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1、简并增值税税率有关政策解读4月19日，国务院常务会审议通过的6项减税措施中， 涉及增值税有两项：一是继续推进营改增，简化增值税税率 结构；二是将2016年到期的5项税收优惠政策延长至2019 年底。下面我就落实好上述政策，向大家做几点说明。一、为什么要简并增值税税率？首先，简并增值税税率是进一步减税降负。当前，国际 税收竞争日益激烈，大家都了解，一些世界上较为发达的经 济体，最近已经或拟实施一系列旨在促进本国经济发展、增 强本国税收竞争力的税制改革。因此，不论是为了保持国内 经济稳定增长，还是为了应对国际减税的竞争，未来一个时 期，减税降负可能将成为我国税收政策调整的大方向。此次 国务院审议确
2、定的六项减税措施，简并增值税税率是第一 项。因此在具体的政策设计中，我们充分体现了减税这一政 策精神。比如，适用13%税率的货物，全部下调至11%， 没有任何货物税率上调。在政策预研时，其中有一个方案是 将天然气分为两部分，居民用气部分税率下调至11%，工业 用气部分上调至17%，后来经多轮慎重研究，该方案被否决, 改为全部下调。可能有的同志会提出，工业用天然气税率下 调，下道环节进项税额抵扣减少，下游用气企业的税负不就 增加了吗？这种认识算的是局部账、短期账。13%税率全部 下调至11% ,增值税的综合加权平均税率必然是进一步降 低，通过市场、价格的传导，从长远或宏观趋势看，天然气 生产、销
3、售环节税率下调，最终会逐渐传导到下游用气企业， 从而降低社会整体用能成本。再比如，农产品税率下调后， 为解决下游农产品深加工企业有可能出现的即期税负上升 问题，对这部分产成品适用17%税率的农产品深加工企业， 给予了维持税率调整前后扣除力度不变的配套政策，相当于 国家从税收角度多给了 2个点左右的补贴，少征多扣，也是 减税。大家要理解，对利用农产品为原料的行业给予特殊的 照顾，避免其产生即期的不利的税负变化，是因为这个行业 具有特殊性，一方面，农产品加工企业的产成品大多是食品 等生活必需品，通过政策平转，可使这些企业不因改革即期 增加税负，有利于保持食品等生活必需品价格持续稳定，避 免改革增加
4、居民生活成本、推高CPI。另一方面，农产品加 工企业是购买农产品的主要行业，保持其税负稳定，可使企 业收购农产品的价格保持相对稳定，有利于保障农民收入、 提高农民种粮和从事农业生产的积极性，稳定“三农”发展。 讲这些，是希望大家明白政策原则和精神是什么，有利于大 家对政策的把握和执行。其次，是进一步完善税制。从国际增值税发展实践来看， 为了实现增值税税收中性的目标，各国逐渐追求更为简明的 增值税税制，简并税率、减少优惠、拓宽税基已经成为增值 税发展的趋势和主流。就税率设置档次来讲，实行传统型增 值税制度的国家（以欧盟为代表）以二档税率为主，其中一 档是标准税率，覆盖绝大多数货物和服务，一档是优
5、惠税率， 适用于民生领域；实行现代型增值税制度的国家（以新西兰 为代表），则只设一档税率。据我们了解，目前在实施增值 税制度的160多个国家中，一档税率的约占45%，二档税率 的约占30%，三档税率的约占15%，四档及四档以上税率 的国家约占5%。我国就属于四档税率的国家之一，这种四 档税率并存的情况，导致税制较为复杂，“高征低扣、“低征高 扣”的现象比较普遍，拉大了行业间税负差距，抑制了增值税 中性作用的发挥。对征纳双方来讲，既增加了企业尤其是混 业经营企业的核算难度，不利于税收遵从，也不利于税收执 法，征纳成本较高。因此，从规范税制的角度讲，营改增试 点全面推开后，优化简并增值税税率，是我
6、国下一步增值税 制度改革的重点和方向，这也是增值税立法的要求。这次的“四并三”就是简并税率的第一步。取消13%这一 档税率，主要有以下两点考虑：一是，13%税率的适用范围， 包括粮食、自来水、图书以及化肥、农药、农机等农业生 产资料，还有天然气等工业生产资料共23类产品，范围相 对较窄，且当中还有一部分免税货物，改革力度适中，对财 政收入的压力较小。二是，这23类产品大多集中在民生领 域，与百姓生活息息相关，税率下调，降低居民购买基本生 活用品的成本，体现了国家对农业、对民生的税收关切与扶 持，有助于缓解增值税的累退性，更好地体现税收公平。二、简并税率的政策要点如何把握？此次简并税率的政策文件
7、，不是很复杂，相对好把握一 些，在这里仅就一些要点强调一下。（一）关于购入农产品进项税额抵扣的问题购入农产品进项税额抵扣，目前有两套抵扣体系，通俗 地讲，一是核定扣除；二是凭票扣除。税率调整后，对于核定扣除，要加大试点推行力度。 在农产品加工、流通行业试行增值税进项税额核定扣除方 法，总局联合财政部先后在2012、2013年下过两个文件。 截至目前，试点推行总体不错，但地区、行业的进展不平衡。 据初步统计，全国已有32个地区根据本地实际情况，选择 部分行业开展了核定扣除试点，已纳入核定扣除试点范围的 纳税人占农产品加工行业纳税人的比重约12%，核定扣除进 项税额占购进农产品抵扣进项税额的比重约
8、为38%。也就是 说，全国还有4个地区未开展核定扣除试点；已开展的地区 中，行业覆盖最宽的已达到全部覆盖，比如北京，行业覆盖 最窄的，只有1-2个行业，不平衡的特点还是比较明显的。 税率调整后，各地要克服畏难情绪，进一步加大核定扣除试 点的推广力度，鼓励纳税人采取核定扣除的方法计算确定农 产品进项税额，条件具备的行业，成熟一个，推广一个。在 推行过程中，省局要加强统一指导，各地要注意相互协作， 特别是周边地区，要多通气，把握好扣除标准，同一个行业， 适当的差异可以有，但不能太悬殊，要注意避免出现不必要 的负面舆情。总局也将开展深入研究，适时统一条件成熟的 农产品行业扣除标准。-税率调整后，对于
9、凭票扣除，要分清扣税凭证的种 类和抵扣力度。购进农产品，扣税凭证的种类相对较多，税 率调整的文件对此再次进行了明确和规范。农产品收购发票 和销售发票作为扣税凭证，仅限于纳税人从农业生产者处购 入其自产的免税农产品，自开的农产品收购发票或农业生产 者开具的销售发票。其它情况下，一律以增值税专用发票作 为扣税凭证。对于抵扣力度，上面已经讲过，纳税人购进用于生产销 售（或委托受托加工）17%税率货物的农产品，维持原扣除 力度不变，也就是说，改革前的扣除率是多少，改革后还是 多少。还有一个，从小规模纳税人处购进的应税农产品，按 3%征收增值税后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。（二）关于改革时点的衔接问题7月1日是税率调整的时间节点，大家要注意把握好这 个时点前后的政策衔接，对于纳税人7月1日前已经取得的 扣税凭证、已经实现的交易，要认账，该按13%抵扣的按
简并增值税税率有关政策解读
