会计从业资格证考试会计基础模拟练习

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2、）15996911665（曹老师）第一部分 会计从业资格考试会计基础复习要点第一章 总论一.会计概述（一）会计的概念1.会计是一个历史范畴，是人类社会发展到一定历史阶段的产物。2.我国的会计最早产生于西周时代。3.会计的原始含义是：零星算之为计，总合算之为会。4.我国历史上产生和记载的会计方法有：四柱清册、龙门帐、天地合帐。5.在国外，会计产生于1494年的意大利，代表人物是意大利数学家卢卡-帕乔利，他在算术、几何比及比例概要一书中介绍了复式记账法(即借贷记帐法)，后人尊其为现代会计之父。6.会计的概念：会计是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理

3、工作。7.会计的四个特征：（1）会计的本质是一种经济管理工作（活动），属于管理的范畴。（2）会计的主体某一特定单位(这里的特定单位,可以是企业,行政单位和事业单位;不能简单的理解为企业)，即会计为之服务的对象。（3）会计的计量单位有三个，货币单位、实物单位、劳动单位，其中货币为主要计量单位，以货币计量时，并不排斥同时使用其他计量单位，（4）会计的基本职能是核算和监督。8.会计的两个分类(1)按工作内容不同分为:传统会计仅限于事后的记账,算账和报账;现代会计除了包括事后的记账,算账和报账外,还参与经济管理,进行经营决策;(2)按其报告对象的不同分为财务会计对外提供报告,又称外部会计，侧重于过去信

4、息;管理会计。对内提供报告,又称内部会计，侧重于未来信息。（二）会计的基本职能1.会计的职能包括基本职能和其他职能。2.基本职能核算（反映）和监督职能，其中核算是最基本职能。（1）核算职能的含义会计以货币为主要计量单位,通过对特定主体的经济活动进行确认,计量和报告,如实反映特定主体的财务状况,经营成果和现金流量等信息.学习是注意确认,计量,报告的含义.（2）核算职能的三个特点主要是利用货币计量，提供可靠的会计信息；不仅记录已发生的经济业务、还要面向未来；产生的会计信息具有三性（完整性、连续性、系统性）。（3）监督职能的含义-是对特定单位经济活动的合法性、合理性进行审查。（4）监督职能的特点是货

5、币监督；监督经济业务发生的全过程（包括事前、事中和事后监督）。(5)会计监督体系由单位内部监督,社会监督和政府监督构成（6）核算和监督二者的关系：核算是监督的基础，监督是核算质量的保证。(7) 会计核算的方法-填制会计凭证是起点,登记会计账簿中心环节.设置会计科目和账户；复式记账；填制会计凭证；登记会计账簿；进行成本计算；财产清查；编制会计报表。2.其他职能预测职能、决策职能、控制职能、评价职能。（三）会计的对象:有三种理解1.是会计核算和监督的内容；2是.特定主体以货币计量的经济活动；3.是资金运动。4.资金运动的表现形式就是钱和物的转换过程(1)货币运动 货币资金储备资金生产资金成品资金结

6、算资金货币资金(2)实物运动 原材料在产品库存商品(四)会计核算的具体内容经济业务事项1.经济业务是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换;2.经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各种事项.3.具体内容包括(1)款项和有价证券的收付;(2)财物的收发增减和使用;(3)债权债务的发生和结算;(4)资本的增减;(5)收入支出成本费用的核算;(6)财务成果的计算和处理;(7)其他事项.二、会计基本假设（一）概念：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理设定。（二）基本内容1.会计主体（1）含义：是会计所核算和监督的特定单位或组织，界定了会计

7、确认、计量、和报告的空间范围。（2）注意的问题会计主体和法人主体是非对等的概念，法人可以是会计主体，但会计主体不一定是法人主体，要注意二者的区别和判断。2.持续经营（1）含义：持续经营是指在可以预见的未来会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。界定了会计核算的时间范围.（2）理解持续经营的三个条件：会计主体不会破产清算；所有的资产正常运营；所有的负债正常偿还。3.会计分期（1）含义：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。（2）目的：界定了会计核算的时间范围（长度）。（3）会计期间：分为会计中期（半年、季度、月份）和会计年度

8、，我国采用公历制。4.货币计量（1）含义：是指会计主体在财务会计确认、计量、和报告时采用货币作为统一的计量单位。（2）记帐本位币：是指记帐时所采用的币种，可以是人民币、也可以是外币;(3) 具体要求:单位的会计核算应以人民币为记账本位币;业务收支以外币为主的单位,可以选择某种外币为记账本位币,但编制的财务报告应当折算为人民币;在境外设立的中国企业向国内报送报表时应当折算为人民币.（三）四个假设的关系-会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度、货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会

9、有现代会计。三、会计核算的基础权责发生制和收付实现制。1.产生的前提-基于会计分期的划分。2.目的确认收入和费用所属的会计期间。3.种类及适用的对象（1）权责发生制(应计制)以当期是否发生为判断标准，适合企业单位、事业单位的经营业务核算；（2）收付实现制(现金收付制,现金制)以当期是否收付为判断标准， 适合行政单位和事业单位非经营活动业务核算。第二章 会计要素与会计科目一、会计要素（一）含义：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。（二）主要内容包括资产、负债、所有者权益（是时点指标，又称静态要素，反映企业的财务状况）；收入、费用、利润（是时期指标，又称动态要素，反映企业的经营成果

10、）。（三）资产1.概念是企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.三个特征（1）预期能给企业带来经济利益的资源；（2）是企业拥有控制的资源；注意经营租赁和融资租赁的差别.（3）是过去的交易或事项形成的。3.分类资产按流动性的不同分为流动资产和非流动资产。(1)注意流动资产的概念是指在一年以内或一个营业周期内变现,出售或耗用的资产;(2)非流动资产包括的内容长期股权投资,固定资产,在建工程,工程物资,无形资产和开发支出;(3)固定资产的两个特征及内容-为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有;使用寿命超过一个会计年度;一般包括:房屋,建筑物,机器设备

11、,运输工具和工具器具等.(4)无形资产的概念及内容是指没有实物形态可辨认的非货币性资产;一般包括:专利权,非专利技术,商标权,著作权,土地使用权和特许权.（四）负债1.概念是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.三个特征（1）是企业承担的现时义务；注意理解现时义务的含义.（2）预期会导致经济利益流出企业；即债务到期要还本付息.（3）是过去的交易或事项形成。3.债务的清偿方式（1）现金偿还；（2）实物资产偿还；（3）以提供劳务偿还；（4）部分转移资产部分提供劳务偿还；（5）将债务转为所有者权益。4.分类按流动性的不同分为流动负债和非流动负债。(1)流动负债的概念-

12、是指在一年以内或一个营业周期内偿还的债务;(2)非流动负债包括的内容长期借款,应付债券,长期应付款.（五）所有者权益1.概念又称净资产，剩余权益或股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。2.三项来源（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益。3.三个特征（1）是一种剩余权益；（2）除非发生减资、清算，否则不需偿还；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。4.分类所有者权益一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又叫留存收益.（六）收入1.概念是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者

13、投入资本无关的经济利益的总流入；2.四个特征（1）是企业日常活动产生的；（2）能引起所有者权益增加；（3）与所有者投入资本无关；（4）会导致经济利益流入本企业。3两个分类(1)按在日常活动中的地位分为-主营业务收入、其他业务收入;二者之和又叫营业收入.(2)按性质不同分为销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入;（七）费用,1.概念-是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；2.四个特征（1）是企业日常活动产生的；（2）能引起所有者权益减少；（3）与向所有者分配利润无关；（4）会导致经济利益流出企业。3.分类按性质不同分为营业成本（包括

14、主营业务成本和其他业务成本）、期间费用（包括销售费用、管理费用、财务费用）；注意二者概念上的差别。（八）利润1.概念是企业一定会计期间的经营成果。表现为盈利或亏损.2.包括的内容（1）收入减去费用后的差额；（2）直接计入当期利润的利得和损失。3.利润的种类(1)营业利润(2)利润总额(3)净利润。（九）收入和利得、费用和损失的区别在于日常活动和非日常活动。（十）会计要素的计量1.计量属性是指所欲计量的某一要素的特征方面。2.货币计量属性包括（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。注意理解5个价值的概念。3.会计主要计量属性历史成本二.会计科目(一)会计科目

15、的概念和意义1.概念:会计科目是对会计要素具体内容的分类.注意会计对象(资金运动的第一层次),会计要素(资金运动的第二层次)和会计科目(资金运动的第三层次)概念的联系,2.意义: (1)是复式记账的基础;(2)是编制记账凭证的基础;(3)为成本计算与财产清查提供了前提条件;(4)为编制会计报表提供了方便.(二)会计科目的分类1.按提供信息详细程度的不同分为:总分类科目(一级科目),提供总括信息;明细分类科目(二级科目或三级科目),提供详细信息.二者的关系是,总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用,而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明.2.按照会计科目所属的会计要素分为:(1)资产

16、类;(2)负债类;(3)所有者权益类;(4)成本类;(5)损益类.其中成本类科目从性质上看有属于资产类科目.3.会计科目设置的三个原则: (1)合法性原则;(2)相关性原则;(3)适用性原则.需要注意的是,在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下,企业可以根据自身特点增补或合并会计科目.熟悉常用的会计科目.第三章 会计等式与复式记账一.会计等式（一）资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 债权人权益 +所有者权益 资产 = 权益有5种叫法，（1）会计基本等式；（2）第一会计等式；（3）会计平衡公式；（4）会计恒等式；（5）静态等式。注意：资产与权益的恒等关系是复式记帐的理论基础，

17、也是企业会计中设置帐户、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。（二）收入 费用 = 利润有两种叫法，（1）第二会计等式；（2）动态等式; 注意它是企业编制利润表的基础.（三）经济业务的四种类型9种情况及其对会计基本等式的影响。注意，无论经济业务引起资产、负债、所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。只是各要素的金额发生增减变化,但恒等关系不变.(四)六个要素之间的关系1.会计期初 资产=负债+所有者权益2.会计期间 资产=负债+所有者权益+收入-费用3.会计期末 (1)计算利润时 资产=负债+所有者权益+利润 (2)利润分配后 资产=负债+所有者权益二.复式记账法1.记账方法

18、就是根据一定的原理,记账符号,采用一定的计量单位,利用文字或数字,将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法.2.记账方法的种类按涉及账户的多少分为单式记账法(只登记一个账户)和复式记账法(登记两个及以上的账户)两种.3.复式记账法的概念对发生的每项经济业务,都要在两个或以上相互联系的会计科目进行登记的方法.4.复式记账法的意义(1)能如实反映资金运动的来龙去脉;(2)使账户之间形成清晰的对应关系;(3)可进行试算平衡,检查账户记录是否正确.5.复式记账法的种类(1)借贷记账法(2)增减记账法(3)收付记账法注意三者的区别在于记账符号的不同.三.借贷记账法1.概念:是

19、以借贷为记账符号的复式记账法.2.记账符号以借,贷为记账符号,这里的借贷没有具体的经济含义.3.借贷记账法下的帐户基本结构(1)六项内容-账户名称,记录经纪业务的日期,记账凭证的编号,经济业务摘要,增减金额,余额.(2)增减金额和余额又称为金额要素,包括本期增加发生额,本期减少发生额,期初余额,期末余额.(3)一个平衡式,即: 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4.账户的格式简化格式和标准格式.5. 借贷记账法下的帐户具体结构结构(1)资产类账户增加记借方,减少记贷方,有余额一般在借方;(2)权益类账户(负债,所有者权益)增加记贷方,减少记借方,有余额一般在贷方;(3)费用类账

20、户增加记借方,减少记贷方,没有余额;(4)收入类账户-增加记贷方,减少记借方,没有余额;(5)成本类账户与资产类账户结构相同; 增加记借方,减少记贷方,有余额一般在借方;注意的问题: (1)余额的方向一般在增加发生额一方;(2)损益类账户和制造费用账户没有余额.6.借贷记账法的记账规则有借必有贷,借贷必相等.四.会计分录1.会计分录的三个要素(1)借贷方向; (2)账户名称; (3)应计金额.2.会计分录的分类按涉及账户的多少分为简单分录(一借一贷),复合分录(一借多贷,多借一贷,多借多贷).五.会计科目的对应关系1.对应关系是指一笔经济业务涉及的借方科目和贷方科目之间的关系;2.对应科目是指

21、存在对应关系的会计科目六.借贷记账法下的试算平衡1.目的检查账户记录是否正确;2.理论依据会计基本等式,借贷记账法的记账规则;3.具体方法发生额试算平衡法和余额试算平衡法.4.发生额试算平衡法(1)理论依据是记账规则;(2)试算平衡式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(3)具体做法-编制发生额试算平衡表.5.余额试算平衡法(1)理论依据是会计平衡式;(2)试算平衡式为: 全部账户期初(期末)借方余额合计=全部账户期初(期末)贷方余额合计(3)具体做法-编制余额试算平衡表6.试算平衡时应注意的问题(1)必须保证所有账户的金额均以登记;(2)如果试算不平衡,说明账户记录肯定

22、有错误;(3)试算平衡了也不能说明账户记录绝对正确,有以下三种错误发现不了,漏记或重记某项经济业务;.借贷方向颠倒;记错有关账户.七.平行登记(一)总账与明细账的关系1.两者的联系(1)反映的经济业务的内容相同;(2)登记账簿的原始依据相同.2.两者的区别(1)反映经济业务内容的详细程度不同;(2)作用不同,总账对明细账起统驭控制作用;明细账是对总账的补充说明,(二)平行登记1.概念平行登记是指对所发生的经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面计入有关总分类账,另一方面记入所属明细账的方法;2.平行登记的要求:(1)依据相同;(2)方向相同;(3)期间相同;(4)金额相同.3.总账与明细账的核

23、对(1)编制”总账与明细账发生额对照表”;(2)核对后,余额和发生额都相符说明记账是正确的;若不符则说明记账一定有错误.第四章 会计凭证一.会计凭证的概念、意义和种类1.概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据.2.特点填制和审核会计凭证是会计工作的起点;3.意义:(1)记录经济业务,提供记账依据;(2)明确经济责任,强化内部控制;(3)监督经济活动,控制经济运行.4.种类按编制的程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证.二.原始凭证(一)概念是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据.(二)分类共三个分类1.按来源不同

24、分为-外来原始凭证和自制原始凭证(二者的主要区别就是看是否由本单位填制的);注意,所有外来凭证均为一次凭证;累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证.2.按填制的手续及内容不同分为一次凭证,累计凭证和汇总凭证.(1)一次凭证是指一次填制完成,只记录一笔经济业务的原始凭证.(2)累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证.如:限额领料单.(3)汇总凭证是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证,按照一定的标准综合填制的原始凭证.主要作用是既可以提供总量指标,又可以简化核算手续.3.按照格式的不同分为通用凭证(多个单位使用的原始凭证)和专用凭证(一个单位使用的原始凭证).(三)

25、原始凭证的7项填制要求（重点掌握3、4、5、6条）原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料，同时也是具有法律效力的证明文件。为了保证会计核算资料的真实、正确和及时，原始凭证的填制，必须符合一定的规定。原始凭证的填制要求包括：1.记录要真实。原始凭证所填制列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，不得歪曲经济业务真相，弄虚作假，对实务的数量和金额的计算，要准确无误，不得以匡算和估算填入。2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公

26、章；从外部取得的原汁凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4.书写要清楚，规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。如有差错应按规定的办法更正，不得随意涂改、刮擦和挖补。同时应遵守一下技术要求：(1)小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字不得留有空白。金额数字一律填写到角、分、无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。 (2)汉字大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、

27、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币 ”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的后面要写“整”或“正”为止，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整。”(3)凡规定填写大写金额的各种凭证，如银行结算凭证、发票等，必须在填写小写金额的同时也填写大写金额。大写金额之前没有印货名称的，应当加填写货币名称、货币名称与货币金额数字之间不得留有空白。阿拉伯数字之间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大

28、写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字之间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如：￥“90005.65”可以写成“人民币玖万零伍元陆角伍分。”或“人民币玖万伍元陆角伍分。”5.编号要连续，如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填制，并按规定的程序及时送交会计

29、机构、会计人员进行审核。 (四)原始凭证的审核1.审核的内容(1)真实性;(2)合法性;(3)合理性;(4)完整性;(5)正确性;(6)及时性.2.审核结果的处理(1)对于完全符合要求的原始凭证,及时据以编制记账凭证;(2)对于真实,合法,合理但内容不够完整的原始凭证,应退回给经办人员,由其补充完整后在正式受理;(3)对于不真实,不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予受理,并向单位负责人报告.三.记账凭证(一)概念是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的据以登记账簿的直接依据.注意他是登记账簿的直接依据.(二)分类1.按内容分为专用凭证(收款凭证,付款凭证和转账凭证)和通用凭证,涉及库存现

30、金和银行存款收付业务的编制收款凭证或付款凭证,不涉及库存现金和银行存款收付业务的编制转账凭证;注意对于库存现金和银行存款之间的收付款业务,只填付款凭证不填收款凭证.2.按填制方式的不同分为复式凭证(每笔业务涉及的全部账户均在同一张凭证上反映)和单式凭证(一张凭证只填列一个会计科目).(三)记账凭证的基本内容-共9项,注意6,9与原始凭证的差别.(四)记账凭证的编制要求1.基本要求共7项,重点掌握2,3.4.5.6项.（1）记账凭证各项内容必须完整。（2）记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项目业务的会计人员，按业务发展顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。如果一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的

31、，可以采用分数编号法编号，如31/3、。为便于监督，注意反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。（3）记账凭证书写应清楚、规范。（4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证必须完整，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录的正确性。如果一张原始凭证需要填制两张记账凭证，应在末附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证已附在某张记账凭证后，以便查阅。（6）填制记账凭证

32、时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误,按规定的方法更正,具体见错帐的更正方法.（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2.收款凭证的编制要求按借方科目设置,按对应的贷方科目填列;3.付款凭证的编制要求按贷方科目设置,按对应的借方科目填列;4.转账凭证的编制要求所涉及的会计科目按先借后贷的顺序填列;在同一经济业务中,如果既有库存现金或银行存款的收付业务,又有转账业务时,应相应的编制收款凭证,付款凭证和转账凭证.(五)记账凭证的审核1.审核的内容(1)内容是否真实;(2)项目是否齐全;(3)

33、科目是否正确;(4)金额是否正确;(5)书写是否正确.2.审核后的处理(1)审核无误的记账凭证,据以登记账簿;(2)审核发现错误的记账凭证,没有登帐的,应当重新填制;已经登帐的,按规定的方法处理.四.会计凭证的传递及保管(一)会计凭证的传递1.概念是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传递程序.2.注意的问题(1)定传递路线;(2)定传递时间.(二)会计凭证的保管1.概念是指会计凭证记账后的整理,装订,归档和存查工作.2.主要要求:(1)从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码,金额,内容等,由经办单位会计机构负

34、责人和单位负责人批准后,才能代做原始凭证;无法取得证明的,当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人和单位负责人批准后,才能代做原始凭证.(2)原始凭证不得外借,其他单位如需要使用时,经本单位会计机构负责人批准后可以复印;向外单位提供的原始凭证复印件,应在专设的登记簿登记,并由双方当事人签字盖章.(3)严格执行会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁.第五章 会计账簿一.会计账簿的概念和种类(一)会计账簿的概念及意义1.概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面,系统,连续的记录各项经济业务的簿籍.2.意义(1)记载储存会计信息;(2)分类汇总会计信息;(3)

35、检查校正会计信息;(4)编报输出会计信息.(二)账簿与账户的关系是形式与内容的关系,账簿是形式,账户是内容.(三)账簿的分类1.按用途分(1)序时账簿又叫日记账,逐日逐笔进行登记,包括库存现金日记账和银行存款日记账;(2)分类账簿包括总账和明细账,是编制会计报表的主要依据;(3)备查账簿是对日记账和分类账不予登记或登记不详细的事项进行补充登记时使用的账簿.一般登记固定资产和应收应付票据,是一种表外账簿.2.按账页格式分(1)两栏式只有借方和贷方两个金额栏;(2)三栏式设有借方,贷方和余额三栏,总分类账,日记账以及资本,债权,债务明细账一般采用三栏式;(3)多栏式在借方或贷方下设专栏;收入,费用

36、明细账一般采用多栏式;(4)数量金额式在借方,贷方和余额栏下分设数量,单价和金额;原材料和库存商品明细账一般采用数量金额式.(5)横线登记式适用于材料采购业务,应收票据和一次性备用金.3.按外形特征分(1)订本账 一般适用于总账和日记账;(2)活页账各种明细账一般采用活页账;(3)卡片账严格说也是活页账,一般适合固定资产的核算.二.会计账簿的内容,启用与记账规则(一)账簿的基本内容包括三项1.封面;2.扉页;3.账页.账页一般包括(1)账户的名称;(2)登记账户的日期;(3)凭证种类和编号;(4)摘要栏;(5)金额栏;(6)总也次和分户页次.(二)账簿的启用填制账簿启用登记表.(三)账簿的登记

37、规则共九条,注意3,4,5,6,7,8条.1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号.3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格,不要写满格，一般应占格距的1/2。4.为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。5 .在下列情况下，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余

38、额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行应当将空页、空行划线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。对订本式账簿不得任意撕毁帐页，对活页式账簿也不得任意抽换帐页。7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。8.帐页记满时，应办理转页手续。(1

39、)每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；(2)也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样.(3)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；如库存现金日记账和银行存款日记账.(4)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；如主营业务收入、管理费用等.(5)对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。9.实行会计电算化

40、的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出库存现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。三.账簿的格式和登记方法 账 簿格式 登记方法总 账 日 记 账 明 细 账格 式1.三栏式;2.订本账. 1.现金日记账有三栏式或多栏式; 2.银行存款日记账为三栏式; 3.订本账.1.三栏式;2.多栏式3.数量金额式;4.横线登记式5.活页账. 登记依据1.记账凭证2.科目汇总表3.汇总记账凭证1.现金日记账现收,现付,银付;2.银行存款日记账银收,银付,现付;1.原始凭证2.汇总原始凭证3.记账凭证 登记方法1.定期逐笔登记;2.定期汇总登

41、记 逐日逐笔登记1.逐日逐笔登记适合固定资产,债权和债务明细账;2.定期汇总或逐笔登记适合库存商品,原材料,收入和费用明细账. 其 他余额的结记方法:1.每笔结出余额;2.每日结出余额.注意不同格式的账页所对应的账簿.四.对账(一)概念就是核对账目,做到账证相符,账账相符,账实相符.(二)目的-使编制报表的数据真实可靠;(三)对账的内容1.账证核对是指核对账簿记录与原始凭证,记账凭证的时间,凭证编号,内容,金额是否一致,记账方向是否相符.2.账账核对是指核对不同账簿之间的账簿记录是否相符,包括5项内容.(1) 所有总账借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符;(2) 所有总账借方余额合计与贷方余

42、额合计是否相符;(3) 所有总账余额合计与其所属明细账余额合计是否相符;(4) 总账与日记账的核对;(5)明细账之间的核对.3.账实核对是指核对各项财产物资,债权债务等账面余额于是有数额之间是否一致,包括4项内容.(1) 现金日记账余额与库存现金数额的核对;(2)银行存款日记账与银行对账单的核对;(3)各项财产物资明细账余额与财产物资实有数的核对;(4)债权债务明细账余额与对方单位账面数的核对.4.账实不符的原因(1)保管过程中发生的自然损耗;(2)计量或检验不准;(3)管理不善制度不严;(4)重记,漏记,错记;(5)存在未达账项;(6)发生意外灾害.五.错账的查找与更正(一)错账的表现形式1

43、.重记;2.漏记;3.数字颠倒;4.数字错位;5.数字记错;6.科目记错;7.借贷方向记反.(二)错账的查找方法 总方法具体方法 适用的错误全面检查1.顺查法按记账的顺序查找;适用于错帐较多,难以确定查找方向与重点范围的情况;有利于检查的正确性,但工作量较大.2.逆查法按记账的相反顺序查找;能减少查找的工作量,实际工作中使用较多 局部抽查1.差数法适用于重记或漏记错误2.尾数法适用于小数差错发生的错误3.除2法适用于数字记反方向的错误4.除9法适用于数字错位和数字颠倒的错误(二)错账的更正方法1.记账前发现的记账凭证错误不用更正,重填一张记账凭证即可.2.记账后结账前发现的错误有三种更正方法,

44、即(1)划线更正法;(2)红字更正法;(3)补充登记法.具体情况见下表: 更正方法划线更正法 红字更正法 补充登记法1.适用的错误记账凭证正确,记账时出现的文字或数字的笔误1.记账凭证会计科目错误;2.记账凭证会计科目正确,所记金额大于应记金额记账凭证会计科目正确,所记金额小于应记金额2.具体更正方法1.文字错误时,在错误的文字上划单红线,在上面写上正确的文字,并盖章.2.数字错误时,在全部数字上划单红线,再在上面写上正确的数字,并盖章.1.记账凭证会计科目错误时做两个更正凭证.(1)做一个与原错误凭证相同的红字凭证;(2)做一个正确的蓝字凭证;(3)在更正凭证的摘要栏注明更正的错误凭证的编号

45、.2.记账凭证会计科目正确,所记金额大于应记金额时,按多记的金额编制一个与原错误凭证会计科目相同的红字凭证1.按少记的金额编制一个与原错误凭证会计科目相同的蓝字凭证2. 在更正凭证的摘要栏注明更正的错误凭证的编号.六.结账1.概念就是把一定时期内全部经济业务登记入账之后,定期计算出各个账户的本期发生额和期末余额,结束本期账簿记录.2.结账的程序(1) 把本期发生的全部经济业务登记入账;既不能提前结账,也不能推迟结账;(2)根据权责发生制的要求,调整有关账项;(3)将损益类科目转入本年利润科目;(4)结算出资产,负债,所有者权益科目的本期发生额和余额,并结转下期.3.结账的方法月结划单红线,年结

46、划双红线. 共5个方法(1)对不需按月结计本期发生额的账户,月末结账时,只需在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线,不需再结计一次余额. (2)对需要结出本月发生额的账户,要结出本月发生额和余额,当在摘要栏内注明本月合计字样,并在下面划通栏单红线. (3)需要结出本年累计发生额的账户,如产品销售收入、产品销售成本等明细账,应在本月合计行下结计自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明本年累计字样,并在下面划通栏单红线.12月末的本年累计就是全年的累计发生额,全年累计发生额下面应划通栏双红线. (4)总账账户平时只需结计月末余额，年终结账时，为了反映全年各项资产、负

47、债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明本年合计字样，并在合计数下面划通栏双红线。 (5)年度终了结账时，要把有余额的账户结转下一会计年度，并在摘要栏注明结转下年字样；在下一会计年度新会计账簿的第一行内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样 七.会计账簿的更换与保管1.会计账簿的更换总账,日记账和多数明细账应该每年更换一次;固定资产明细账可以连续使用.需要更换的各种账簿的年末余额,都要以同方向直接记入新账中,并在新账的第一页第一行摘要栏注明”上年结转”或”年初余额”字样,结转余额时无需编制记账凭证.2.会计账簿的保管年度终了建

48、立新帐后,会计账簿暂由本单位会计部门保管1年,期满之后移交档案管理部门.第六章 账务处理程序一.账务处理程序的意义和种类(一)账务处理程序的概念1.概念就是指会计凭证, 会计账簿,会计报表相结合的方式.2.主要内容(1)建立凭证,账簿和报表组织体系;(2)明确记账步骤.(二)意义1.有利于会计工作程序的规范化;2.有利于保证会计记录的完整性,正确性;3.有利于减少不必要的会计核算环节.(三) 账务处理程序的种类按登记总账的依据和方法不同分为1.记账凭证账务处理程序;2.汇总记账凭证账务处理程序;3.科目汇总表账务处理程序.二.不同种类账务处理程序的内容见下表.项 目记账凭证账务处理程序汇总记账

49、凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.特 点根据记账凭证登记总账根据记账凭证编制汇总记账凭证,根据汇总记账凭证登记总账根据记账凭证编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总账2.凭证和账簿的设置1.记账凭证采用三栏式的专用凭证或通用凭证;2.设置三栏式的总账和日记账,设置三栏式,多栏式和数量金额式的明细账多设一个汇总记账凭证多设一个科目汇总表3.一般程序1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;2. .根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;3.根据收付款凭证登记两个日记账;4.根据原始凭证或记账凭证登记明细账;5.根据记账凭证登记总账;6.期末进行账目之间的核对;7.期末根据总账和明细账编制会计报表.

50、多一个程序:5.根据记账凭证编制汇总记账凭证;6.根据汇总记账凭证登记总账.其他程序相同.多一个程序:5.根据记账凭证编制科目汇总表;6.根据科目汇总表登记总账.其他程序相同.4.优缺点1.优点:(1)简单明了;(2)易于理解;(3)总账可以详细的反映经济业务的发生情况.2.缺点:登记总账的工作量较大.1.优点: (1)便于查对账目;(2)减轻了登记总账的工作量.2.缺点L1)不利于会计核算的日常分工;(2)编制汇总转账凭证的工作量较大.1.优点: (1) 减轻了登记总账的工作量;(2)可以做到试算衡;(3)简单易懂,方便易学.2.缺点: (1)不能反映账户之间的对应关系;(2)不便于查对账目

51、.5.适用对象适用于规模小,业务量少的单位.适用于规模大,业务量较多的单位.适用于规模大,业务量较多的单位.6.其 他汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序的主要区别是能否反应账户之间的对应关系.1.定期(5,10,15天)编制汇总记账凭证;2.编制原则: (1)汇总收款凭证按借方科目设置,按对应的贷方科目汇总;(2) 汇总付款凭证和转账凭证按贷方科目设置,按对应的借方科目汇总;3.注意的问题该账务处理程序下只能编制”一借一贷”和”一贷多借”的转账凭证.1.定期(5,10,15天)编制汇总记账凭证;2. 注意的问题该账务处理程序下只能编制”一借一贷”的记账凭证.第七章 财产清查一.财

52、产清查的意义,种类和一般程序(一)财产清查的意义1.财产清查的概念账实核对2.清查的目的查明财产物资账存数和实存数是否相符.3.清查的资产包括货币资金(库存现金,银行存款),实物资产(存货和固定资产),往来款项.4.清查的意义(1)提高会计资料准确性;(2)保障各项财产物资的安全完整;(3)提高资金的使用效果; (二)财产清查的种类1.按清查的范围分(1)全面清查是指对全部资产的清查,有5种情况,两个特点(清查范围广,参加的部门人员多).(2)局部清查是指对一部分资产的清查,有4种情况,4个特点(范围小,内容少,涉及的人也少,专业性强).2.按清查的时间分(1)定期清查是指按规定或预先按计划安

53、排的时间进行的清查;可以是全面清查也可以是局部清查.(2)不定期清查是指根据需要进行的临时清查;一般是局部清查.二.财产物资的盘存制度就是存货的日常管理制度.有实地盘存制和永续盘存制两种,目的是确定财产物资账面结存数量;两种制度下都要进行实地盘点,但目的不同, 实地盘存制是为了倒算发出数, 永续盘存制是为了达到账实一致.(一)实地盘存制1.特点对各项财产物资平时只登记增加数,不登记减少数,月末根据实地盘点的结存数来倒推当月的减少数,在据以登记有关账簿的一种方法.2.计算公式:(1) 本期发出数量=期初结存数量+本月增加数量 - 期末盘点实际结存数量(2) 期末盘点实际结存数量=盘点数量+已提未

54、销数量 已销未提数量3.优点日常核算工作比较较简单;4.缺点(1)无法结出日常的账面余额;(2)不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存数和溢缺情况;(3)手续不严格,不利于管理.5.适用的对象价值低,品种杂,进出频繁的商品或物资.(二)永续盘存制1.特点对各项财产物资平时既登记增加数,又登记减少数,并随时结出账面结存数量的一种方法.2.计算公式: 账面期末数量=期初结存数量+本期增加数量-本期发出数量3.优点实际工作中应用广泛.4.缺点明细账核算工作量较大.5.适用对象适合一般企业.三.财产清查的方法-实地盘点法、对账单法、技术推算法，发函询证法.(一)各项财产物资清查的对比清查的对象库存现

55、金银行存款实物资产往来款项清查方法实地盘点法对账单法1.实地盘点法适合固定资产和存货2.技术推算法适合存货发函询证法注意的问 题1.出纳人员必须在场;2.不能用白条抵账.1.编制银行存款余额调节表后,如果双方余额相等,说明双方记账基本正确;余额不等,表明双方或一方记账有错误;2.余额相等时,调节后的余额为企业可动用的银行存款数.1.实地盘点法的优缺点:(1)优点适用范围广;(2)缺点工作量大.2. .技术推算法适用于大量成堆,价廉笨重且不能逐项清点的物资.1.每年至少核对一至两次;2.核对后该收回的积极收回,该归还得及时归还;3.对有争议的账款要协商处理;4.对确实无法收回或无法支付的款项应进

56、行核销.填制的表 格库存现金盘点报告表是原始凭证银行存款余额调节表不是原始凭证1.盘存单-不是原始凭证2.账实不符时填制 账存实存对比表是原始凭证往来款项清查结果报告表-不是原始凭证(二)银行存款清查的相关问题1.未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务,一方已登记入账,另一方没有登记入账的款项.2.未达账项的四种情况(1)企业已收,银行未收;(2)企业已付,银行未付;(3)银行已收,企业未收;(4)银行已付,企业未付.3.银行存款余额调节表的编制在企业与银行的余额上加上未收,减去未付的账项.四.财产清查结果的处理(一)清查结果处理的要求1.分析产生差异的原因和性质,提出处理意见;2.积极处理

57、多余,积压物资,清理往来款项;3.总结经验教训,提出改进措施;4.根据清查结果.调整账簿记录,做到账实相符.(二)清查结果的处理步骤1.审批前的处理一般通过待处理财产损溢账户核算;2.审批后的处理根据产生差异的原因,进行有关账务处理;(三)财产清查结果的核算1.盘盈与盘亏(1)盘盈是指实存数大于账存数;(2)盘亏是指实存数小于账存数.2.待处理财产损益账户-属双重性质账户,余额在借方为净损失,余额在贷方为净溢余,该账户平时有余额(111月份),年度终了时不能有余额,必需处理完毕.3.库存现金清查结果的核算盘盈(长款)计入营业外收入,盘亏(短款)部分由出纳人员赔偿的计入其他应收款,无法查明原因的

58、计入管理费用.(1)盘盈的核算A 盘盈时: 借: 库存现金 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢B 处理时: 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷: 营业外收入(2)盘亏的核算A 盘亏时: 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷: 库存现金B 处理时: 借: 其他应收款(出纳员赔偿) 管理费用(无法查明原因) 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢4.存货清查结果的处理盘盈的存货,冲减管理费用;盘亏的存货分别以下情况处理:属于自然损耗产生的定额损耗计入管理费用;超定额损耗部分,收回的残料记入原材料,责任人赔偿的计入其他应收款,净损失计入管理费用;属于自然灾害造成的损失,收回的材料记入原材料,保险公司赔偿的计入其他应收款, ,净损失计入营业外支出.(1)盘盈的处理以原材料为例A 盘盈时: 借: 原材料 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢B 处理时: 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷: 管理费用(2)盘亏的处理A 盘亏时: 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷: 原材料B 处理时: 借: 管理费用(定额内损耗+超定额净损失) 原材料(收回的材料) 其他应收款(责任人赔偿+保险公司赔偿) 营业外支出(自然灾害净损失) 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢5.固定资产清查结果的处理盘盈直接记入以前年度损益调整;盘亏计入