审计鉴证与注册会计师职业课件

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1、审计鉴证与注册会计师职业1第一章第一章 审计、鉴证与注册会计师职审计、鉴证与注册会计师职业概述业概述审计鉴证审计鉴证与注册会计师职业2总体结构总体结构讲授内容n第一节第一节 审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第二节第二节 审计的定义与种类审计的定义与种类 第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 第四节第四节 注册会计师职业注册会计师职业n审计鉴证与注册会计师职业3第一节 审计与鉴证业务的产生与发展n一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进三、审计模式的演进 四、鉴证业务的

2、产生与发展四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展Assurance Service审计鉴证与注册会计师职业4一、注册会计师审计的产生（1）n注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。注册会计师审计注册会计师审计财产所有权与经营权财产所有权与经营权分离分离审计鉴证与注册会计师职业5一、注册会计师审计的产生（2）n萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。n诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”

3、，标志着注册会计师诞生；1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。审计鉴证与注册会计师职业6二、注册会计师审计的发展会计账目审计阶段会计账目审计阶段（19世纪中叶至世纪中叶至20世纪初世纪初）资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段（20世纪的前30年）财务报表审计阶段财务报表审计阶段（20世纪世纪30年代至今年代至今）审计鉴证与注册会计师职业7三、审计模式的演进 账项基础账项基础审计审计 内控导向内控导向审计审计 风险导向风险导向审计审计 审计鉴证与注册会计师职业8（一）账项基础审计模式n时期 账

4、项基础审计（accounting number-based audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间n特点 审计对象是会计账簿；审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主；审计报告的使用人也主要为公司的股东。审计鉴证与注册会计师职业9（二）内控导向审计模式 n时期 内控导向审计（internal control-oriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。n特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性；通过对内部控制评价的结果，决定审计方案审计鉴证与注册会计师职业10（二）内控导向审计模式缺陷有时进行控制测试并不能减

5、轻实质性程序的工作量，有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；工作效率并不能得到有效提高；内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响；产生偏差，对审计规划产生不良影响；运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊和经营失败；险：误报、违法舞弊和经营失败；使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，

6、就不宜采用内控导向审计模式宜采用内控导向审计模式 审计鉴证与注册会计师职业11（三）风险导向审计模式传统风险导向审计传统风险导向审计 依据风险模型依据风险模型“审计风险固有风险审计风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险”进行的审计进行的审计 2003年年10月，国际审计和鉴证准则委员会月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险

7、审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险。检查风险。战略风险导向审计战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。审计鉴证与注册会计师职业12 审计模式审计模式比较内容比较内容风险导向审计风险导向审计内控导向审计内控导向审计对审计风险考虑的内对审计风险考虑的内容和范

8、围容和范围会计系统和程序中存在的风险，控制环境会计系统和程序中存在的风险，控制环境中的风险因素，企业经营面临的外部风险。中的风险因素，企业经营面临的外部风险。固有风险，控制风险和检查风险，固有风险，控制风险和检查风险，但没有考虑控制环境中存在的风险。但没有考虑控制环境中存在的风险。确定重点审计领域的确定重点审计领域的依据依据对风险的评估结果对风险的评估结果内部控制制度内部控制制度程序程序先分析固有风险和控制风险，确定报表项先分析固有风险和控制风险，确定报表项目影响因素，从而确定实质性程序的时间、目影响因素，从而确定实质性程序的时间、性质和范围性质和范围先对内部控制制度进行评估，再确先对内部控制

9、制度进行评估，再确定实质性程序的性质、时间和范围定实质性程序的性质、时间和范围审计重点审计重点审计风险的分析与评估审计风险的分析与评估内部控制制度的分析与评估内部控制制度的分析与评估对内部控制的运用对内部控制的运用内部控制整体框架内部控制整体框架内部控制的一部分内容内部控制的一部分内容对审计风险的处理对审计风险的处理审计风险评估贯穿于整个审计过程审计风险评估贯穿于整个审计过程在抽取样本实施实质性程序时考虑在抽取样本实施实质性程序时考虑控制风险和检查风险控制风险和检查风险确认和测试的重点确认和测试的重点管理部门为降低经营风险而采取的方法和管理部门为降低经营风险而采取的方法和行为行为控制活动，通过

10、测试内部控制，提控制活动，通过测试内部控制，提出有关建议出有关建议报告的重点报告的重点风险降低的充分性、有效性风险降低的充分性、有效性内部控制的充分性、有效性内部控制的充分性、有效性审计结果审计结果提出恰当的降低风险的建议提出恰当的降低风险的建议建议提出新的或改进的控制建议提出新的或改进的控制对被审计单位的影响对被审计单位的影响对企业进行全面评价的基础上，确定审计对企业进行全面评价的基础上，确定审计重点，提出的建议直接针对被审计单位的重点，提出的建议直接针对被审计单位的主要问题主要问题建议加强内部控制或增加新内部控建议加强内部控制或增加新内部控制，建议增加的控制点多，有阻碍制，建议增加的控制点

11、多，有阻碍正常程序运转的可能正常程序运转的可能审计的方法审计的方法既了解会计系统、内部控制制度和程序，既了解会计系统、内部控制制度和程序，又考虑内部控制环境和企业经营环境中存又考虑内部控制环境和企业经营环境中存在的风险。在的风险。没有充分重视和运用分析性测试，没有充分重视和运用分析性测试，只了解内部控制的局部，如会计系只了解内部控制的局部，如会计系统、内部控制制度和程序统、内部控制制度和程序风险导向审计与内控导向审计的比较风险导向审计与内控导向审计的比较 审计鉴证与注册会计师职业13风险导向战略系统审计的特征责任前移，重心前移从系统论和战略管理理论出发，确立了战略审计观分析程序作为最有效的审计

12、方法审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性审计鉴证与注册会计师职业14简化主义审计方法简化主义审计方法风险导向战略系统审计方法风险导向战略系统审计方法交易导向交易导向基于这样一种理念：可以通过检查部分来基于这样一种理念：可以通过检查部分来整体。整体。整体导向整体导向基于这样一种信念：更加广阔的背景为部基于这样一种信念：更加广阔的背景为部分注入了新的涵义。分注入了新的涵义。集中在信息报告过程集中在信息报告过程通过了解所报告信息之间的相互关系，能通过了解所报告信息之间的相互关系，能够形成一个可靠的绩效预期模型。够形成一个可靠的绩效预期模型。集中在经营过程集中在经营过程假定经营战略

13、的目标是通过流程来实现的假定经营战略的目标是通过流程来实现的，因此，一个可靠的预期模型必须建立在，因此，一个可靠的预期模型必须建立在复核经营过程和流程指标的基础上。复核经营过程和流程指标的基础上。会计与审计的专门知识会计与审计的专门知识依赖于对审计程序和会计准则的深入了解依赖于对审计程序和会计准则的深入了解，主要是使审计师能够核实一致性，发现，主要是使审计师能够核实一致性，发现反常情况。反常情况。经营的专门知识经营的专门知识认为广泛的了解主体以及其环境非常有助认为广泛的了解主体以及其环境非常有助于审计师核实一致性，发现反常情况。于审计师核实一致性，发现反常情况。离散系统离散系统把系统理解为相互

14、分离的，可以被独立工把系统理解为相互分离的，可以被独立工作的个人进行复核。作的个人进行复核。网络网络把组织理解为动态的网络，它的系统不能把组织理解为动态的网络，它的系统不能被分离的检查。被分离的检查。审计风险审计风险基于这样一种信念：财务报表的意见的出基于这样一种信念：财务报表的意见的出具可以与客户经营风险的评价无关。具可以与客户经营风险的评价无关。经营风险经营风险认为财务报表的意见不可避免的与更加广认为财务报表的意见不可避免的与更加广泛的评价客户的经营风险联系在一起。泛的评价客户的经营风险联系在一起。简化主义审计方法与风险导向战略系统审计的比较简化主义审计方法与风险导向战略系统审计的比较审计

15、鉴证与注册会计师职业15四、从审计向鉴证业务的拓展（1）n“鉴证业务鉴证业务”（Assurance ServiceAssurance Service）：“保保证服务证服务”、“签证服务签证服务”、“认证业务认证业务”和和“可信性保证业务可信性保证业务”。n它是它是2020世纪世纪9090年代中后期国际会计师行业对注年代中后期国际会计师行业对注册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提册会计师专业鉴证性服务的一个新的概括和提法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发法，既是注册会计师专业服务产品向纵深开发的结果，也是注册会计师专业服务从的结果，也是注册会计师专业服务从“审计审计”向向“鉴证鉴证”的一

16、次重大跨越。的一次重大跨越。审计鉴证与注册会计师职业16四、从审计向鉴证业务的拓展（2）n最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是最早有组织地致力于鉴证业务研究与开发的是美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPAAICPA）。早在）。早在19931993年，年，AICPAAICPA在探讨审计未来发展方向时便指出其未在探讨审计未来发展方向时便指出其未来的发展方向是鉴证业务。来的发展方向是鉴证业务。n加拿大特许会计师协会（加拿大特许会计师协会（CICACICA）、澳大利亚会）、澳大利亚会计职业组织（计职业组织（ASCPA and ICAAASCPA and ICAA）、国际会计师）、国际会

17、计师联合会（联合会（IFACIFAC）等也成立了相关机构进行鉴证）等也成立了相关机构进行鉴证业务的研究。业务的研究。审计鉴证与注册会计师职业17四、从审计向鉴证业务的拓展（3）n19971997年年8 8月，月，IFACIFAC下属下属IAPCIAPC（IAASBIAASB的前身）发布的前身）发布信信息可靠性报告息可靠性报告的征求意见稿，得到积极回应。的征求意见稿，得到积极回应。n19991999年年3 3月，月，IAPCIAPC发布发布鉴证业务鉴证业务征求意见稿，并于征求意见稿，并于20002000年月正式发布了年月正式发布了IASE100IASE100鉴证业务鉴证业务。n20022002年

18、，年，IAASBIAASB重新划分重新划分CPACPA的业务类型，并将的业务类型，并将IASE100IASE100分拆为分拆为鉴证业务的国际框架鉴证业务的国际框架和和ISAE2000ISAE2000鉴证对鉴证对象为历史财务信息之外的鉴证业务象为历史财务信息之外的鉴证业务。n20032003年，年，IAASBIAASB发布上述两个文件的征求意见稿，建议发布上述两个文件的征求意见稿，建议取代取代ISAE100ISAE100鉴证业务鉴证业务并废止并废止ISA120ISA120审计准则的审计准则的国际框架国际框架。n2005 2005 年年 1 1 月，月，IFACIFAC正式发布了正式发布了ISAE

19、3000ISAE3000除历史财除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务务信息审计和审阅之外的鉴证业务。审计鉴证与注册会计师职业18四、从审计向鉴证业务的拓展（4）n执业环境的不断变化执业环境的不断变化n受托责任范围的扩大受托责任范围的扩大n会计市场的激烈竞争会计市场的激烈竞争 审计鉴证与注册会计师职业19第二节 审计的定义与种类n 主要内容一、审计的定义 二、审计种类 三、审计师的种类 审计鉴证与注册会计师职业20一、审计的定义n审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程审计鉴证与注册会计

20、师职业21有关经济数有关经济数据的认定据的认定确认两者间相确认两者间相符合的程度符合的程度传达传达结果结果具有利害关系的报告使用人有关经济有关经济数据的既数据的既定标准定标准收集和评收集和评价证据价证据注册会注册会计师计师图图1-1 1-1 审计的系统化过程审计的系统化过程审计鉴证与注册会计师职业22理解审计定义的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户审计鉴证与注册会计师职业23二、按审计目的和内容的分类二、按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计审计鉴证与注册会计师职业24财务报表审计财务报表审计审计依

21、据：有关法规和会计准则审计主体：多为注册会计师审计目的：查明财务报表是否符合 既定标准（如会计准则）审计报告：书面报告对外发布审计鉴证与注册会计师职业25合规审计合规审计审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告：书面报告、使用范围有限审计鉴证与注册会计师职业26经营审计经营审计审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告：往往仅限于

22、委托人使用审计鉴证与注册会计师职业27财务报表审计、合规审计和经营审计的比较财务报表审计、合规审计和经营审计的比较审计种类审计种类 认定的性质认定的性质既定标准既定标准审计报告的性质审计报告的性质 例子例子财务报表财务报表审计审计企业个体的财企业个体的财务报表信务报表信息息一般公认会计一般公认会计原则原则财务报表是否公财务报表是否公允的意见允的意见上市公司年上市公司年度财务报度财务报表审计表审计合规审计合规审计认定或资料是认定或资料是否遵照政否遵照政策、法令策、法令政策、法政策、法律规定及律规定及规章等规章等管理层的政策、管理层的政策、法律、规法律、规定或第三定或第三方的要求方的要求发现偏差的

23、汇总发现偏差的汇总及对合规程度及对合规程度的保证的保证财经法纪审财经法纪审计计经营审计经营审计活动或执行的活动或执行的资料资料管理层或法令管理层或法令设立的目设立的目标标观察到的效率或观察到的效率或效果；改进的效果；改进的建议建议经济效益审经济效益审计计审计鉴证与注册会计师职业28三、审计人员的种类注册会计师政府审计师内部审计师法务审计师审计鉴证与注册会计师职业29第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 n一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义 二、鉴证业务的基本要素二、鉴证业务的基本要素 三、鉴证业务的种类三、鉴证业务的种类 四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务

24、与相关服务的区别审计鉴证与注册会计师职业30注册会计师业务类型注册会计师业务类型注册会计师业务类型鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务历史财务信息审阅历史财务信息审阅历史财务信息审计历史财务信息审计其他鉴证业务其他鉴证业务代编财务信息代编财务信息商定程序商定程序.预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证.审计鉴证与注册会计师职业31一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义n鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。象信息信任程度的业务。

25、n主体：注册会计师主体：注册会计师n客体：鉴证对象与鉴证对象信息客体：鉴证对象与鉴证对象信息n用户：预期使用者用户：预期使用者 n目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量n基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性 n产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论 审计鉴证与注册会计师职业32如何理解鉴证对象信息如何理解鉴证对象信息n鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和会计制度（标准）

26、对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。对象信息）。n鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。错报，而且可能存在重大错报。审计鉴证与注册会计师职业33二、鉴证业务的要素 鉴证业务旨在增进鉴证对象信息的可信鉴证业务旨在

27、增进鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个对象是否在所有重大方面符合适当的评价某个对象是否在所有重大方面符合适当的标准，提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信标准，提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。息对预期使用者的有用性。n（一）三方关系；（一）三方关系；n（二）鉴证对象；（二）鉴证对象；n（三）标准；（三）标准；n（四）证据；（四）证据；n（五）鉴证报告。（五）鉴证报告。审计鉴证与注册会计师职业34（一）（一）鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 n1、鉴证业务涉及的三方关系人n2、注册会计师n3、责任方

28、n4、预期使用者n5、责任方声明n6、鉴证业务约定条款的确定审计鉴证与注册会计师职业35（一）鉴证业务涉及的三方关系人（一）鉴证业务涉及的三方关系人 n三方关系人：注册会计师、责任三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者方和预期使用者n三方之间关系：注册会计师对由三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。信息信任程度。n在某些情况下，责任方和预期使在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一企业，也并不意味用者来自同一企业，也并不

29、意味着二者就是同一方。着二者就是同一方。n责任方也会成为预期使用者之一，责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者但责任方不是唯一的预期使用者。三方关联人三方关联人为什么不包为什么不包括委托人？括委托人？审计鉴证与注册会计师职业361、注册会计师、注册会计师n“注册会计师注册会计师”，通常是指注册会计师，通常是指注册会计师个人，有时也指会计师事务所。个人，有时也指会计师事务所。n实务中通常难以明确区分注册会计师个实务中通常难以明确区分注册会计师个人和会计师事务所。人和会计师事务所。审计鉴证与注册会计师职业372、责任方、责任方 n责任方的界定与所执行鉴证业务责任方的界定与所执行

30、鉴证业务的类型有关。的类型有关。n在直接报告业务中，责任方是指在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。对鉴证对象负责的组织或人员。n在基于责任方认定的业务中，责在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。同时也对鉴证对象负责。审计鉴证与注册会计师职业383、预期使用者 n预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。n责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。使用者。n注册会计师

31、识别预期使用者的方式：注册会计师识别预期使用者的方式：n根据法律法规的规定确认预期使用者；根据法律法规的规定确认预期使用者；n根据与委托人签订的协议确认预期使用者等；根据与委托人签订的协议确认预期使用者等；n对预期使用者范围的界定：对预期使用者范围的界定：预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者。要和共同利益的主要利益相关者。审计鉴证与注册会计师职业39责任方责任方声明声明4、责任方声明、责任方声明 n注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价明责任方已按照

32、既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。n在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关该认定的书面声明。关该认定的书面声明。n在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。明。审计鉴证与注册会计师职业405、鉴证业务约定条款的确定、鉴证业务约定条款的确定 n鉴证业务开始之前，注册会计师应当提请

33、预期鉴证业务开始之前，注册会计师应当提请预期使用者或其代表，与注册会计师、责任方共同使用者或其代表，与注册会计师、责任方共同确定鉴证业务约定条款。确定鉴证业务约定条款。n如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以被视为预期使用者或预期使用者的代表。被视为预期使用者或预期使用者的代表。n无论其他人员是否参与，注册会计师都应当负无论其他人员是否参与，注册会计师都应当负责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并对鉴证业务中发现的、可能导致对鉴证对象信对鉴证业务中发现的、可能导致对鉴证对象信息作出重大修改的问题进行跟踪。息作出

34、重大修改的问题进行跟踪。审计鉴证与注册会计师职业41（二）（二）鉴证对象鉴证对象 n1、鉴证对象与鉴证对象、鉴证对象与鉴证对象信息的形式信息的形式n2、鉴证对象特征、鉴证对象特征 n3、适当的鉴证对象应当、适当的鉴证对象应当具备的条件具备的条件 审计鉴证与注册会计师职业421、鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象与鉴证对象信息的形式 n1 1鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；信息是财务报表；n2 2鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；

35、象信息可能是反映效率或效果的关键指标；n3 3鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；n4 4鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；信息可能是关于其有效性的认定；n5 5鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。审计鉴证与注册会计师职业432、鉴证对象特征 n鉴证对象具有不

36、同的特征：如定性或定量、客观或主观、鉴证对象具有不同的特征：如定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。历史或预测、时点或期间。当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征就是定量的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征就是定量的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为历史信息时，其特征就是客观的、历史的；当鉴证对象为历史信息时，其特征就是客观的、历史的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征

37、是时点的；当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。审计鉴证与注册会计师职业443、鉴证对象特征可能产生的影响 n鉴证对象特征将对下列方面产生影响：鉴证对象特征将对下列方面产生影响：n按照标准对其进行评价和计量的准确性产生影响；按照标准对其进行评价和计量的准确性产生影响；n证据的说服力。证据的说服力。一一般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，获得高，注册会计师获取证据的说服

38、力相对较强，获得的保证水平也较高。的保证水平也较高。n注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用者特别相关的鉴证对象特征。者特别相关的鉴证对象特征。审计鉴证与注册会计师职业454、适当的鉴证对象应当具备的条件、适当的鉴证对象应当具备的条件 适当的鉴证对象应当同时具备下列适当的鉴证对象应当同时具备下列3 3个条件：个条件：n（1 1）鉴证对象可以识别；）鉴证对象可以识别；n（2 2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；标准进行评价或计量的结果合理一致；n（3 3）注册会计师能够收集与鉴证对象

39、有关的）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。适当的鉴证结论。GMA410982.jpg如果鉴证对象不如果鉴证对象不适当，应当如何适当，应当如何处理？处理？审计鉴证与注册会计师职业46（三）标准 标准的定义 标准的类型适当的标准应当具备的特征 预期使用者获取标准的方式 标准 标标 准准 审计鉴证与注册会计师职业471、标准的定义 n标准是指用于评价或计量标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基列报时，还包括列报的基准。在本准则和相关准则准。在本准则和相关准

40、则中，列报还包括披露。中，列报还包括披露。n标准是鉴证业务中不可或标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。缺的一项要素。n需要指出的是，对同一鉴需要指出的是，对同一鉴证对象进行评估或计量，证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标并不一定要选择同一个标准。准。标准是指标准是指用于评价或用于评价或计量鉴证对计量鉴证对象的基准象的基准审计鉴证与注册会计师职业482、标准的类型、标准的类型 n“标准标准”的分类：正式的规定；非正式的规定的分类：正式的规定；非正式的规定n正式的规定：通常是一些正式的规定：通常是一些“既定的既定的”标准，是标准，是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家由法律法规规定的，

41、或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。n非正式的规定：通常是一些非正式的规定：通常是一些“专门定制的专门定制的”标标准，是针对具体的业务项目准，是针对具体的业务项目“量身定做量身定做”的。的。审计鉴证与注册会计师职业493、适当的标准应当具备的特征、适当的标准应当具备的特征 n适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：n相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；n完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的

42、相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；n可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；n中立性：有助于得出无偏向的结论；中立性：有助于得出无偏向的结论；n可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。大歧义的结论。n注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证对象进行的评价

43、和计量，不构成适当的标准。审计鉴证与注册会计师职业504、评价标准的适当性、评价标准的适当性 n注册会计师应当考虑运用于特定业务的标准是否注册会计师应当考虑运用于特定业务的标准是否具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用性。性。n在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特征的相对重要性，需要运用职业判断。征的相对重要性，需要运用职业判断。n采用的标准类型不同，注册会计师为评价该标准采用的标准类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。

44、同。正式标准：主要评价其对具体业务的适用性；正式标准：主要评价其对具体业务的适用性；非正式标准：需要评价标准是否具备五个特征。非正式标准：需要评价标准是否具备五个特征。审计鉴证与注册会计师职业515、预期使用者获取标准的方式、预期使用者获取标准的方式 标准可以通过下列方式供预期使用者获取：标准可以通过下列方式供预期使用者获取：n（一）公开发布；（一）公开发布；n（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；述；n（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；n（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或（四）常识理解，如计量时间的标准

45、是小时或分钟。分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。特定的预期使用者或特定目的。审计鉴证与注册会计师职业52（四）证据 n1、注册会计师获取证据的总体要求、注册会计师获取证据的总体要求 n2 2、职业怀疑态度、职业怀疑态度n3 3、证据的充分性和适当性、证据的充分性和适当性n4 4、证据可靠性的影响因素、证据可靠性的影响因素n5 5、重要性、重要性n6 6、鉴证业务风险、鉴证业务风险n7 7、证据收集程序、证据收集程序n8

46、8、合理保证与绝对保证的区别、合理保证与绝对保证的区别n9 9、可获取证据的数量和质量、可获取证据的数量和质量n1010、记录、记录 审计鉴证与注册会计师职业531、注册会计师获取证据的总体要求、注册会计师获取证据的总体要求 对注册会计师获取证据时的总体要求：对注册会计师获取证据时的总体要求：n注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取鉴证对象信息是否不存在重大错证业务，获取鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。报的充分、适当的证据。注册会计师应当对制定的计划、实施的程序、注册会计师应当对制定的计划、实施的程序、获取的证据和得出的结

47、论及时作出记录。获取的证据和得出的结论及时作出记录。n注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。数量和质量。审计鉴证与注册会计师职业542、职业怀疑态度 n概念：指注册会计师以质疑的思维概念：指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠件记录或责任方提供的信息

48、的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。性产生怀疑的证据保持警觉。n重要性，有助于注册会计师降低以重要性，有助于注册会计师降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间以及定证据收集程序的性质、时间以及范围时使用了不恰当的假设；对证范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。据进行了不恰当的评价等。审计鉴证与注册会计师职业552、职业怀疑态度、职业怀疑态度 n对用作证据的信息可靠性的考虑：对用作证据的信息可靠性的考虑：n应当考虑与信息生成和维护相关的控制应当考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性，尤其应当考虑治理层或管理的有效性，尤其应当考虑治理

49、层或管理层凌驾于控制之上的可能性；层凌驾于控制之上的可能性；n有效发现错误的证据收集程序未必适用有效发现错误的证据收集程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报于发现舞弊导致的重大错报 n 对文件记录的考虑：对文件记录的考虑：n作出进一步调查，包括直接向第三方询作出进一步调查，包括直接向第三方询证；证；n考虑利用专家的工作，以评价文件记录考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。的真伪。审计鉴证与注册会计师职业563、证据的充分性和适当性 n充分性：对证据数量的衡量，与注册会计师确充分性：对证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关，受到以下两方面因素的影响：定的样本量有关，受到以下两方面因素的影

50、响：n（1 1）鉴证对象信息的重大错报风险；）鉴证对象信息的重大错报风险；n（2 2）证据质量。）证据质量。n适当性：对证据质量的衡量，即证据的相关性适当性：对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。和可靠性。n（1 1）相关性）相关性n（2 2）可靠性）可靠性审计鉴证与注册会计师职业573、证据的充分性和适当性n在确定证据相关性时，注册会计师应当在确定证据相关性时，注册会计师应当考虑：考虑：n特定的程序可能只为某些认定提供相关特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关；的证据，而与其他认定无关；n针对同一认定可以从不同来源获取证据针对同一认定可以从不同来源获取证据或获取不同性

51、质的证据；或获取不同性质的证据；n只与特定认定相关的证据并不能替代与只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。其他认定相关的证据。审计鉴证与注册会计师职业583、证据的充分性和适当性n证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。于获取证据的具体环境。n注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：性：n（1 1）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；可靠；n（2 2）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部）内部控

52、制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；生成的证据更可靠；n（3 3）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；n（4 4）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；n（5 5）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。n注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况n从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够相互印证时，相关的证据通

53、常更为可靠。相互印证时，相关的证据通常更为可靠。审计鉴证与注册会计师职业594、评价证据充分性和适当性的核心要求n考虑从不同来源获取的证据或获取的不同性质考虑从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能否相互印证；的证据能否相互印证；n考虑鉴证对象特征对证据的影响（如期间与时考虑鉴证对象特征对证据的影响（如期间与时点）；点）；n考虑成本效益的约束考虑成本效益的约束；注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序为由减少不可替代的程序 n考虑充分性（数量）与适当性（质量）的相互考虑充分性（数量）与适当性（质量）的相互关系；关系；n运用职业判断，

54、保持职业怀疑态度。运用职业判断，保持职业怀疑态度。审计鉴证与注册会计师职业605、重要性 n概念：是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一概念：是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策。策。n重要性包括数量和性质两方面的因素。在考虑质量因素重要性包括数量和性质两方面的因素。在考虑质量因素时，注册会计师需要重点关注以下几个方面：时，注册会计师需要重点关注以下几个方面：n（1 1）错报属于错误还是舞弊；）错报属于错误还是舞弊；n（2 2）错报是否会引起履行合同义务；）错报是否会引起履行合同义务；n

55、（3 3）错报是否影响收益趋势。）错报是否影响收益趋势。n重要性与鉴证业务风险的关系：一种反向的直接关系。重要性与鉴证业务风险的关系：一种反向的直接关系。n在考虑重要性时，注册会计师还应当了解并评估哪些因在考虑重要性时，注册会计师还应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。素可能会影响预期使用者的决策。审计鉴证与注册会计师职业616、鉴证业务风险 n概念：在鉴证对象信息存在概念：在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能计师提出不恰当结论的可能性。性。n直接报告业务鉴证风险：直接报告业务鉴证风险：注册会计师不恰当地提出鉴注册会计师不恰当地

56、提出鉴证对象在所有重大方面遵守证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。标准的结论的可能性。n鉴证业务风险包括：鉴证业务风险包括：n重大错报风险重大错报风险n检查风险检查风险鉴证业鉴证业务风险务风险重重大大错错报报风风险险审计鉴证与注册会计师职业626、鉴证业务风险 n鉴证业务风险的影响因素：鉴证业务风险的影响因素：n具体业务环境的影响，特别是具体业务环境的影响，特别是鉴证对象的性质、鉴证业务保鉴证对象的性质、鉴证业务保证程度。证程度。n不同保证程度的鉴证业务，要不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务风险求注册会计师将鉴证业务风险降低至不同的水平。降低至不同的水平。n有意义的保证水

57、平：指注册有意义的保证水平：指注册会计师获取的保证水平很有会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信使用者对鉴证对象信息的信任。任。审计鉴证与注册会计师职业637、证据收集程序、证据收集程序 n证据收集程序性质、时间和范围因具体业务的不同而证据收集程序性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序。不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序。n在合理保证的鉴证业务中，注册会计师获取充分、适在合理保证的鉴证业务中，注册会计师获取充分、适当证据的过程：当证据的过程：n（1 1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的

58、）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；情况下包括了解内部控制；n（2 2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；n（3 3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；定进一步程序的性质、时间和范围；n（4 4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；质性程序，以及在必要时

59、测试控制运行的有效性；n（5 5）评价证据的充分性和适当性。）评价证据的充分性和适当性。审计鉴证与注册会计师职业647、证据收集程序 n合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法、收集充分、适当的需要运用鉴证技术和方法、收集充分、适当的证据。证据。n与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务的证据收集程序是有意识地加以限制的。业务的证据收集程序是有意识地加以限制的。n无论是合理保证的鉴证业务还是有限保证的鉴无论是合理保证的鉴证业务还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对证业务，

60、如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要修改产生疑问，注册会计师应象信息是否需要修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。持鉴证结论。审计鉴证与注册会计师职业658、合理保证不等于绝对保证 n绝对保证、合理保证和有限保证：保证水平逐次递减 n注册会计师不可能作出绝对保证：n（1）选择性测试方法的运用；n（2）内部控制的固有局限性；n（3）大多数证据是说服性而非结论性的；n（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；n（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。审计鉴证与注册会计师职业669、可获取证据的数量和

61、质量、可获取证据的数量和质量 n可获取证据数量、质可获取证据数量、质量的影响因素：量的影响因素：n（1 1）鉴证对象和）鉴证对象和鉴证对象信息的特鉴证对象信息的特征；征；n（2 2）业务环境中）业务环境中除鉴证对象特征以除鉴证对象特征以外的其他事项。外的其他事项。n可获取的证据的性质：可获取的证据的性质：通常是说服性的而非通常是说服性的而非结论性的。结论性的。证据证据审计鉴证与注册会计师职业6710、工作范围受到重大限制、工作范围受到重大限制n注册会计师工作范围受到重大限制的一般情形：n（1）客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平；n（2）责任方或委托人施加限制

62、，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。n工作范围受到重大限制时，注册会计师不应当提出无保留结论。适当情况下，可退出业务。审计鉴证与注册会计师职业6811、记录重大事项 n记录的目的：n提供证据支持鉴证报告；n证明注册会计师已按鉴证业务准则的规定执行业务。n记录的事项：重大事项，通常包括：n（1）引起特别风险的事项；n（2）实施鉴证程序的结果；n（3）导致注册会计师难以实施必要程序的情形；n（4）导致出具非标准鉴证报告的事项。审计鉴证与注册会计师职业6911、记录重大事项 n记录要求：n（1）对需要运用职业判断的所有重大事项，记录推理过程和相关结论；n（2）难以进行判

63、断的某些事项，记录得出结论时已知悉的有关事实。审计鉴证与注册会计师职业7012、编制和保存工作底稿、编制和保存工作底稿q在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士清楚了解：的专业人士清楚了解：按照鉴证准则的规定实施程序的性质、时间和范围；按照鉴证准则的规定实施程序的性质、时间和范围；实施鉴证程序的结果和获取的证据；实施鉴证程序的结果和获取的证据；就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。q有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人

64、士：有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：鉴证过程；鉴证过程；相关法律法规和鉴证业务准则的规定；相关法律法规和鉴证业务准则的规定；被鉴证单位所处的经营环境；被鉴证单位所处的经营环境；与被鉴证单位所处行业相关的会计、鉴证等问题。与被鉴证单位所处行业相关的会计、鉴证等问题。审计鉴证与注册会计师职业71（五）（五）鉴证报告鉴证报告 n1、出具鉴证报告的总体要求n2、鉴证结论的两种表述形式n3、提出鉴证结论的积极方式和消极方式n4、注册会计师不能出具无保留结论报告的情况n5、注册会计师姓名的使用 审计鉴证与注册会计师职业721、出具鉴证报告的总体要求n注册会计师应当出具含注册会计师应当出具

65、含有鉴证结论的书面报告，有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信册会计师就鉴证对象信息获取的保证。息获取的保证。n注册会计师应当考虑其注册会计师应当考虑其他报告责任，包括在适他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。当时与治理层沟通。审计鉴证与注册会计师职业732、鉴证结论的两种表述形式、鉴证结论的两种表述形式 n鉴证结论的表述形式：鉴证结论的表述形式：n（1 1）明确提及责任方认定；）明确提及责任方认定；n（2 2）直接提及鉴证对象和标准。）直接提及鉴证对象和标准。n基于责任方认定业务：基于责任方认定业务：上述两种表述形式均可。上述两种表述形式均可。n直

66、接报告业务：直接报告业务：只能采用第只能采用第2种表述形式种表述形式审计鉴证与注册会计师职业743、提出鉴证结论的积极方式和消极方式、提出鉴证结论的积极方式和消极方式 n提出鉴证结论的方式：提出鉴证结论的方式：n（1 1）积极方式；）积极方式；n（2 2）消极方式。）消极方式。n积极方式适用于合理保证的鉴证业务积极方式适用于合理保证的鉴证业务n例：财务报表审计例：财务报表审计n消极方式适用于有限保证的鉴证业务消极方式适用于有限保证的鉴证业务n例：财务报表审阅例：财务报表审阅 鉴证结论审计鉴证与注册会计师职业75范例一范例一 基于责任方认定的业务（合理保证）基于责任方认定的业务（合理保证）内部控制审计报告内部控制审计报告ABC股份有限公司：股份有限公司：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）公司）对对200X年年1月月1日至日至200X年年12月月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。建立健全内部控制并保持其有效性，是贵公司管理层的责任；我们的责任是建立健全内部控制并保持其有