教材72页6点）（五）考虑其他事项的影响 （教材73页）五、人力资源（二）人力资源管理的要素 （8点，教材73页）（六）项目组的委派会计师事务所应当对每项业务委派至少一面项目负责人。（鉴证业务一般两人）六、业务执行（一）指导、监督与符合2、指导的具体要求：（1）使项目组了解工作目标。

25、（2）提供适当的团队工作和培训。3、监督的具体要求（1）追踪业务进程。（2）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作。（3）解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。（4）识别在执行过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项。4、复核的具体要求 （教材77页 共7个方面）（二）咨询 （项目组内外均可）（三）意见分歧只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（四）项目质量控制复核七、业务工作底稿（一）业务工作底稿的归档要求确定适当的归档期限。鉴证业务的工作底稿，为业务报告之日后60天内。（终止之日起60天内）（二

26、）业务工作底稿的管理要求1、暗管保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密。2、保证业务工作底稿的完整性。3、便于使用和检索业务工作底稿。4、按照规定的期限保存业务工作底稿。（最低10年）（三）业务工作底稿的保密1、得到客户的授权，2、根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据以及向监管机构报告发现的违反法规行为。3、接受注册会计师协会和监管机构的进行质量检查。（五）业务工作底稿的保存期限鉴证业务应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。（六）业务工作底稿的所有权 会计师事务所 八、监控 （对前7个方面）（一）总体要求合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。（

27、二）监控人员具有专业胜任能力。（水平高于具体实施人员）（三）监控内容1、质量控制制度设计的适当性。2、质量控制制度运行的有效性。对质量控制进行持续考虑的评价的方面：（教材83页）（四）实施检查会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。确定检查的时间、人员与范围可以不事先告知相关项目组。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应当承担该项业务的检查。确定检查的范围时，可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。（五）监控结果的处理会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，

28、传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。（七）投诉和指控的处理会计师事务所应当设立投诉渠道，使会计师事务所的人员能够没有顾虑地提出关心的问题。对于来自事务所外部的投资与指控，往往具有更高程度的真实性。如果投诉和指控人要求对其身份保密，会计师事务所应当予以保密。会计师事务所应当委派本所内部不参与该项事务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。必要时，聘请法律专家参与调查工作。九、记录（一）质量控制记录的总体要求（二）质量控制记录的方式和内容事务所可以根据自身情况合理确定记录的方式。例如大型会计师事务所利用电子数据库记录独立性确认函等。（三）质量控制记录的保存期限 （自行确定）

29、 （区别于业务工作底稿的保存期限）第五章 注册会计师的法律责任第一节 注册会计师法律责任概述（1）经营失败、审计失败和审计风险（2）注册会计师法律责任的认定与种类第二节 国外注册会计师的法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任（1）民事责任（2）行政责任和刑事责任第四节 注册会计师如何避免法律诉讼要求：（1）经营失败、审计失败和审计风险；注册会计师的违约、过失、欺诈 （了解、应用）（2）我国各种法律法规对注册会计师法律责任的具体规定。 （记忆）（3）注册会计师如何避免法律诉讼 （了解、记忆）第一节 注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的表现形式 （诉讼爆炸、保险危机）二、注册会计师法律

30、责任的成因三、经营失败、审计失败和审计风险经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极端情况是破产倒闭）审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（审计的固有限制）四、对注册会计师责任的认定 违约未能达到合同条款（审计业务约定书）的要求。 过失“无意” 欺诈（舞弊）“故意”行为五、注册会计师承担法律责任的种类第二节 国外注册会计师的法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任涉及到的重要法规：注册会计师法、公司法、证券法、刑法。一、民事责任 （造成损失 赔偿）见教材97页二

31、、行政责任和刑事责任 （见教材98页）注册会计师法的规定：会计师事务所有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给与警告、没收违法所得，并可处违法所得一到五倍的罚款；会计师事务所作为证券服务机构出具文件时，注册会计师有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给与警告，情节严重，暂停执业资格，吊销注册会计师证书；证券法的规定：为股票的上市等活动出具审计报告等文件的机构和人员，如违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下罚款。在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应受到行政处分；证券服

32、务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处业务收入一至五倍的罚款。对直接负责的主管人员和其他责任给与警告，撤销证券从业资格，并处三至十万元罚款；会计师事务所作为证券服务机构未按规定保存有关文件和资料的，给予警告，并处三至三十万元的罚款，隐匿、伪造、篡改或毁损文件资料的，给予警告，并处三十至六十万元的罚款。公司法的规定：会计师事务所在验资等工作中提供虚假材料的（欺诈），由公司登记机关没收违法所得，并处违法所得一至五倍的罚款；因过失提供重大遗漏报告的，由公司登记机关处所得收入一至五倍的罚款，并可由主管部门责令停业、吊销

33、直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。刑法的规定：会承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下尤其徒刑或拘役，并处罚金。第四节 注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；要选择正直的被审计单位。对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第六章 审计目标审计的理论与方法

34、 第612章本章要点：1.财务报表审计的总目标；2.被审计单位管理层及治理层的责任与注册会计师的责任；3.财务报表审计的一般原则、审计范围、职业态度及合理保证；4.财务报表循环的划分及各循环的相互关系，循环审计法；5.被审计单位管理层对财务报表的认定；6.根据各类认定推论的出的具体审计目标；7.审计工作过程及各阶段的主要工作内容；8.签订审计业务约定书之前应做的工作；9.审计业务约定书的内容及对某些特殊情况的考虑。第一节 财务报表审计的总目标一、审计总目标的演变二、我国财务报表审计的总目标 （合法性、公允性）根据我国独立审计准则，财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下

35、列方面发表审计意见：1.合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。原因：（1）利益冲突（2）重大性（3）复杂性（4）间接性第二节 财务报表审计的责任划分一、被审计单位治理层和管理层的责任治理层对财务报告过程承担监督责任。管理层的责任是：在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。具体来说，管理层对编制财务报表的责任包括三个方面：选择适用的会计准则和相关会计制度；选择和运用恰当的会计政策；根据企业具体情况，作出合理的会计估计。管理层通常设计、实施和维护与财务报表

36、编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（建立、健全内部控制也是管理层的责任）二、注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。三、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。四、几个重要概念（一）财务报表审计的一般原则遵守职业道德规范遵守质量控制准则遵守审计准则（二）财务报表的审计范围财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。审计范围受限 审计程序受限（三）职业怀疑态度以质疑的思维方式评价审计中证据的有效性，凭证据“说话”。不因管理层和治理层的诚

37、信而满足于说服力不足的证据，不以管理层声明替代充分适当的审计证据。不将审计中发现的舞弊视为孤立事项。对相互矛盾的证据追加审计程序，对异常情况，注册会计师应当做出进一步调查。（四）合理保证 （非100的保证）第三节 财务报表循环一、财务报表审计的循环法二、循环的划分及其相互关系 制造业企业的循环 （4个方面 教材109页）第四节 确定具体审计目标一、被审计单位管理层的认定认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确（写出来）或隐含的表达。【例如】报表中流动资产项目下列示：存货 100万元明确认定：（1）存货的存在的；（2）存货的正确余额是100万。隐含认定：（1）所有应报

38、告的存货都包括在内； （2）所有被报告的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制（附注不需明确披露：存货不存在担保、抵押）。管理层认定包括三类，即：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。二、具体审计目标针对交易和事项的具体审计目标针对期末账户余额的具体审计目标针对列报与披露的具体审计目标【例题】简答题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标（本章问题），并针对每一目标简要设计两项审计程序（见第十三章）。请将答案直接填入给定的表格内。1.

39、【答案】（2006年简答题局部，详见第十三章。本章2分，满分4分）第五节 审计过程与审计目标的实现一、接受业务委托二、计划审计工作 三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性测试五、完成审计工作和编制审计报告具体工作：接受业务委托：了解和评价审计对象的可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书。计划审计工作：在审计业务开始时开展初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。（贯穿整个审计工作的始终）实施风险评估程序：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。实施控制测试和实质性程序：风险评估和实质性程序是每次财务报

40、表审计都必须实施的，控制测试程序仅在下列情形下是必要的:评估认定层次重大错报风险时预期控制运行是有效的，或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据的。完成审计工作和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；复核审计工作底稿和财务报表，与管理层和治理层沟通，评价所有审计证据，形成审计意见，编制审计报告。第六节 审计业务约定书一、审计业务约定书的定义和作用审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签字，即生效，对各方均具有法律约束力。二

41、、签订审计业务约定书之前应做的工作（一）明确审计业务的性质和范围（二）初步了解被审计单位的基本情况（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及工作组织；（5）其他与签约相关的事项。（三）会计师事务所评价专业胜任能力（1）执行审计的能力；（2）能否保持独立性；（3）保持应有关注的能力。（四）商定审计收费（五）明确被审计单位应协助的工作 在现场审计工作开始之前，备齐审计所需的全部资料；在现场审计工作中被审计单位的财会人员及相关人员对注册会计师的询问给予解释，必要时为注册会计师代编工作底稿。三、审计业务决定书的内容（一）审计业务约定

42、书的基本内容 财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；审计业务执行结果的报告格式或其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 注册会计师不受限制地接触任何审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；违约责任；解决争议的方法；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）审计业务约定书的特殊考虑 1、考虑特定需要 （教材117页）2、集团审计 （教材117页）3、连续审计 （教材118页）4、审计业务的变更 注意结合具体项目掌握认定和目标。