审计计划、重要性及审计风险知识讲解

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1、第七章第七章 审计计划、重审计计划、重要性及审计风险要性及审计风险第一部分第一部分 本章概述本章概述 第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 第三部分第三部分 本章测试本章测试第四部分第四部分 综合测试题综合测试题 1审计审计第一部分第一部分 本章概述本章概述 1 1）本章内容概述）本章内容概述 2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 3 3）学习要求和目标）学习要求和目标2审计审计1 1）本章内容概述）本章内容概述本章属于审计基本理论与基本方法，是全本章属于审计基本理论与基本方法，是全书的精华所在；主要阐述了审计计划，包书的精华所在；主要阐述了审计计划，包括总体计划和具体计划，以及审计计划的

2、括总体计划和具体计划，以及审计计划的编制和审核，特别是计划审计工作的八大编制和审核，特别是计划审计工作的八大步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计步骤。但在本章中着重阐述了了解被审计单位的基本情况、执行分析性复核、初步单位的基本情况、执行分析性复核、初步评价重要性水平、考虑审计风险、制定初评价重要性水平、考虑审计风险、制定初步审计策略五个步骤，其他的了解被审计步审计策略五个步骤，其他的了解被审计单位内部控制、进行控制测试及评估控制单位内部控制、进行控制测试及评估控制风险、确定检查风险及设计实质性测试三风险、确定检查风险及设计实质性测试三个步骤放在第个步骤放在第8 8章详述。章详述。3审计审计 本

3、章特别对重要性水平的确定、审计本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性，既是审计内容作重点掌握。审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。学生既要能容，它贯穿于整个审计实务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。审计风险又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。既是一个理论问题，又是一个实践问题。学员既要能从理论上理解审计风险的含

4、义、学员既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。务上对其进行分析和控制。4审计审计2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 本章是全书的重点亦是难点，考生应理本章是全书的重点亦是难点，考生应理解计划工作的八个步骤，审计计划的内容解计划工作的八个步骤，审计计划的内容和审核。和审核。本章的重点有：本章的重点有：(1)(1)审计计划的编制与审核；审计计划的编制与审核；(2)(2)了解被审计单位的基本情况；了解被审计单位的基本情况；(3)(3)分析性复核的基本涵义及其在会计报分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各

5、阶段的作用；表审计各阶段的作用；5审计审计(4)(4)重要性含义的理解，重要性原则重要性含义的理解，重要性原则的运用（包括运用的一般要求、判的运用（包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配）；次重要性水平的分配）；(5)(5)重要性、审计风险、审计证据三重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系；者之间的关系；(6)(6)计划重要性水平与评价审计结果计划重要性水平与评价审计结果时重要性水平不同时注册会计师的时重要性水平不同时注册会计师的考虑和分析，尚未调整的错漏的汇考虑和分析，尚未调整的错漏的汇总数超过或接近重要性水平时对审总数超过或接

6、近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；计程序和审计意见的影响（难点）；6审计审计(7)(7)审计风险的涵义、模型及模型的审计风险的涵义、模型及模型的运用；运用；(8)(8)控制风险的初评、再评和终评，控制风险的初评、再评和终评，检查风险对实质性测试和审计意见检查风险对实质性测试和审计意见的影响（难点）；的影响（难点）；(9)(9)控制风险的高低对两种典型审计控制风险的高低对两种典型审计策略的影响。策略的影响。7审计审计本章的难点有：本章的难点有：(1)(1)分析性复核的基本涵义及其在会分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用；计报表审计各阶段的作用；(2)(2)重要性的涵

7、义、评价标准、重要重要性的涵义、评价标准、重要性水平的确定方法与运用，重要性性水平的确定方法与运用，重要性与审计证据、审计风险的关系，评与审计证据、审计风险的关系，评价审计结果时对重要性的考虑；价审计结果时对重要性的考虑；(3)(3)审计风险的涵义、模型及模型的审计风险的涵义、模型及模型的运用，检查风险对实质性测试和审运用，检查风险对实质性测试和审计意见的影响。计意见的影响。8审计审计3 3）学习要求和目标）学习要求和目标 本章为永恒的重点章节本章为永恒的重点章节!本章的内容应本章的内容应重在理解，而不在背诵，要多读几遍。重在理解，而不在背诵，要多读几遍。要要求学生将本章的审计理论与以后各章的

8、各求学生将本章的审计理论与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑。在全部教交易循环的审计实务联系考虑。在全部教材学完后，应具备运用本章的审计理论，材学完后，应具备运用本章的审计理论，分析审计实务，确定审计报告类型的能力分析审计实务，确定审计报告类型的能力（这是整个审计科目综合题的主要考点所（这是整个审计科目综合题的主要考点所在）。在）。9审计审计本章节的学习要求是：特别对重要性本章节的学习要求是：特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。审计述，学生应对这些内容作重点掌握。审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是重要性，

9、既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。学生既要能从理论上理解审计重要实务。学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。审计风险既是一个理论问题，又行确定。审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。学生既要能从理论上理是一个实践问题。学生既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。控制。10审计审计1 1）审计计划）审计计划审计计划的内容一定

10、要看，但不要审计计划的内容一定要看，但不要大动干戈，特别是总体审计计划的内大动干戈，特别是总体审计计划的内容，很复杂，注意利用专家的工作等容，很复杂，注意利用专家的工作等都要提前规划，不要等到审计过程中都要提前规划，不要等到审计过程中间再请专家帮忙。间再请专家帮忙。计划的编制，主要注意编制时间预计划的编制，主要注意编制时间预算表、审计程序表，具体审计计划可算表、审计程序表，具体审计计划可以用表。以用表。11审计审计审计计划的审核，就是总体计划的内容。审计计划的审核，就是总体计划的内容。了解被审计单位基本情况，有一年考过。了解被审计单位基本情况，有一年考过。注意了解的时间是在签约后；了解的方法，

11、注意了解的时间是在签约后；了解的方法，主要把标题看一下，有印象即可。主要把标题看一下，有印象即可。特别要注意：关联方交易，注册会计师特别要注意：关联方交易，注册会计师为什么关注关联交易，基本常识要记得。为什么关注关联交易，基本常识要记得。如确定关联方交易的存在有如确定关联方交易的存在有1010种程序（包种程序（包括复核关联方清单），有可能会出多选题。括复核关联方清单），有可能会出多选题。分析性程序，应清楚注册会计师使用分分析性程序，应清楚注册会计师使用分析性程序有哪三种用途？其目的是什么应析性程序有哪三种用途？其目的是什么应了如指掌。还有它们的强制性，应了解哪了如指掌。还有它们的强制性，应了解

12、哪些程序是强制的？哪些是自由选择的？为些程序是强制的？哪些是自由选择的？为什么？什么？12审计审计在实施阶段为什么分析性程序可以在实施阶段为什么分析性程序可以直接作为实质性测试程序？应当考虑直接作为实质性测试程序？应当考虑的因素？这个地方要仔细看一看。计的因素？这个地方要仔细看一看。计划阶段有效使用分析性复核程序，几划阶段有效使用分析性复核程序，几个步骤名称要知道，特别是估计期望个步骤名称要知道，特别是估计期望值的方法。分析性程序部分可能会有值的方法。分析性程序部分可能会有大的题目。分析性复核所收集的审计大的题目。分析性复核所收集的审计证据不能盲目信赖，该部分过去曾经证据不能盲目信赖，该部分过

13、去曾经考过。注意：考试中也可能在左边列考过。注意：考试中也可能在左边列出报表项目，要求在右边列出分析性出报表项目，要求在右边列出分析性程序！程序！13审计审计2 2）重要性）重要性重要性的概念要滚瓜烂熟。重要性是重要性的概念要滚瓜烂熟。重要性是指错报漏报的严重程度，这里有两层含指错报漏报的严重程度，这里有两层含义，要么指性质的重要程度，要么指数义，要么指性质的重要程度，要么指数量的重要程度。是否重要关键是看它在量的重要程度。是否重要关键是看它在特定环境下有没有可能影响到使用者的特定环境下有没有可能影响到使用者的决策。重要性运用的一般要求，这决策。重要性运用的一般要求，这3 3点应点应掌握。重要

14、性是两个阶段运用，两个标掌握。重要性是两个阶段运用，两个标准来评价，两个层次来判断。先要看性准来评价，两个层次来判断。先要看性质是否重要，然后看数量是否重要。性质是否重要，然后看数量是否重要。性质重要金额再小也重要。质重要金额再小也重要。14审计审计性质是否重要如何判断，有四个标准，后性质是否重要如何判断，有四个标准，后面还提到，应结合起来看。两个层次重要性，面还提到，应结合起来看。两个层次重要性，第二个层次的重要性水平分下去加起来一定第二个层次的重要性水平分下去加起来一定要和报表层相等，如果加起来比它大，则意要和报表层相等，如果加起来比它大，则意味着已经调整了报表的总体重要性水平，除味着已经

15、调整了报表的总体重要性水平，除非你愿意把报表的重要性水平改为大的，否非你愿意把报表的重要性水平改为大的，否则是不能擅自加的，因为重要性水平越大就则是不能擅自加的，因为重要性水平越大就说明审计工作要求越低，这是一个很严肃的说明审计工作要求越低，这是一个很严肃的事情。应掌握重要性与审计风险的关系，以事情。应掌握重要性与审计风险的关系，以及与审计证据的关系。重要性和审计风险的及与审计证据的关系。重要性和审计风险的关系是反向关系。重要性和审计证据成反向关系是反向关系。重要性和审计证据成反向关系，它们三者之间互为反向关系。这其中关系，它们三者之间互为反向关系。这其中的道理一定要弄清楚。的道理一定要弄清楚

16、。15审计审计对重要性怎样做出初步判断，判断要考虑对重要性怎样做出初步判断，判断要考虑的六个因素，这六个名称要了解。两个层次的六个因素，这六个名称要了解。两个层次的重要性水平，如果同一期各报表重要性不的重要性水平，如果同一期各报表重要性不一样要选最低的。会计报表尚未完成时判断一样要选最低的。会计报表尚未完成时判断重要性水平，注册会计师可以根据中期报表重要性水平，注册会计师可以根据中期报表推算出年度报表或者根据今年的情况对上年推算出年度报表或者根据今年的情况对上年的情况做修正，目的很简单，就是估算出今的情况做修正，目的很简单，就是估算出今年的年度报表数据来。注意掌握可容忍误差年的年度报表数据来。

17、注意掌握可容忍误差的概念。在实质性测试中的可容忍误差是重的概念。在实质性测试中的可容忍误差是重要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。（转下页）（转下页）16审计审计（续）对各个账户和交易种类确定重要（续）对各个账户和交易种类确定重要性水平时要考虑的因素，这里有分配和性水平时要考虑的因素，这里有分配和不分配两种方法。无论是采用分配还是不分配两种方法。无论是采用分配还是不采用分配，均应当考虑上述因素，这不采用分配，均应当考虑上述因素，这段可简单看一下。这章的第四个问题命段可简单看一下。

18、这章的第四个问题命题的可能性更大，就是评价审计结果时题的可能性更大，就是评价审计结果时对重要性的考虑。这里一定要把这几个对重要性的考虑。这里一定要把这几个最基本的意思搞清楚，一个是评价结果最基本的意思搞清楚，一个是评价结果时运用的重要性水平可能跟计划时不同，时运用的重要性水平可能跟计划时不同，只能调低。（转下页）只能调低。（转下页）17审计审计（续）错报漏报的汇总，注册会计师（续）错报漏报的汇总，注册会计师审计结果出来之后，已发现未调整的审计结果出来之后，已发现未调整的错报或漏报加上推断的错报或漏报才错报或漏报加上推断的错报或漏报才是整个会计报表出现的错报或漏报。是整个会计报表出现的错报或漏报

19、。如果错报漏报的汇总数很接近重要性如果错报漏报的汇总数很接近重要性水平，为谨慎起见，应追加审计程序。水平，为谨慎起见，应追加审计程序。因此，要仔细阅读和理解。有关重要因此，要仔细阅读和理解。有关重要性水平考选择题的可能性较大，考简性水平考选择题的可能性较大，考简答题的可能较小。答题的可能较小。18审计审计本节是学习的重点，主要需注意本节是学习的重点，主要需注意重要性以下重要性以下7 7个个“两两”方面内容：方面内容：1 1 两阶段：计划阶段、评价阶段两阶段：计划阶段、评价阶段2 2 两标准：金额、性质两标准：金额、性质3 3 两层次：报表层、账户层两层次：报表层、账户层19审计审计4 4两关系

20、：重要性与审计风险的关两关系：重要性与审计风险的关系；系；重要性与审计证据的关系重要性与审计证据的关系5 5两方法：分配、不分配两方法：分配、不分配6 6两运用：确定审计程序的性质、两运用：确定审计程序的性质、时间和范围时；评价审计结果时对时间和范围时；评价审计结果时对重要性的考虑重要性的考虑7 7两汇总：错报、漏报的汇总两汇总：错报、漏报的汇总20审计审计3 3）审计风险）审计风险审计风险相对简单一些，有关概念都要审计风险相对简单一些，有关概念都要背。检查风险一定是指实质性测试，前面背。检查风险一定是指实质性测试，前面的控制风险注册会计师只能评估、评价，的控制风险注册会计师只能评估、评价，但

21、不能改变，因为控制风险是靠这个单位但不能改变，因为控制风险是靠这个单位内部控制的客观状况决定的，我们只是做内部控制的客观状况决定的，我们只是做一个评价。一个评价。审计风险三要素之间的关系表应仔细阅审计风险三要素之间的关系表应仔细阅读，要理解三者之间的关系。三者关系此读，要理解三者之间的关系。三者关系此消彼长，实际工作中往往是将消彼长，实际工作中往往是将IRIR和和CRCR结合结合起来考虑的。这章后面的内容是对风险分起来考虑的。这章后面的内容是对风险分别做出评价，固有风险。其中有别做出评价，固有风险。其中有5 5点，要点，要记住。记住。21审计审计控制风险的三个评估阶段，即初评、控制风险的三个评

22、估阶段，即初评、再评和终评要掌握。确定检查风险，再评和终评要掌握。确定检查风险，目的是最终编制实质性测试审计计划。目的是最终编制实质性测试审计计划。检查风险和审计意见类型的关系，这检查风险和审计意见类型的关系，这里提供了一个思路：审计过程中风险里提供了一个思路：审计过程中风险什么时候评价，对我们的审计工作是什么时候评价，对我们的审计工作是什么影响。什么影响。检查风险与实质性测试的关系表已检查风险与实质性测试的关系表已考过，可能不会再考。检查风险与审考过，可能不会再考。检查风险与审计报告的类型要仔细看。计报告的类型要仔细看。22审计审计初步审计策略，不是整个会计报初步审计策略，不是整个会计报表审

23、计的一个大思路，而是针对某表审计的一个大思路，而是针对某些重要认定来做出审计证据的组合些重要认定来做出审计证据的组合安排。其四个要素，是以控制风险安排。其四个要素，是以控制风险作为起点。应掌握这两个策略方案作为起点。应掌握这两个策略方案的成本考虑和典型策略的使用条件。的成本考虑和典型策略的使用条件。23审计审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解7.1.17.1.1审计计划的含义审计计划的含义7.1.27.1.2审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核 7.1.37.1.3了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 7.2.17.2.1重要性的定义重要性的定义 7.2.27.2.2重要

24、性的运用重要性的运用7.2.37.2.3编制审计计划时对重要性的评估编制审计计划时对重要性的评估24审计审计7.2.47.2.4评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑7.3.17.3.1审计风险的组成要素及相互关系审计风险的组成要素及相互关系7.3.27.3.2评估固有风险应考虑的因素评估固有风险应考虑的因素7.3.37.3.57.3.37.3.5控制风险的评估控制风险的评估7.3.67.3.87.3.67.3.8检查风险的评估基础及其影检查风险的评估基础及其影7.4.17.4.37.4.17.4.3初步审计策略的组成要素、初步审计策略的组成要素、两种极端审计策略及策略与交易

25、循环的关系两种极端审计策略及策略与交易循环的关系25审计审计7.1.17.1.1审计计划的含义审计计划的含义（一）含义：审计计划是指注册会（一）含义：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。程序之前编制的工作计划。注意：注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。个审计过程。26审计审计（二）作用：（二）作用：1 1、通过制定和实施审计计划，可使、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体情况收集充分、注册会计师能根据具体情况收集充分

26、、适当的证据；适当的证据；2 2、可以保持合理的审计成本，提高、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量；审计工作的效率和质量；3 3、可以避免与被审计单位之间发生、可以避免与被审计单位之间发生误解。误解。注意：任何一个审计项目；任何一注意：任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。不论其规模大小，审计计划必不可少。27审计审计7.1.27.1.2审计计划的编制与审核审计计划的编制与审核 审计计划通常可分为总体审计审计计划通常可分为总体审计 计划和具体审计计划两部分。计划和具体审计计划两部分。（一）审计

27、计划的内容（一）审计计划的内容 注意下表中注意下表中 可出多选题可出多选题 28审计审计种类种类 总体审计计划总体审计计划具体审计计划具体审计计划概念概念 是对审计的预期范围和实施方式所做是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。的综合计划。是依据总体审计计划制定是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规时间和范围所做的详细规划与说明。划与说明。内容内容 1被审计单位的基本

28、情况。被审计单位的基本情况。2审计目的、审计范围及审计策略。审计目的、审计范围及审计策略。3重要会计问题及重点审计领域。重要会计问题及重点审计领域。4审计工作进度及时间、费用预算。审计工作进度及时间、费用预算。5审计小组组成及人员分工。审计小组组成及人员分工。6审计重要性的确定及审计风险的审计重要性的确定及审计风险的评估。评估。7对专家、内审人员及其他注册会对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用。计师工作的利用。8其他有关内容。其他有关内容。1审计目标。审计目标。2审计程序。审计程序。3执行人及执行日期。执行人及执行日期。4审计工作底稿的索引号。审计工作底稿的索引号。5其他有关内容。其他有

29、关内容。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。经营规模和预定审计工作的复杂程度。29审计审计（二）审计计划的编制（二）审计计划的编制 1 1、编制人：审计项目负责人。、编制人：审计项目负责人。2 2、形式：三种。、形式：三种。表格式；表格式；问卷式；问卷式；文字叙述式。文字叙述式。注意注意：与：与P152P152内部控制调查记录方法内部控制调查记录方法 的区别，无流程图、核对表法。的区别，无流程图、核对表法。30审计审计 3 3、审计计划的体现：、审计计划的体现：在编制总体审计计划中，时间预算是一个在编制总体审计计划中，时间预

30、算是一个 十分重要的内容。时间预算既是合理确定。十分重要的内容。时间预算既是合理确定。审计收费的依据，又是衡量审计工作进度审计收费的依据，又是衡量审计工作进度 判断注册会计师工作效率的依据。时间预判断注册会计师工作效率的依据。时间预 算表格式。算表格式。见见P120P120 具体审计计划，一般是通过编制审计程序具体审计计划，一般是通过编制审计程序 表的方式体现的。表的方式体现的。见见P120P120 31审计审计4 4、注册会计师可以同被审计单位的有关人员、注册会计师可以同被审计单位的有关人员 就总体审计计划的要点和某些审计程序进就总体审计计划的要点和某些审计程序进 行讨论，并使审计程序与被审

31、计单位有关行讨论，并使审计程序与被审计单位有关 人员的工作相协调，但独立编制审计计划人员的工作相协调，但独立编制审计计划 仍是注册会计师的责任。仍是注册会计师的责任。5 5、审计计划的繁简程度取决于被审计单位的、审计计划的繁简程度取决于被审计单位的 经营规模和预定审计工作的复杂程度。经营规模和预定审计工作的复杂程度。32审计审计（三）审计计划的审核（三）审计计划的审核编制完成的审计计划应当经会计编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批师事务所的有关业务负责人审核和批准。准。注意：审核内容与计划内容相注意：审核内容与计划内容相似似 33审计审计计划计划 总体审计计划的审核总体

32、审计计划的审核 具体审计计划的审核具体审计计划的审核 审审核核事事项项 1 1 审计目的、审计范围及审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰重点审计领域的确定是否恰当；当；2 2 时间预算是否合理；时间预算是否合理；3 3 审计小组成员的选派和审计小组成员的选派和分工是否恰当；分工是否恰当；4 4 对被审计单位的内部控对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当；制制度的信赖程度是否恰当；5 5 对审计重要性的确定和对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；审计风险的评估是否恰当；6 6 对专家、内审人员及其对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否注册会计师工作的利用是否恰当。恰当。

33、1 1 审计程序能否达到审计程序能否达到审计目标；审计目标；2 2 审计程序是否适合审计程序是否适合各审计项目的具体情况；各审计项目的具体情况；3 3 重点审计领域中各重点审计领域中各审计项目的审计程序是审计项目的审计程序是否恰当；否恰当；4 4 重点审计程序的制重点审计程序的制定是否恰当。定是否恰当。注意事注意事项项 对在审核中发现的问题，应及时修改、补充、完善，对在审核中发现的问题，应及时修改、补充、完善，并在审计工作底稿中记载和说明。并在审计工作底稿中记载和说明。34审计审计（四）计划审计工作的步骤（四）计划审计工作的步骤注意：前四个步骤主要与总体计划注意：前四个步骤主要与总体计划制定有

34、关。制定有关。第一步第一步了解被审计单位经营及所了解被审计单位经营及所 属行业的基本情况属行业的基本情况 ；第二步第二步执行分析性复核程序；执行分析性复核程序；第三步第三步初步评价重要性水平；初步评价重要性水平；第四步第四步考虑审计风险；考虑审计风险；35审计审计注意：后四个步骤主要与具体计注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。划制定有关。第五步第五步对重要认定制定初步审计对重要认定制定初步审计 策略；策略；第六步第六步了解被审计单位内部控制；了解被审计单位内部控制；P1P1第七步第七步进行内部控制测试及评估进行内部控制测试及评估 控制风险；控制风险；P107P107第八步第八步确定检查风险

35、及设计实质确定检查风险及设计实质 性测试。性测试。36审计审计7.1.37.1.3了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 了解被审计单位的基本情况（了解被审计单位的基本情况（6 6个方面、个方面、7 7种方法）种方法）与与P93P93的区别，已讲过的区别，已讲过 了解被审计单位的基本情况主要从两个了解被审计单位的基本情况主要从两个方面：一是了解被审计单位经营及所属行业方面：一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；二是执行分析性复核程序。的基本情况；二是执行分析性复核程序。可可出多选题出多选题 一般了解一般了解所属行业情况所属行业情况具体了解具体了解客户内部情况客户内部情况37审计

36、审计（一）了解被审计单位经营及所属（一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况行业的基本情况 的内容（的内容（6 6个方面）个方面）目的：目的：单选单选 以便弄清对会计报以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。表具有重大影响的事项、交易和惯例。38审计审计1 1需了解的基本情况包括：需了解的基本情况包括：业务类型、产品和服务的种类、被审计业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。单位的地理位置，以及经营特点。行业类型、行业受经济状况变动影响的行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。程度、主要的产业政策和会计惯例。关联方及其交易的存在情况

37、。关联方及其交易的存在情况。影响被审计单位及所属行业的法律、法影响被审计单位及所属行业的法律、法规。规。被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制。提供给有关管理机关的报告的性质。提供给有关管理机关的报告的性质。39审计审计2 2了解的方法了解的方法 （7 7种方法）种方法）（1 1）查阅上一年度的工作底稿）查阅上一年度的工作底稿 （2 2）查阅行业、业务经营资料）查阅行业、业务经营资料 。查阅公司章程及其细则；查阅公司章程及其细则；查阅董事会和股东会的会议记查阅董事会和股东会的会议记录；以了解股利分配和股东同意企录；以了解股利分配和股东同意企业合并情况。业合并情况。40审计审计 分析最近的年

38、度和中期报表；分析最近的年度和中期报表；了解相关法律、法规；了解相关法律、法规；查阅正在履行的重要合同；查阅正在履行的重要合同；查阅有关商业及行业刊物，以了查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的解本期业务经营和行业的发展发展情况。情况。注意：应做底稿并保存在永久性注意：应做底稿并保存在永久性档案中。档案中。41审计审计（3 3）实地察看被审计单位的生产经营场）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施所及设施 。目的：了解被审计单位的经营特征。目的：了解被审计单位的经营特征。注意：注意：在底稿中记录参观、观察信息。在底稿中记录参观、观察信息。（4 4）询问内部审计人员）询问内部审计人员

39、P11P11。目的：目的：了解被审计单位业务经营和所在行了解被审计单位业务经营和所在行 业的业的有关有关情况；情况；可能告诉有关公司管理当局和组织可能告诉有关公司管理当局和组织 结构的重大变化。结构的重大变化。42审计审计（5 5）询问管理当局）询问管理当局 。目的：发现对审计有。目的：发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规。位新出台的法规。（6 6）确定关联方及其交易的存在）确定关联方及其交易的存在 。注师为什么很关注？注师为什么很关注？原因：一是关联交易中可能包含了不公原因：一是关联交易中可能包含了不公允的价格和条件，而影响其

40、他人的利益；二允的价格和条件，而影响其他人的利益；二是管理当局也可能蓄意安排关联方交易以粉是管理当局也可能蓄意安排关联方交易以粉饰会计报表。所以证据多于非关联交易。饰会计报表。所以证据多于非关联交易。计划阶段的目的：弄清是否存在关联方。计划阶段的目的：弄清是否存在关联方。确定是否存在关联方的特定审计程序：确定是否存在关联方的特定审计程序：注意简答题注意简答题1010个个43审计审计 A A复核关联方清单复核关联方清单；B B查阅以前年度审计底稿；查阅以前年度审计底稿；C C了解、评价被审计单位识别和处了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；理关联方及其交易的程序；D D查阅主要投资

41、者、关键管理人员查阅主要投资者、关键管理人员名单；名单；了解主要投资者个人、关键管理人了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系员和与其相关的其他单位的关系 44审计审计 F.F.了解与主要投资者个人、关键管理人了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；单位的关系；G.G.查阅股东会、董事会及其他重要会议查阅股东会、董事会及其他重要会议记录；记录；H.H.询问其他注师和前任注师；询问其他注师和前任注师；I.I.审核所审会计期间的重大投资业务及审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案；资产重组方案；J.

42、J.审核所得税申报资料及报送政府机构、审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。交易所等的其他相关资料。45审计审计注意与注意与P319-323P319-323的区别如下表：的区别如下表：阶段不同阶段不同目的不同目的不同程序不同程序不同计划阶段计划阶段是否存在关联方是否存在关联方主要四大方法：复主要四大方法：复核、查阅、了解、核、查阅、了解、询问，见前述询问，见前述(9)(9)实施阶段实施阶段 是否真实存在是否真实存在 交易记录是否交易记录是否适当适当 会计处理是否会计处理是否适当适当 披露是否恰当披露是否恰当9 9种程序见种程序见P319-P319-32332346审计审计

43、（7 7）考虑有关会计和审计公告的）考虑有关会计和审计公告的影响影响 。关注新的会计、审计准则和。关注新的会计、审计准则和特殊会计、审计准则。特殊会计、审计准则。47审计审计（二）执行分析性复核程序（二）执行分析性复核程序 与与P105P105结结合合 1 1分析性复核程序的涵义分析性复核程序的涵义概念：分析性复核程序，是指注册概念：分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的常变动及其与预期数额和相关信息的差异。差异。48审计审计种类：种类：a.a.简单

44、的比较；简单的比较；b.b.复杂的比较，使用涉及许复杂的比较，使用涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。多关系和数据的复杂数学与统计模型。适用范围：分析性复核程序对合并适用范围：分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运表以及会计报表的单个要素都可以运用。注册会计师应运用专业判断对运用。注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择。用的程序、方法和层次做出选择。49审计审计2 2分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：适用过程适用过程适用目的适用目的适用情况适用情况计

45、划阶段计划阶段帮助注师确定其他审计程序的性帮助注师确定其他审计程序的性质、时间及范围质、时间及范围;包括使审计更包括使审计更具 有 效 率 和 效 果具 有 效 率 和 效 果 P 1 2 7-P 1 2 7-（6 6）;“以引起注意为目的以引起注意为目的”必须使用必须使用实施阶段实施阶段直接作为实质性测试程序，以收直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据特殊认定的证据任意选择任意选择报告阶段报告阶段对被审会计报表的整体合理性作对被审会计报表的整体合理性作最后的复核最后的复核P353-354P353-354必须使用必须使用50审计审计3

46、 3实施阶段运用分析性复核注意事实施阶段运用分析性复核注意事项项 应考虑以下因素应考虑以下因素：结合第：结合第1212章第章第四节、第四节、第1111章预付账款、第章预付账款、第1414章节的章节的银行存款等分析性复核程序的运用进银行存款等分析性复核程序的运用进行学习。行学习。分析的目标；分析的目标；分析结果的可信赖程度；分析结果的可信赖程度；被审单位的业务性质及其相关信被审单位的业务性质及其相关信息的可分解程度；息的可分解程度；51审计审计 信息的相关性；信息的相关性；相关信息的可获得性、来源可相关信息的可获得性、来源可靠性、可比性；靠性、可比性；相关内控的有效性；相关内控的有效性；前期审计

47、中发现的会计调整事前期审计中发现的会计调整事项。项。分析性复核程序可贯穿于会计报表分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程审计的全过程 。52审计审计4 4分析性复核程序在审计计划阶段的运用分析性复核程序在审计计划阶段的运用 （1 1）目的：）目的：计划审计工作时，使用分析性复核程计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：是使注册会计师对被审序的主要目的：是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师

48、确定其他审计程序的性质、时间册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。后者通常被称为及范围。后者通常被称为“以引起注意为以引起注意为目的目的”的分析性复核程序。运用分析性复的分析性复核程序。运用分析性复核程序使可使审计更具有效率和效果。核程序使可使审计更具有效率和效果。53审计审计（2 2）步骤：）步骤：第一步：确定将要执行的计算及比较。第一步：确定将要执行的计算及比较。4 4种方法：种方法：绝对额比较；绝对额比较；共同比会计报表，也称垂直分析。共同比会计报表，也称垂直分析。比率分析；比率分析；1010大财务指标学生自己大财务指标学生自己看，主要留给看，主要留给“财务成本管理财务成本管理”学

49、。学。趋势分析。趋势分析。54审计审计第二步：估计期望值第二步：估计期望值确定标准（比确定标准（比较基础）较基础）分析性复核的基本假设是：在没有分析性复核的基本假设是：在没有反证所情况下，数据之间预计继续存在反证所情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。一定的关系。会计和非会计信息均可用来估计期会计和非会计信息均可用来估计期望值。望值。根据可比会计信息，并考虑已知的根据可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值；变化，估计期望值；根据正式的预算和预测估计期望值；根据正式的预算和预测估计期望值；55审计审计 根据本期间内会计要素之间的关系，根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值；估计期望值；

50、根据同行业资料，估计期望值；根据同行业资料，估计期望值；根据会计信息同相关的非会计信息之根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值；间的关系，估计期望值；注意：在所有的情况下，估计期望值注意：在所有的情况下，估计期望值时，都必须考虑资料的可靠性和适当性。时，都必须考虑资料的可靠性和适当性。56审计审计第三步：执行计算第三步：执行计算/比较比较。比较比较。第四步：分析数据及确认重大差第四步：分析数据及确认重大差异异注师运用专业判断和根据重注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。以要性原则来确定差异的重要性。以决定是否对异常或意外的波动进行决定是否对异常或意外的波动进行调查。

51、调查。第五步：调查重大的非预期差异第五步：调查重大的非预期差异以获取审计证据。以获取审计证据。第六步：依据问题的严重程度确定第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响对审计计划的影响 。不能合理解释。不能合理解释和重大差异为错报风险的增加。和重大差异为错报风险的增加。57审计审计5 5注册会计师对分析性复核结果的依赖程注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于下列因素：度，取决于下列因素：（1 1）分析项目的重要性。）分析项目的重要性。项目重要越重要。项目重要越重要。（2 2）分析性复核结果与针对相同的审计目标分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。执行的其他

52、审计程序的结论的一致性。其他其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。（3 3）分析性复核预期结果的准确性。准确性分析性复核预期结果的准确性。准确性较低不应过多依赖分析程度。较低不应过多依赖分析程度。（4 4）固有及控制风险的估计水平。如这两种固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师不能过多地依赖分析性复风险高，注册会计师不能过多地依赖分析性复核程序，应更为依赖详细测试。核程序，应更为依赖详细测试。58审计审计7.2.17.2.1重要性的定义重要性的定义（一）重要性的定义（一）重要性的定义1 1会计上的重要性概念会计上的重要性概念 美国财务

53、会计准则委员会美国财务会计准则委员会(FASB)(FASB)在第二在第二号概念公告会计信息的质量特征中指出，号概念公告会计信息的质量特征中指出，“根据其周围所处的环境，财务报告中漏报根据其周围所处的环境，财务报告中漏报或错报的项目，如果其大小到这样的程度，或错报的项目，如果其大小到这样的程度，包含或者纠正该项目将很可能会改变或者影包含或者纠正该项目将很可能会改变或者影响一个依赖于该报告的有理性的人的判断，响一个依赖于该报告的有理性的人的判断，那么它就是重要的那么它就是重要的”(P128)(P128)。（转下页）。（转下页）59审计审计（续）加拿大特许会计师协会（续）加拿大特许会计师协会(CIC

54、A)(CICA)则指出，则指出，“一个事项如因未公开，表一个事项如因未公开，表述错误或遗漏，而有可能扭曲有关账述错误或遗漏，而有可能扭曲有关账目或者其他报表所提供的资料，则为目或者其他报表所提供的资料，则为重要的。重要的。”国际会计准则委员会国际会计准则委员会(IASC)(IASC)在编制和呈报财务报表的框架中在编制和呈报财务报表的框架中对重要性的定义是：对重要性的定义是：“如果信息的错如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。所作的经济决策，信息就具有重要性。重要性取决于在发生遗漏或错报的特重要性取决于在发生遗漏或错报的特定

55、环境下所判断的项目或错误的大定环境下所判断的项目或错误的大小。小。”（转下页）（转下页）60审计审计（续）英国会计准则委员会（续）英国会计准则委员会(ASB)1999(ASB)1999年年1212月在财务报告原则公告月在财务报告原则公告(Statement of Principles for(Statement of Principles for Financial Reporting)Financial Reporting)中指出，中指出，“信信息的一个项目对于财务报表是重要的，息的一个项目对于财务报表是重要的，如果其错报或者漏报将合理地期望会如果其错报或者漏报将合理地期望会影响这些财务报表

56、使用者的经济决策，影响这些财务报表使用者的经济决策，包括他们对管理当局受托责任的评包括他们对管理当局受托责任的评价价”(para.3.30)(para.3.30)。我国。我国19921992年底发年底发布的企业会计准则并未对重要性布的企业会计准则并未对重要性作出明确的定义，仅规定，对于重要作出明确的定义，仅规定，对于重要的经济业务，应当单独反映。的经济业务，应当单独反映。61审计审计会计上之所以要提出重要性概念，会计上之所以要提出重要性概念，一方面是从提供会计信息的成本效益方一方面是从提供会计信息的成本效益方面考虑。重要性可被认为是特定用户在面考虑。重要性可被认为是特定用户在处理大量数据而无能

57、为力时所设定的一处理大量数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。如果对一切会计事项不分个取舍条件。如果对一切会计事项不分轻重主次和繁简详略，采取一视同仁的轻重主次和繁简详略，采取一视同仁的会计处理办法，必将增加许多不必要的会计处理办法，必将增加许多不必要的工作量，却不一定能带来额外收益。因工作量，却不一定能带来额外收益。因此，对于不重要的次要信息，可以简化此，对于不重要的次要信息，可以简化处理。另一方面，可防止信息过载。处理。另一方面，可防止信息过载。（转下页）（转下页）62审计审计（续）将重要的信息和不重要的信息并列起（续）将重要的信息和不重要的信息并列起来不分主次，会给报表使用者带来阅读上的

58、来不分主次，会给报表使用者带来阅读上的不便，同时，与过少的信息一样，过多的信不便，同时，与过少的信息一样，过多的信息也会产生误导。因为陈报的信息过多，真息也会产生误导。因为陈报的信息过多，真正相关的项目就可能被掩盖，冗长而又充斥正相关的项目就可能被掩盖，冗长而又充斥诸多无关紧要之细节的信息，会影响对其他诸多无关紧要之细节的信息，会影响对其他信息的理解，也会影响预测和决策。因此，信息的理解，也会影响预测和决策。因此，披露过多不重要的信息不但不会增加信息的披露过多不重要的信息不但不会增加信息的效用反而影响其使用价值。根据重要性的要效用反而影响其使用价值。根据重要性的要求，会计人员在会计处理过程中，

59、应关注于求，会计人员在会计处理过程中，应关注于那些对会计报表使用者有重要影响的事项。那些对会计报表使用者有重要影响的事项。63审计审计2 2审计上的重要性概念审计上的重要性概念国际审计实务委员会国际审计实务委员会(IAPC)1987(IAPC)1987年年1010月公布的国际审计准则第月公布的国际审计准则第2525号号重要性和审计风险指出：重要性和审计风险指出：“重要重要性涉及财务资料误报性涉及财务资料误报(包括遗漏包括遗漏)的数的数量或性质，不论是个别的还是合计的，量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽

60、可果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。能合理的判断或决策产生影响。”64审计审计美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)发发布的审计准则说明书第布的审计准则说明书第4747号号审审计风险和重要性中没有直接给出重计风险和重要性中没有直接给出重要性的定义，只是说明在作出重要性要性的定义，只是说明在作出重要性判断时必须注意两个方面：判断时必须注意两个方面：(1)(1)当会当会计报表中存在的错误或舞弊，其单个计报表中存在的错误或舞弊，其单个的或累计的影响足以使这些项目由于的或累计的影响足以使这些项目由于严重违背公允的标准而得不到公允表严重违背公允的标准而

61、得不到公允表达时，那么报表存在严重错误；（转达时，那么报表存在严重错误；（转下页）下页）65审计审计（续）（续）(2)(2)当注册会计师尚不能确定当注册会计师尚不能确定差错的单个或累计的影响是否重要差错的单个或累计的影响是否重要时，一般应考虑该项差错的性质和时，一般应考虑该项差错的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其金额以及其所涉及的会计报表中其他项目的性质和余额影响。将这两他项目的性质和余额影响。将这两点归纳起来，可表述为：点归纳起来，可表述为：“一项差一项差错当它的性质和金额以及其所涉及错当它的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其它项目的性质和金的会计报表中其它项目的性质和金额将影响会计报

62、表的公允表达时，额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。那么差错就是重要的。”66审计审计AlvinA.Arens&JamesK.LoebbeckeAlvinA.Arens&JamesK.Loebbecke在其在其所著审计学所著审计学整合性方法中对重要性整合性方法中对重要性的定义是，如果对财务报表中某项错报的定义是，如果对财务报表中某项错报(misstatement)(misstatement)的理解会影响一个理性报表的理解会影响一个理性报表使用者的决策，那么该项错报就可认为是重使用者的决策，那么该项错报就可认为是重要的。要的。我国我国19961996年发布的独立审计具体准则年发布的

63、独立审计具体准则第第1010号号-审计重要性规定，审计重要性规定，“重要性，是重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。报表使用者的判断或决策。”67审计审计 重要性对于注册会计师制定审计计重要性对于注册会计师制定审计计划尤其是审计风险的评估、审计以后划尤其是审计风险的评估、审计以后出具审计报告的意见类型都有重大的出具审计报告的意见类型都有重大的影响。审计上提出重要性概念，一方影响。审计上提出重要性概念，一方面是为了降低审计成本，注册会计师面是为了降低

64、审计成本，注册会计师只要关注重要的错报漏报；另一方面，只要关注重要的错报漏报；另一方面，将累计未调整错报漏报与重要性水平将累计未调整错报漏报与重要性水平之间进行比较，为注册会计师形成审之间进行比较，为注册会计师形成审计意见提供依据。审计上的重要性从计意见提供依据。审计上的重要性从金额上来说应当略低于会计上的重要金额上来说应当略低于会计上的重要性。性。68审计审计与会计上一样，审计也未能就重要性的与会计上一样，审计也未能就重要性的确定给出一个具体的统一标准，审计重要性确定给出一个具体的统一标准，审计重要性取决于注册会计师的职业判断。与会计上重取决于注册会计师的职业判断。与会计上重要性类似，审计重

65、要性是个相对的概念，应要性类似，审计重要性是个相对的概念，应当结合被审计单位所在环境加以判断。注册当结合被审计单位所在环境加以判断。注册会计师在判断重要性时考虑的因素主要包括：会计师在判断重要性时考虑的因素主要包括：(1)(1)与某一基数相比较的金额。实务中较为与某一基数相比较的金额。实务中较为常用的基数是：税前净利的常用的基数是：税前净利的5%5%10%(10%(净利大净利大时用时用5%5%，净利小时用，净利小时用10%)10%)；总资产的；总资产的0.5%0.5%1%1%；权益；权益(净资产净资产)的的1%1%；营业收入的；营业收入的0.5%0.5%1%1%。（转下页）。（转下页）69审计

66、审计（续）（续）(2)(2)可计量性。对于那些不能准确加可计量性。对于那些不能准确加以计量的错报金额，应考虑没有进行揭示对以计量的错报金额，应考虑没有进行揭示对报表使用者的影响有多大。报表使用者的影响有多大。(3)(3)项目的性质。项目的性质。重要性应当考虑数量和性质两方面，单纯从重要性应当考虑数量和性质两方面，单纯从数量上判断是不够的。如下列事项尽管在金数量上判断是不够的。如下列事项尽管在金额上可能不重要，但考虑其性质也应作为重额上可能不重要，但考虑其性质也应作为重要的项目：非法或欺诈性业务，尽管数量上要的项目：非法或欺诈性业务，尽管数量上较小，也应视为重要的；影响合同义务的项较小，也应视为重要的；影响合同义务的项目；具有心理作用的主要是影响收益趋势的目；具有心理作用的主要是影响收益趋势的项目，如小额亏损与小额盈利、收益增长幅项目，如小额亏损与小额盈利、收益增长幅度；可能会对以后期间产生重要影响的事项。度；可能会对以后期间产生重要影响的事项。70审计审计3 3教材中的定义教材中的定义 重要性，实为会计定义，是指被重要性，实为会计定义，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严审计单位会计