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1、股权分置改革中的会计问题探析阴窑工作研究股权分置改革中的会计问题探析上海立信会计学院张维宾穴教授雪当前正在进行的股权分置改革顺应了市场规律的要求袁有股东采用成本法核算股权投资时袁不必作账务处理袁因为成本利于证券市场的稳定发展袁有利于切实保护公众投资者的合法法下是不反映该股东在上市公司所享有的权益的遥但在采用权益遥根据试点上市公司公布的股权分置改革方案袁非流通股权益法核算股权投资时袁应当反映该股东在上市公司所享有股东支付对价的方式基本有四种院送现金尧送股尧缩股和送权权益的减少遥送股意味着非流通股股东投资代价增加袁所以应证袁在实际操作中上述方式往往组合运用遥借记野长期股权投资要要股权投资差额冶科目
2、袁贷记野长期股权一、支付对价的性质投资要要投资成本冶科目遥股权分置改革方案中非流通股股东支付对价的理论依据猿援以缩股方式支付对价的会计处理遥非流通股股东以缩是院流通股股东拥有流通权袁流通股股价包括创业溢价和流通股方式支付对价袁既改变了上市公司总股本袁又改变了上市公溢价曰非流通股股东通过向流通股股东支付对价袁获得流通司股权结构遥由于非流通股缩股导致总股本发生减少袁而流通权遥因此袁支付对价的实质是支付流通溢价袁而不是给流通股股股本不变袁因此相对降低了非流通股股东的持股比例袁提高股东的补偿袁对于非流通股股东并未造成损失遥一般而言袁非了流通股股东的持股比例遥以缩股方式支付对价袁导致非流通流通股股东在股
3、权分置改革中获得的未来经济利益流入明显股股东在上市公司净资产中享有的份额相应减少遥此时非流大于支付对价发生的经济利益流出遥例如袁上市公司野三一重通股股东会计处理的原则与以送股方式支付对价相同院采用工冶的非流通股股东以放弃怨豫的控制权和支付源愿园园万元现成本法核算袁不必作账务处理曰采用权益法核算袁不改变股权金的代价袁取得远远豫股份全流通的流通权遥投资账面余额袁但应在长期股权投资的明细科目之间进行调二、支付对价的会计处理整袁即调增野股权投资差额冶袁调减野投资成本冶遥支付对价后袁上市公司的股权结构可能会发生变化袁非源援以送权证方式支付对价的会计处理遥在上市公司已公流通股股东的持股比例下降袁从而导致会
4、计处理发生变化遥布的股权分置改革方案中袁野宝钢股份冶的非流通股股东宝钢集例如袁原先对上市公司控股的现在不能控股了袁则不能再将团为获得所持有股份的流通权支付对价的方案为院股权登记日有关上市公司纳入合并会计报表曰本来对上市公司的股权投登记在册的流通股股东每持有员园股流通股将获得宝钢集团资采用权益法核算袁现在因无法施加重大影响而改用成本法支付的圆援圆股股份和员份认购权证遥宝钢集团支付的认购权核算遥下面具体说明非流通股股东支付对价的会计处理遥证存续期为猿苑愿天袁共猿愿苑苑园万份袁权证持有人只能在权证员援以现金支付对价的会计处理遥非流通股股东以现金支存续期的最后一个交易日行权遥行权价格为源援缘元袁初始行
5、权付对价是为所持股份未来流通而支付的流通溢价袁其性质属比例为员遥行权价格和行权比例随宝钢股份股票除权尧除息进于追加投资成本袁不宜作为投资以外的另一项资产单独核行相应调整遥认购权证以股票给付方式结算袁即宝钢集团按行算遥野长期股权投资冶科目核算的内容不仅应包括非流通股股权价格向行权者收取现金并支付股份遥权袁还应包括流通股股权遥非流通股股东采用成本法核算股权证是国际证券市场上近年来流行的一种以股票尧债券权投资时袁应直接增加投资成本袁减少货币资金遥非流通股股等为基础而衍生的选择权凭证遥权证持有人享有在约定的时东采用权益法核算股权投资时袁应借记野长期股权投资要要间按约定的价格选择是否向卖方购买或卖出一定
6、数量的标的股权投资差额冶科目袁贷记野银行存款冶等科目遥非流通股股东证券的权利遥非流通股股东以送权证方式支付对价的袁在流通向流通股股东支付现金不会改变上市公司股权结构袁也不会股股东行权前对上市公司股权结构并不会产生影响遥因此非影响非流通股股东在上市公司净资产中享有的份额遥所以袁流通股股东在流通股股东行权前袁无需对认购权证作会计处非流通股股东以现金支付对价袁在采用权益法核算时不应当理袁而在未来流通股股东行权时根据具体情况进行会计处理遥调整野长期股权投资要要投资成本冶科目金额袁而只能计入股非流通股股东在行权日收到流通股股东交付的现金袁应权投资差额遥作股权处置的会计处理遥流通股股东行权会导致非流通股股圆援以送股方式支付对价的会计处理遥非流通股股东以送东持股比例下降袁流通股股东持股比例上升遥对上述变化袁非股方式支付对价袁不改变上市公司总股本袁但会改变上市公流通股股东若采用成本法核算股权投资袁则不必进行会计处司股权结构袁即降低了非流通股股东的持股比例袁提高了流理曰若采用权益法核算袁则应根据享有上市公司权益份额的变通股股东的持股比例遥以送股方式支付对价袁导致非流通股化袁在野长期股权投资要要股权投资差额冶科目和野长期股权投股东在上市公司净资产中享有的份额相应减少遥在非流通股资要要投资成本冶科目之间进行调整遥笫阴窑源园窑财会月刊渊会计冤援
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