014第十五章完成审计工作与审计报告ppt课件

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1、第十五章第十五章 完成审计工作完成审计工作第一节第一节 获取声明书获取声明书第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表第三节第三节 复核审计工作复核审计工作第四节第四节 与治理层沟通与治理层沟通第五节第五节 形成审计意见与撰写审计报告形成审计意见与撰写审计报告教学目的教学目的 通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的具通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的具体内容和要求；熟悉被审计单位管理层声明书和律体内容和要求；熟悉被审计单位管理层声明书和律师声明书的内容、格式；掌握审计差异调整表和试师声明书的内容、格式；掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制要求和技能；掌握与治

2、理层的沟通算平衡表的编制要求和技能；掌握与治理层的沟通事项及沟通技能。事项及沟通技能。第一节第一节 获取声明书获取声明书一、取得被审计单位管理层声明一、取得被审计单位管理层声明 管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师管理层声明：被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。提供的关于财务报表的各项陈述。基本作用：明确管理层对财务报表的责任；提基本作用：明确管理层对财务报表的责任；提供审计证据。供审计证据。注册会计师应当就下列事项获取书面声明：注册会计师应当就下列事项获取书面声明：1 1、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或、管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的

3、责任。发现并纠正错报的责任。2 2、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的、管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。后。2 2、被审计单位管理当局声明书的格式和要求、被审计单位管理当局声明书的格式和要求（1 1标题：标题：（2 2抬头：抬头：（3 3正文：正文：（4 4日期：但在特定情况下，被审单位管理当局日期：但在特定情况下，被审单位管理当局

4、可能会对某些交易或事项单独出具或者专项的声明书；可能会对某些交易或事项单独出具或者专项的声明书；在这种情况下，声明书的日期可以是注册会计师获取在这种情况下，声明书的日期可以是注册会计师获取该声明书的日期。该声明书的日期。（5 5签章：签章：公司管理当局声明书公司管理当局声明书会计师事务所会计师事务所、注册会计师注册会计师 本公司已委托贵事务所对本公司本公司已委托贵事务所对本公司年度的年度的利润表进行审计，利润表进行审计，股份有限公司股份有限公司 法定代表人：法定代表人：（签章）（签章）财务负责人：财务负责人：（签章）（签章）二、对律师的审计询问函二、对律师的审计询问函 律师询问函专门针对期后事

5、项、或有事项律师询问函专门针对期后事项、或有事项 审计准则要求被审计单位管理当局允许其聘用审计准则要求被审计单位管理当局允许其聘用的律师向注册会计师提供有关的资料，并与注册的律师向注册会计师提供有关的资料，并与注册会计师通力合作。会计师通力合作。律师声明书可以作为审计证据，并帮助注册会律师声明书可以作为审计证据，并帮助注册会计师解释报告，减少误解；律师声明书的内容可计师解释报告，减少误解；律师声明书的内容可能会影响发表审计意见的类型。能会影响发表审计意见的类型。留意，它帮助注册会计师解释期后事项、或留意，它帮助注册会计师解释期后事项、或有事项有利；减少注册会计师期后事项、或有事有事项有利；减少

6、注册会计师期后事项、或有事项的误解有利；项的误解有利；除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合理的，否则注册会计师应接纳律师声明书中合理的，否则注册会计师应接纳律师声明书中的意见。的意见。第二节第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表l审计差异审计差异:审计中发现的被审计单位的会计处审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。理方法与企业会计准则的不一致。l负责人：项目经理根据重要性原则初步确定并负责人：项目经理根据重要性原则初步确定并汇总并建议被审计单位调整审计差异。汇总并建议被审计单位调整审计差异。l过程

7、与方法：对审计差异内容的过程与方法：对审计差异内容的“初步确定并初步确定并汇总直至形成汇总直至形成“经审计的财务报表的过程，经审计的财务报表的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。得以完成的。一、编制审计差异调整表一、编制审计差异调整表 审计差异按是否需要调整账户记录分为核算错审计差异按是否需要调整账户记录分为核算错误和重分类错误。误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算引起的误差。会计核算引起的误差。用重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以用重要性原则来衡量每一项核算错

8、误，又可以分为建议调整和不建议调整的不符事项。分为建议调整和不建议调整的不符事项。重分类错误是因企业未按有关会计准则、会计重分类错误是因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制报表而引起的误差。制度规定编制报表而引起的误差。如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。在应收账款项目中反映的预收账款等。对于重分类错误不管大小都得调。而核算错误对于重分类错误不管大小都得调。而核算错误达到重要性就建议调整，没有达到重要性就可能达到重要性就建议调整，没有达到重要性就可能不建议调整。不建议调整。无论是建议调整的不符事项、重分类错误还是无

9、论是建议调整的不符事项、重分类错误还是未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以未调整不符事项，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。会计分录的形式反映的。通常需要分别汇总至通常需要分别汇总至“账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表与重分类调整分录汇总表与“未更正错报汇总未更正错报汇总表表”。建议调整把它列到建议调整把它列到“调整分录汇总表上；不调整分录汇总表上；不建议调整的要列到建议调整的要列到“未调整事项汇总表上。未调整事项汇总表上。由于，单独看不重要可能不建议调整，但是如由于，单独看不重要可能不建议调整，但是如果这种事项在不建议调整的汇总表上列的太多，合

10、果这种事项在不建议调整的汇总表上列的太多，合计起来超过重要性就要建议调整。计起来超过重要性就要建议调整。有三张表，调整分录汇总表、重分类汇总表和有三张表，调整分录汇总表、重分类汇总表和未调整不符事项汇总表。未调整不符事项汇总表。第一次调整：项目里面如果单笔核算错误超过项第一次调整：项目里面如果单笔核算错误超过项目的重要性就要建议调整。目的重要性就要建议调整。另外，项目里面单笔错误低于重要性，但性质重另外，项目里面单笔错误低于重要性，但性质重要也要列为建议调整。要也要列为建议调整。金额没有达到、性质也不重要，就不建议调整。金额没有达到、性质也不重要，就不建议调整。第二次调整：如果项目里不建议调整

11、的不符事第二次调整：如果项目里不建议调整的不符事项太多，以至于合计起来超过了项目的重要性就项太多，以至于合计起来超过了项目的重要性就要选择几笔调整到重要性以下。要选择几笔调整到重要性以下。选择金额大的调整。选择金额大的调整。第三次调整：假如我们采用的是不分配的方第三次调整：假如我们采用的是不分配的方法，就有第三次调整的必要。法，就有第三次调整的必要。把每个账户剩下未调整的加起来跟报表的重把每个账户剩下未调整的加起来跟报表的重要性比较；如果超过报表的重要性，就建议调整；要性比较；如果超过报表的重要性，就建议调整；直到剩下未加调整的低于报表的重要性。直到剩下未加调整的低于报表的重要性。如果是分配的

12、方法，第三次没有必要。如果是分配的方法，第三次没有必要。第四次调整：以前年度未调整继续影响本期的第四次调整：以前年度未调整继续影响本期的错报、漏报。错报、漏报。如果把前期的错报、漏报加起来将导致本期报如果把前期的错报、漏报加起来将导致本期报表对错报高到无法接受的程度就加进来；表对错报高到无法接受的程度就加进来；但如果前期的错报、漏报加起来不影响本期，但如果前期的错报、漏报加起来不影响本期，就不加前期的错报、漏报。就不加前期的错报、漏报。第五次调整：审计结束，发现有一个期后事项、第五次调整：审计结束，发现有一个期后事项、或有事项也可能还要继续调整。或有事项也可能还要继续调整。确定建议调整的不符事

13、项和重分类错误后，应以确定建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面形式征求被审单位意见。书面形式征求被审单位意见。但是，如果不采纳要分析原因，根据未调整事项但是，如果不采纳要分析原因，根据未调整事项的性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映，的性质、重要程度确定要不要在审计报告中反映，以及如何反映。以及如何反映。二、编制试算平衡表二、编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。第

14、三节第三节 复核审计工作复核审计工作l对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和项目质量控制复核。组内部复核和项目质量控制复核。l项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。理的现场复核和项目负责合伙人的复核。一、项目组内部复核一、项目组内部复核 第一级复核：由项目经理在审计现场完成，以第一级复核：由项目经理在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。第二级复核：负责合伙人复核，这既是对项目第二级复核：负责合伙人复核

15、，这既是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。二、独立的项目质量控制复核二、独立的项目质量控制复核 第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，第三级复核，也称独立复核：在出具报告前，由项目组外的注册会计师对项目组做出的重大判断由项目组外的注册会计师对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。和在准备报告时形成的结论做出客观评价。对审计工作底稿进行独立复核有三层意义：一对审计工作底稿进行独立复核有三层意义：一是对审计工作结果实施最后质量控制；二是确认审是对审计工作结果实施最后质量控制；二是确认审计工作已达到会计师事务所的工作标

16、准；三是消除计工作已达到会计师事务所的工作标准；三是消除妨碍注册会计师判断的偏见。妨碍注册会计师判断的偏见。业务执行复核工作核对表业务执行复核工作核对表一、项目经理复核一、项目经理复核复核事项复核事项是是/否否/不适用不适用备注备注是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计划做出重大修改的事项？做出重大修改的事项？是否已复核重要的财务报表项目？是否已复核重要的财务报表项目？是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方是否已复核特殊交易或事项，包括债务重组、关联方交易、非货币性交易、或有事项、期后事项、持续经交易、非货币性交易、或有事项、期后事项

17、、持续经营能力等？营能力等？是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？是否已复核重要会计政策、会计估计的变更？是否已复核重大事项概要？是否已复核重大事项概要？是否已复核建议调整事项？是否已复核建议调整事项？是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？证函复函？签字：签字：_ _ 日期：日期：_二、项目合伙人复核二、项目合伙人复核复核事项复核事项是是/否否/不适用不适用备注备注是否已复核已完成的审计计划，以及导致对审计计是否已复核已完成的审计计划，以

18、及导致对审计计划做出重大修改的事项？划做出重大修改的事项？是否已复核重大事项概要？是否已复核重大事项概要？是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组是否已复核存在特别风险的审计领域，以及项目组采取的应对措施？采取的应对措施？是否已复核项目组做出的重大判断？是否已复核项目组做出的重大判断？是否已复核建议调整事项？是否已复核建议调整事项？是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关是否已复核管理层声明书，股东大会、董事会相关会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师会议纪要，与客户的沟通记录及重要会谈记录，律师询证函复函？询证函复函？是否已复核审计总结？是否已复核审计总结？是否已复核已审计财

19、务报表和拟出具的审计报告？是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告？签字：签字：_ _ 日期：日期：_三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核复核事项复核事项是是/否否/不适用不适用备注备注1.1.项目质量控制复核之前进行的复核是否均已项目质量控制复核之前进行的复核是否均已得到满意的执行？得到满意的执行？2.2.是否已复核项目组针对本业务对本所独立性是否已复核项目组针对本业务对本所独立性做出的评价，并认为该评价是恰当的？做出的评价，并认为该评价是恰当的？3.3.是否已复核项目组在审计过程中识别的特别是否已复核项目组在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施，包括项目组对舞弊风险以及采取的应

20、对措施，包括项目组对舞弊风险的评估及采取的应对措施，认为项目组做风险的评估及采取的应对措施，认为项目组做出的判断和应对措施是恰当的？出的判断和应对措施是恰当的？4.4.是否已复核项目组做出的判断，包括关于重是否已复核项目组做出的判断，包括关于重要性和特别风险的判断，认为这些判断恰当合要性和特别风险的判断，认为这些判断恰当合理？理？三、项目质量控制复核三、项目质量控制复核复核事项复核事项是是/否否/不适用不适用备注备注5.5.是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争是否确定项目组已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，且咨询得出的结论是恰当的？议事项进行适当咨询，且咨询

21、得出的结论是恰当的？6.6.是否已复核审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要是否已复核审计过程中识别的已更正和未更正错报的重要程度及处理情况？程度及处理情况？7.7.是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与是否已复核项目组与管理层和治理层沟通的记录以及拟与其沟通的事项，对沟通情况表示满意？其沟通的事项，对沟通情况表示满意？8.8.是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判是否认为所复核的审计工作底稿反映了项目组针对重大判断执行的工作能够支持得出的结论？断执行的工作能够支持得出的结论？9.9.是否已复核已审计财务报表和拟出具的审计报告，认为已是否已复核已审计财务报表和拟出具的

22、审计报告，认为已审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告审计财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见？见？签字：签字：_日期：日期：_第四节第四节 与治理层沟通与治理层沟通l注册会计师与治理层沟通的主要目的是：注册会计师与治理层沟通的主要目的是：l（1 1就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；解；l（2 2及时向治理层告知审计

23、中发现的与治理层责任相及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；关的事项；l（3 3共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。行责任的其他信息。审计工作中发现的问题可以分成以下两类：审计工作中发现的问题可以分成以下两类：1 1、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项、应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项 第一类沟通事项：无论治理层是否全部参与管第一类沟通事项：无论治理层是否全部参与管理，注册会计师均应就审计过程中发现的问题与治理，注册会计师均应就审计过程中发现的问题与治理层直接沟通的事项，包括：理层直接沟通的事项，包括

24、：（1 1注册会计师对被审计单位会计处理质量的看注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。法。（2 2审计工作中遇到的重大困难。审计工作中遇到的重大困难。（3 3尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。错报明显不重要。（4 4审计中发现的、根据职业判断认为重大且与审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。事项。2 2、治理层不全部参与管理时还应当直接沟通的事、治理层不全部参与管理时还应当直接沟通的事项。项。（1 1根据职业判断认为需要提请治理层注意的根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明。管理层声明。（2 2已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。现的重大事项。（二注册会计师的独立性（二注册会计师的独立性（三要求和商定沟通的其他事项（三要求和商定沟通的其他事项（四补充事项（四补充事项二、与治理层沟通的形式二、与治理层沟通的形式三、与治理层沟通的时间三、与治理层沟通的时间四、沟通过程的充分性四、沟通过程的充分性五、与治理层沟通的记录五、与治理层沟通的记录