税法计算讲解

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1、第一节增值税匹1=1增值税简介：增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增 值额征收的一种税。货物流转:原材料一产成品一批发一零售70200240270以制造业为例:2OOX17%-7OX17%=(200-70)X17%=13OX17%逐环节征收、增值税纳税人匹1=1增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税征税范围匹1=1增值税的征税范围，包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、 进口货物。三、增值税税率和征收率按纳税人划分税率或征收 率适用范围般纳税人（税率）基本税率为17%（1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修 配劳务

2、；（3）油气田企业提供的生产性 劳务低税率为13%销售或进口税法列举的货物小规模纳税人（征收率）基本征收率为3%销售货物、提供应税劳务【解释1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。【解释2】适用13%低税率的货物有：1. 粮食、食用植物油；2. 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼 气、居民用煤炭制品；3. 图书、报纸、杂志；4. 饲料、化肥、农药、农机、农膜；5. 农产品：6. 音像制品；7. 电子出版物；8. 二甲醚；9. 食用盐。（工业盐的增值税税率17%）四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人的增值税计算计算公式为：应纳税额二当期销项税额-当期

3、进项税额销售颔（或组价）关税率准予抵扣话不予抵扣1. 当期销项税额的确定一一销售额的一般确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额 和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额=销售额X税率（1）销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如 手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代 垫款项等）。（2）计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。 价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。换算公式为：（不含税）销售额=含税销售额-（1 + 17%）【例题计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司 20

4、12年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备， 同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1200万元，专有 技术服务收费468万元。生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元，取得增值税专用发票。要求：计算A公司当月应缴纳的增值税税额。正确答案当月应纳增值税税额=1200 + 468：（1 + 17%）X17% 600X17%= 170 （万元）2. 准予抵扣的进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增 值税额。（1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额（3）外购免税农产品：进

5、项税额二买价X13%（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用进项税额二（运输费用+建设基金）X7%运输费用：不包括装卸费、保险费等其他杂费（增值税扣税凭证一一4票，包括：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票和农产品销售发票运输费用结算单据）【例题计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运 输企业运费100元，取得运费发票。正确答案可以抵扣的进项税= 2000X13%+100X7%=267 （元）。【例题】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2012年11月发生经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款 为50万元，增值税为8

6、. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万 元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元；（2）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款 6万元，增值税为1. 02万元；（4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装 物租金1. 17万元；计算该企业当月应纳增值税税额。答案解析（1）进项税额二8.5+2X7%+1.02 = 9. 66 （万元）（2）销项税额= 200X17%+1.17：（1+17%）X17%=34.17 （万元）（3）应纳增值税税额=34.17-9.66 = 24.51 （万元）3、核定销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏 低且无正当理由

7、的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺 序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 组成计税价格，公式如下：组成计税价格=成本x（1 +成本利润率） A益；4.符合条件的非营利组织的收入。（三）税前扣除项目与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失 和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（四）特殊扣除项目1. 工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费。（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部 分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会

8、经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准 予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工 教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【例题计算题】某企业2012年计入成本、费用中的实发工资 270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育 经费9万元；要求：计算“三项经费”的纳税调整额。正确答案（1）工会经费限额= 270X2% = 5.4万元，发生的工会经费7.5万元，应调增的应纳税所得额=7.5-5.4= 2.1万元（2）职工福利费限额= 270X14%= 37.8万元，发生的职工福利费41万元，

9、应调增的应纳税所得额=41-37.8 = 3.2 万元（3）职工教育经费限额= 270X2.5%= 6.75万元，发生的职工教育经费9万元，应调增的应纳税所得额= 9-6.75 = 2.25万元“三项经费”的纳税调整额=2.1+3.2+2.25=7.55万元7. 业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额 的 竺扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。（千分之五）。【提示1】销售（营业）收入额=“主营业务收入” + “其他业务 收入”+视同销售收入【提示2】计算2次限额，其中的较小者为税前扣除额【例题单选题】某企业2012年度销售收入净额为2000万元， 全年

10、发生业务招待费25万元，且能提供有效凭证。该企业在计算企业 所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）。A. 25万元B. 20万元C. 15万元D. 10万元正确答案D答案解析业务招待费的60%为25X60%= 15万元，当年销售收入 的5%。为2000X5%o=10万元。因此，准予扣除的业务招待费为10万 元。8. 广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入划的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税在度结转扣除。【提示1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同 的。【提示2】广告费和业

11、务宣传费支出，超过部分，准予结转以后 纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。【例题计算题】某家具厂2012年销售收入3000万元，转让技 术使用权收入200万元，广告费和业务宣传费640万元.计算应纳税所 得额时调整所得是多少？答疑编号5694050206正确答案广告费和业务宣传费扣除标准二(3000+200)X15%=480 万元广告费和业务宣传费实际发生额=640万元，超标准640-480=160 万元调整所得=160万元。(五) 不得扣除项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2. 企业所得税税款。3. 税收滞纳金。具体是指纳税人

12、违反税收法规，被税务机关处以 的滞纳金。4. 罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法 律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金 和被没收财物。5. 超过规定标准的捐赠支出。6. 赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非 广告性质支出。7. 未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主 管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8. 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特 许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9. 与取得收入无关的其他支出。（六）号损弥补基本规定：企业纳税年度发生的亏损

13、，准予向以后年度结转，用 以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是 盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例题单选题】某居民企业2008年度发生的亏损，根据企业 所得税法的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补， 但延续弥补的期限最长不得超过：A. 2000 年B. 2011 年C. 2012 年D. 2013 年答疑编号5694050210正确答案D答案解析2008年度发生的亏损，延续弥补的期限最长不得超过2013年。五、企业所得税的应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率【例题计算题】某企业为居民企业，2012年经营业务如下：（1）取得销售收入5000万元

14、；（2）销售成本2200万元；(3) 发生销售费用1340万元(其中广告费900万元)，管理费 用960万元(其中业务招待费30万元)，财务费用120万元，营业税 金及附加320万元(含增值税240万元)；(4) 营业外收入140万元，营业外支出100万元(含通过公益性 社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元)；(5) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会 经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。要求：计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。答疑编号5694050301正确答案(1) 年度利润总额= 5000 + 140-2200-1340-9

15、60-120-(320-240)-100 = 340 万元(2) 广告费调增所得额=900 5OOOX15% = 900 750 = 150 万元(3) 业务招待费扣除限额=5000X5%。= 25万元，30X60%=18 万元业务招待费调增所得额= 30-18 = 12万元(4) 捐赠支出应调增所得额= 60-340X12%=19.2万元(5) 工会经费的扣除限额=300X2% = 6万元，实际拨缴6万元，无需调整；职工福利费扣除限额=300X14% = 42万元，实际发生46万元，应调增46 42 = 4万元：职工教育经费的扣除限额=300X2.5%= 7.5万元， 实际发生10万元，应调

16、增10 7.5 = 2.5万元，三项经 费总共调增4 + 2.5 = 6.5万元。(6) 应纳税所得额=340+(150 + 12 + 19.2 + 6.5) +12 (税收滞纳金)=539.7万元(7) 2012年应缴企业所得税税额= 539.7X25% = 134.925 万元个人所得税一、个人所得税计税依据个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。(一)个人所得项目的具体扣除标准应税项目扣除标准1.工资、薪金所得自2011年9月1日起,月扣除3500元2.个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失3.承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要

17、费用(月扣除3500元)4. 劳务报酬所得5. 稿酬所得6. 特许权使用费所得每次收入4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%7.财产租赁所得8.财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费 用9. 利息、股息、红利所得10. 偶然所得11. 其他所得以每次收入为应纳税所得额（二）收入的确定1. 劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2. 稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次 同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所 得税； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊 上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作

18、为另 一次； 合并为一次：同一作品在报刊上连载取得收入；预付稿酬或分次 支付稿酬;加印追加的稿酬.三、个人所得税应纳税额的计算应税项目税率扣除标准1.工资、薪金所得七级超额累进税率（1）月扣除3500元（附加扣除月4800 元）【例题计算题】中国公民郑某2012年112月份每月工资7000 元，计算郑某12月份应缴纳工资薪金的个人所得税。正确答案12月份工资应纳税额为=（7000 3500） X10%105 = 245（元）应税项目税率扣除标准2.个体工商户生产、经营所得个人独资企业、合伙企业比照该税目征收个人所得税五级超额累进税率每一纳税年度的收入总 额减除成本、费用以及损 失3.对企事业单

19、位承 包经营、承租经营所 得五级超额累进税率每一纳税年度的收入总 额，减除必要费用4.劳务报酬所得20%【特殊】次 取得的劳务报酬 应纳税所得额 20000元以上加成 征收每次收入4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%【特殊】出租房屋：应纳税额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修5.稿酬所得20%【特殊】按应纳税额减征30%6.特许权使用费所得20%缮费用（800元为限）X（1-20%） X20%（出租住 房 10%）7.财产租赁所得20%8.财产转让所得20%收入额减除财产原值和合理费用【例题单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳 务报酬所得每次收入不得超过

20、4000元的，减除费用800元，4000元 以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税 税额为（）元。A. 1840B. 1600C. 2000D. 4800正确答案B答案解析本题考核劳务报酬所得的计算。应缴纳个人所得税= 10000X（1 20%）X2O%=1600 （元）。李某2008年11月取得稿费收入3 600元，已知稿酬所得适用税率 为20%，其应缴纳的个人所得税为（）元。（本题分数：1.0分）A、720.0B、392.0C、403.2D、560.0正确答案：B王某2008年10月取得劳务报酬6 000元，已知劳务报酬所得适用税率为20%，其应缴纳个人所得税为（）元。（本题分数：1.0分）A、672.0B、1 200C、1 040D、960.0正确答案：D