物流成本ABC分析方法

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1、项目二项目二 物流成本核算物流成本核算 任务二任务二 掌握使用作业成本法核算物流成本的方法掌握使用作业成本法核算物流成本的方法 教学目标教学目标 1.作业成本法核算的概念 2.作业成本法核算的原理 3.利用作业成本法进行物流成本核算学习情境二学习情境二-物流成本核算物流成本核算 任务二：先导案例：任务二：先导案例：东方公司的难题东方公司的难题 问题：小组内讨论两种方案中涉及到的物问题：小组内讨论两种方案中涉及到的物流成本有哪些项目？该如何对两种方案进流成本有哪些项目？该如何对两种方案进行核算并比较分析？行核算并比较分析？任务二任务二 掌握使用作业成本法掌握使用作业成本法核算物流成本的方法核算物

2、流成本的方法 作业成本法作业成本法是一种新型的物流成本核算方法，采用这是一种新型的物流成本核算方法，采用这种方法可以解决一些传统物流计算方法无法解决的问题。种方法可以解决一些传统物流计算方法无法解决的问题。一、作业成本法所涉及的概念一、作业成本法所涉及的概念 作业成本法作业成本法是以是以成本动因理论成本动因理论为基础，为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。的一种成本核算和管理方法。（一）作业（一）作业 作业是指企业为生产产品或提供服务作业是指企业为

3、生产产品或提供服务所发生的，以消耗资源为重要特征的各项所发生的，以消耗资源为重要特征的各项业业务活动的统称务活动的统称。作业有三个基本特征：作业有三个基本特征：作业是投入产出因果连动的实体。从微观层面看企业经营过程，无论是销货收款，还是内部工序间交接，人操作机器，或者收发人员登记文件，无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程；作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；作业是可量化的基准。作业是计算成本过程中的一个元素，必须具有可量化性，同时又是计算成本的客观依据。（二）资源（二）资源 资源是进行作业时产生的资源是进行作业时产生的成本和费用成本和费用。（三）成本动因（

4、三）成本动因 成本动因理论认为：成本动因理论认为：作业是组织内消耗作业是组织内消耗资源的某种活动或事项资源的某种活动或事项。作业是由产品引起。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力引起的，这种推动力就藏其后的某种推动力引起的，这种推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是是成本动因。或者说，成本动因就是引起成引起成本发生的因素本发生的因素。（1）资源动因）资源动因 资源动因资源动因是指一项作业所消耗各项资源是指一项作业所消耗各项资源的计量单位，反映了的计量单位，反映了作业量与资源消耗量之作业量与资源消耗量之间的量化关系间的量

5、化关系。资资源源作作业业产产品品资源动因资源动因消耗消耗作业动因作业动因消耗消耗 （2）作业动因）作业动因 作业动因作业动因是指一项作业的是指一项作业的计量单位计量单位，它反映了，它反映了作业与作业与作业量之间的量化关系作业量之间的量化关系。例如，产品检验作业的作业动因。例如，产品检验作业的作业动因是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据。是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据。通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的，通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的，以便改善和降低整体的物流成本。以便改善和降低整体的物流成本。资源动因资源动因连接着连接着资源资源和和作业作业，而，而作业

6、动因作业动因连接着连接着作业作业和和产品产品，资源动因和成本动因的联系如下。，资源动因和成本动因的联系如下。（四）作业中心与作业成本库（四）作业中心与作业成本库 作业中心作业中心是成本归集的是成本归集的基本单元基本单元，它由，它由一项作业或一组作业组成。一个作业中心就一项作业或一组作业组成。一个作业中心就是是生产流程的一个组成部分生产流程的一个组成部分。一般来说，企。一般来说，企业业以同质作业为原则以同质作业为原则，将相同的成本动因引，将相同的成本动因引起的作业汇集成一个作业中心。起的作业汇集成一个作业中心。二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理 对于对于直接费用直接费用，应按核算对

7、象直接，应按核算对象直接归集到产品成本归集到产品成本中中；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动因因归集到作业成本库归集到作业成本库中，然后再根据作业动因，将作业成中，然后再根据作业动因，将作业成本库中的费用本库中的费用分配给不同的产品分配给不同的产品。作业成本法的作业成本法的基本原理基本原理是：产品消耗作业，作业消耗是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。按资源动因归集间接成本按资源动因归集间接成本按作业动因分配作业成本按作业动因分配作业成本 产品的最终成

8、本即为产品的最终成本即为直接成本直接成本和和分摊的间接成本分摊的间接成本的汇的汇总，如下图所示。总，如下图所示。间接费用间接费用作业成本库作业成本库2作业成本库作业成本库1作业成本库作业成本库3产品产品3产品产品1产品产品2直接费用直接费用三、作业成本法的计算步骤三、作业成本法的计算步骤 （1）分析和确定资源，建立资源成本库分析和确定资源，建立资源成本库 在进行成本核算时，对于直接成本应直接计入产品成在进行成本核算时，对于直接成本应直接计入产品成本。而对于间接成本，应先分析和确定各项物流作业所耗本。而对于间接成本，应先分析和确定各项物流作业所耗费的资源，然后将相同作业消耗的资源按一定的核算期间

9、费的资源，然后将相同作业消耗的资源按一定的核算期间归集到相应的资源成本库中。归集到相应的资源成本库中。（2）分析和确定作业，建立作业成本库分析和确定作业，建立作业成本库 在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范围，适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算。筛选和围，适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算。筛选和整合作业时应遵循以下两个原则：整合作业时应遵循以下两个原则：重要性原则重要性原则：以每项作业的重要性来评价其是否值得：以每项作业的重要性来评价其是否值得单独建立。单独建立。相关性原则相关性原则：从成本动因的角度出发，评价各项作业：从成本动

10、因的角度出发，评价各项作业成本的性质是否相同，能否整合为一项作业。例如，原材成本的性质是否相同，能否整合为一项作业。例如，原材料入库与产成品入库均为仓储活动中的入库作业，耗费的料入库与产成品入库均为仓储活动中的入库作业，耗费的资源也是相同的，因此可将这两项作业进行整合。资源也是相同的，因此可将这两项作业进行整合。物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、设备维成作业成本库。每个成本库可以归集人工、材料、设备维修折旧、管理等费用。修折旧、管理等费用。（3）分析和确定资源动因，分配资源成本至分析和确定资源

11、动因，分配资源成本至作业成本库作业成本库 若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成本库中。本库中。若某项资源被多项作业消耗时，则需要依据资若某项资源被多项作业消耗时，则需要依据资源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到各项作业中。各项作业中。（4）确定作业动因，分配作业成本至成本对确定作业动因，分配作业成本至成本对象象 由于物流作业非

12、常复杂，一项作业的动因往往由于物流作业非常复杂，一项作业的动因往往不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作为分配作业成本的依据。为分配作业成本的依据。（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本汇总并计算成本核算对象的物流总成本 将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成本，所得即为各成本对象的物流总成本。本，所得即为各成本对象的物流总成本

13、。作作 业业耗费成本耗费成本主要的作业动因主要的作业动因采购作业采购作业采购人员成本、采购相关费用采购人员成本、采购相关费用采购次数采购次数货物验收货物验收作业作业货物验收人员成本、验收设备折旧及维护货物验收人员成本、验收设备折旧及维护托盘数托盘数货物入库货物入库作业作业货物入库人员成本、相关设备折旧与维护货物入库人员成本、相关设备折旧与维护托盘数托盘数仓储作业仓储作业仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备折旧与维护费用折旧与维护费用人数人数库存盘点库存盘点作业作业盘点人员成本、盘点设备折旧及维护盘点人员成本、盘点设备折旧及维护盘点耗用时长盘点耗用

14、时长客户订单处理客户订单处理作业作业订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护订单数订单数拣货作业拣货作业拣货人员成本拣货人员成本拣货次数拣货次数配送作业配送作业车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、配送人员成本配送人员成本托盘数托盘数装卸搬运装卸搬运作业作业装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护货物箱数货物箱数 常见的物流作业动因如下表所示。常见的物流作业动因如下表所示。作业成本法的计算作业成本法的计算 物流成本与顾客提出的物流服务要求直接相关。虽然A零售店和B零

15、售店一个月内订货的总量是一样的，但是，由于订货频率不同，每次订货批量不同导致物流作业的繁杂程度，以及为此支出的费用多少也不一样，也就是说，不同水准下的物流服务成本是存在差异的。这种差异利用传统的成本计算方法无法体现出来，如下图所示。25元0.15作业成本法的计算程序作业成本法的计算程序 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；到各资源库；分析和建立作业中心；分析和建立作业中心；选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心，选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心，形成作业成本库；形成作业成本库；依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率；依据作

16、业中心成本动因，计算作业成本分配率；根据作业成本分配率，将间接成本进行分配；根据作业成本分配率，将间接成本进行分配；汇总计算总成本和单位成本。汇总计算总成本和单位成本。作业成本法计算物流成本的逻辑作业成本法计算物流成本的逻辑定义作业定义作业物流物流作业作业作业绩作业绩效评价效评价作业分析作业分析资源资源资源成本分配资源成本分配资源动因资源动因作业成本分配作业成本分配成本动因成本动因产品或服务产品或服务作业链作业链整合整合分析和确定作业分析和确定作业会计会计作业作业会计会计作业作业工作工作准备准备仓库仓库供货商供货商验货验货作业作业存储存储作业作业机制机制作业作业收货收货作业作业产成品产成品运用

17、作业成本法计算产品成本运用作业成本法计算产品成本 选择成本基础 选择适当的成本动因分配资源费用 成本动因分配率=某中心发生的作用成本/某中心可以提供的作业量 计算产品或劳务成本物流企业作业成本法应用物流企业作业成本法应用【例题例题1】1.某企业生产产品，其中 产品A：5000件，直接人工费总额是50000元，直接材料费是125000元。产品B:20000件，直接人工费200000元，直接材料费600000元，2.根据统计部门的统计，企业的质量检验部门发生 人工费用 160 000元 材料费用 58 000元 折旧费 94 162元。作业类别和相关作业量作业类别和相关作业量 第一步：确认和计量各

18、种资源消耗第一步：确认和计量各种资源消耗 资源是企业生产耗费的最原始形态。如果把整个企业看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进人该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。因此，资源可以简单地区分为：货币资源；材料资源；人力资源；动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从企业的账簿记录中得到。第二步：把资源分配到作业第二步：把资源分配到作业 确认作业所包含的资源种类 确认有哪些作业 选择各类资源的资源动因,其中检验部门的资源计算如下：第三步：选择作业动因，计算作业动因率第三步：选择作业动因，计算作业动因率 确认各作业的作业动因确认各作业的作业动因 统计作业动因的总数统计作业动因的总

19、数 计算各作业的单位作业动因率计算各作业的单位作业动因率 分配作业成本到产品分配作业成本到产品第四步：把作业成本池的总成本分配到产品第四步：把作业成本池的总成本分配到产品 使用作业动因分配各作业的制造费用第五步：计算各产品的单位成本第五步：计算各产品的单位成本物流企业作业成本法应用物流企业作业成本法应用【例题2】某企业某期间生产A产品和B产品。A产品和B产品的生产加工工艺不同，A产品工艺比B产品复杂。A产品每月生产100件，B产品每月生产150件。本期间的相关资料如下图所示：表 A产品和B产品的直接材料和直接人工资料间接材料耗费作用成本的资源动因间接材料耗费作用成本的资源动因 成本项目成本项目

20、耗费额耗费额资源动因资源动因材料领材料领用用包装包装质量检质量检验验设备维设备维护护装卸搬装卸搬运运人工费用人工费用160003人人1人人2人人1人人1人人材料费用材料费用13000500工时工时300工时工时200工时工时200工时工时100工时工时维护费维护费21000400工时工时300工时工时400工时工时800工时工时200工时工时其他有关资料如表所示：其他有关资料如表所示：表 作业类别和相关作业量要求：要求：1）按）按ABC法将间接费用在法将间接费用在A产品和产品和B产品之间进行分配产品之间进行分配 2）按）按 ABC 法计算法计算A产品和产品和B产品的总成本和单位成本产品的总成本

21、和单位成本【计算过程计算过程】1选择成本基础，确定作业内容 2选择适当的成本动因分配资源费用 3计算产品或劳务成本成本项目成本项目耗费额耗费额资源动因资源动因材料领用材料领用包装包装质量检验质量检验设备维护设备维护装卸搬运装卸搬运人工费用人工费用1600060002000400020002000材料费用材料费用1300050003000200020001000维护费维护费2100040003000400080002000合计合计50000150008000100001200050002选择适当的成本动因分配资源费用选择适当的成本动因分配资源费用（1）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量

22、：）成本对象为材料领用，其成本动因为材料领用数量：成本动因的分配率：成本动因的分配率：1500015=1000A产品应分配：产品应分配：10007=7000元元B产品应分配：产品应分配：10008=8000元元（2）成本对象为包装，其成本动因为包装批次：）成本对象为包装，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：成本动因分配率：80008=1000A产品应分配：产品应分配：10003=3000元元B产品应分配：产品应分配：10005=5000元元（3）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时：）成本对象为质量检验，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：成本动因分配率：1000025=400

23、A产品应分配：产品应分配：40010=4000元元B产品应分配：产品应分配：40015=6000元元 A、B两种产品作业成本分配表两种产品作业成本分配表3计算产品或劳务成本计算产品或劳务成本（1）A产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下：直接材料项目直接材料项目 总成本：总成本：10000元元 单位成本：单位成本：10000100=100元；元；直接人工项目直接人工项目 总成本：总成本：2000元元 单位成本：单位成本：2000100=20元；元；间接费用项目间接费用项目 总成本：总成本：20000元元 单位成本：单位成本：20000100=200元；元；A产品产品 单位成本：单位成本：1

24、0020200=320元元总成本：总成本：10000200020000=32000元元（2）B产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下：直接材料项目直接材料项目 总成本：总成本：12000元元 单位成本：单位成本：12000150=80元；元；直接人工项目直接人工项目 总成本：总成本：3000元元 单位成本：单位成本：3000150=20元；元；间接费用项目间接费用项目 总成本：总成本：30000元元 单位成本：单位成本：30000150=200元；元；B产品产品 单位成本：单位成本：8020200=300元元总成本：总成本：12000300030000=45000元元第三节第三节 物流作业

25、管理控制与管理系统物流作业管理控制与管理系统 一、物流作业成本管理流程 企业的作业管理系统就是在作业成本法的管理基础上，根据不同的物流作业活动来控制成本，进行业务分析，从而改善作业流程，最终目标是实现物流成本的最低以及作业流程的最优。二、物流企业作业成本管理下的成本控制体系 (一)作业改善 1作业消除 即消除无附加价值的物流作业。首先，企业必须确认不能实现价值增值的作业，进而才有可能采取有效措施予以消除。例如，厂商为确保产品是用优质的原料生产，常对购入的原料进行检验，这就导致对产品进行拆箱和装箱的重复物流作业。如果企业选择高质量原料的供应商，即可消除检验作业，从而减低成本。2作业选择 从多个不

26、同的作业（链）中选择最佳的作业（链）。不同的物流策略通常会产生不同的物流作业，例如不同的产品分销策略，会产生不同的分销作业，而作业必然产生成本。因此，每项产品不同的分销策略将会引发不同的物流成本。在其它条件不变的情况下，应优先选择物流成本最低的分销策略 3作业减低 以改善已有物流作业的方式来降低企业物流活动所耗用的时间和资源。例如，改善产品的包装作业，通过整合包装降低装卸次数及其成本。4作业分享 利用规模经济提高相应物流作业的效率，也就是提高作业的投入产出比，以降低作业动因分配率和分摊到产品中去的物流成本。例如，通过对多个零售店的共同配送，提高货车的重载率，就可减少单位产品的运输成本，进而降低

27、总物流成本。(二)成本动因分析 导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。四、物流四、物流ABC与传统成本计算的关系与传统成本计算的关系 物流ABC与传统的成本计算之间是交叉关系，交叉关系，传统的成本计算是从投入要素的角度传统的成本计算是从投入要素的角度计算成本的大小；物流物流ABC是从作业环节的角度是从作业环节的角度将所有的投入要素进行汇总得出在某个作业环节上的费用支出。物流ABC将传统成本计算

28、中所无法看到的物流中心内部的“实态”用成本的形式表现出来。显然，不同的作业内容、不同的作业方法产生出不同的作业内容、不同的作业方法产生出来的物流服务水准也不一样，物流费用支出的大来的物流服务水准也不一样，物流费用支出的大小自然也不一样小自然也不一样，如下表所示。传统传统物流物流成本成本计算计算法与法与物流物流ABC的关的关系系作业成本法计算法与传统成本计算法的作业成本法计算法与传统成本计算法的比较比较(1)作业成本法与传统成本计算方法的区别作业成本法与传统成本计算方法的区别 成本计算对象不同；成本计算对象不同；对费用经济内容的认识不同；对费用经济内容的认识不同；间接费用归集和分配的理论基础不同

29、；间接费用归集和分配的理论基础不同；成本计算的侧重点不同；成本计算的侧重点不同；成本信息资料的详细程度不同；成本信息资料的详细程度不同；适用环境不同。适用环境不同。作业成本法计算法与传统成本计算作业成本法计算法与传统成本计算法的比较法的比较（2）两者的联系两者成本计算的最终结果都是产品的成本。另外，从作业成本法的产生和发展来看，作业成本法是在传统成本法的基础上发展而来的，是对传统成本计算法的改进。传统的物流成本计算的特点：传统的物流成本计算的特点：1、通过展示物流成本的大小来说明物流管理的重要性，在强化物流管理意识方面起到重要作用。2、传统的物流成本管理停留在成本计算上，将实际成本与预算、与上

30、年发生额相比较等。在作为促进物流管理发展的手段方面没有发挥作用的原因是对于管理上极为重要的因素责任明确化责任明确化没有深入分析。3、传统的物流成本计算按照运输费、保管费、包装费、装卸费等功能类别统计功能类别统计，并没有与物流服务物流服务水准水准联系起来，也没有按顾客类别和销售业务员类别计算物流成本。以至于物流成本上升的责任物流成本上升的责任不明确。不明确。作业成本法的优点作业成本法的优点（1）作业成本法的实施使企业产品的成本计算更为合理，克服了传统成本计算法成本计算对象呆板的缺陷。（2）作业成本法以作业为纽带，寻求企业间接费用与产品成本之间的因果关系，为降低产品的成本找到了源泉。（3）作业成本法为企业管理及决策提供了有用的信息，推动了企业管理系统的发展。