农村信用合作联社会计业务操作规程

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1、农村信用合作联社会计业务操作规程为进一步加强我县农村信用社会计管理，规范会计行为，根据国家金融政策，法令、法规以及农村信用社财务管理实施办法、农村信用社会计基本制度和农村信用社会计出纳制度，制定县农村信用社会计业务操作规程。第一章 资产业务操作规程第一节、现金调拨业务操作（一）基本规定信用社现金调拨应遵循“计划管理、限额控制、统一调度、确保安全”的原则。联社、信用社对现金调拨的时间、路线、金额等情况必须严格保密，不得泄露。信用社需调拨现金时，由主管主任或主管会计向联社主管部门申请，并记录留存。联社主管部门现金调拨员应根据当日现金调拨情况确定调拨时间、金额，并做好现金调拨记录。信用社调出现金使用

2、“现金缴款单”（或县辖往来），调入现金使用“现金支票”（或县辖往来）。不论现金调入还是调出，都要有联社开出的“现金调拨单”做传票附件。（二）调入现金的操作联社主管部门（营业部）或计划部门的现金调拨员根据基层信用社上报的调入金额认真填制“现金调拨单”（14联），经核对无误后，加盖现金调拨专用章、调拨员名章、经主管主任签字后，将第1联留下存查，其余各联由押运员持有，到联社营业部出纳专柜取款。出纳专柜凭“现金调拨单”第2联付款，并由押运人员在“现金调拨单”及现金调拨登记簿上签字。调入现金的信用社，出纳专柜接到调入款项并收妥后，凭“现金调拨单”第3联入账，并由主管会计签发现金支票交给押运人员。押运人员

3、将现金支票及“现金调拨单”第4联一同带回。现金支票由联社营业部记账专柜记账后，交出纳专柜，并将 “现金调拨单” 第2联作现金支票的附件，“现金调拨单”的第4联作回执，交现金调拨员，由现金调拨员“抓对”保管备查。如押运人员在规定时间内没向现金调拨员交回执，现金调拨员要主动催要，发现问题，及时报告（下同）。（三）调出现金的操作联社主管部门（营业部）或计划部门的现金调拨员根据基层社上报的调出金额认真填写“现金调拨单”（14联），经核对无误后，加盖现金调拨专用章，调拨员名章，经主管主任签字后，将第1联由现金调拨员留下存查，其余各联由押运员于当日内携带到调出信用社。调出信用社的出纳专柜凭“现金调拨单”填

4、写“现金缴款单”（12联），将“现金调拨单”第二联作付出传票，押运人员核对无误，在“现金调拨单”第二联和现金调拨登记簿上签字后，将现金缴款单及“现金调拨单”第3、4联于当日内一并带回，联社营业部的出纳专柜对押运员调回的现金进行清点核对无误后，在押运员的登记簿上签字，将“现金调拨单”的第3联作“现金缴款单”第2联的附件，登记现金账，并将“现金调拨单”的第4联作回执交现金调拨员与第一联“现金调拨单”“抓对”保管备查。其“现金缴款单”的第1联由联社营业部出纳专柜代保管，由次日或以后调出现金的信用社取回作附件。第二节 调出调剂资金的业务操作一、基本规定调剂资金遵循“以上级主管机构为中心，计划管理、统一

5、调剂”的管理原则。信用社与信用社间，县联社与联社间，市联社（市办）与市联社（市办）间不得自行调剂。如需发生资金调剂业务，需凭上级主管机构的通知书办理资金调剂业务。调剂资金主、副合同、协议书、借据，必须盖有法人单位公章、法定代表人和经办人章方可生效。调剂资金业务一律通过转账结算方式办理。二、业务操作（一）联社从信用社调入资金的业务操作联社拟从信用社调入调剂资金时，经过联社有关部门研究批准后，由联社计划部门开出调出调剂资金通知书（通知书上要载明调出调入单位名称和金额，下同），再由联社营业部（或联社融资中心）与调出信用社签订调剂资金主、副合同，调剂资金协议书和借据，合同中要注明调出时间与期限、利率等

6、，同时填制“调剂资金凭证”，然后将款项调给联社营业部。联社营业部将“调剂资金凭证”做传票附件装订，协议书（合同）专夹保管。（二）信用社从联社调入资金的业务操作信用社需调入资金时，应向联社申请，经联社有关部门批准后，由联社计划部门开出调入调剂资金通知书，再由信用社持通知书到联社营业部，按本节“二（一）”的办法办理款项划拨手续。（三）归还调剂资金的业务操作1、信用社归还联社调剂资金时，签发转账支票一张，将调剂资金本息偿还给联社，联社营业部填制调剂资金收回收据一式四联。一联给调入信用社做回执；一联给联社营业部做收回调剂资金本金凭证，一联做利息回收凭证；一联给联社计划部门，凭以销记调剂资金台账。2、联

7、社归还信用社调剂资金时，由信用社填制调剂资金收回收据一式四联，各联的使用方法与本节“（三）-1”同，联社营业部将所偿还的调剂资金本息做特种转账贷方凭证一式二联，一联给信用社做收账通知，代存放联社款项科目进账单，一联做信用社上存联社款项科目贷方凭证（代进账单），凭以记入该信用社在联社营业部的存款账户。（四）联社计划部门的业务操作联社计划部门要建立调剂资金台账，并按调出、调入逐社登记 ，将调出、调入资金通知书存根专夹保管，按期核对。在无县（市）外调剂资金情况下，调出调剂资金余额应等于调入调剂资金余额，如不等，要及时查明原因。（五）调剂资金只能用于弥补资金头寸不足，不能用调剂资金发放支农以外的贷款。

8、第三节 拆放银行业业务操作拆放银行业的业务操作与调出调剂资金业务基本相同，但要经联社及上级主管部门批准后通过联社营业部一个部门对外办理，不允许信用社直接对外办理拆借业务。第四节 拆放金融性公司业务操作拆放金融性公司业务操作与拆放银行业业务操作基本相同，但要经联社及上级主管部门批准，并办理切实可行的担保、抵押、质押手续后，通过联社营业部一个部门对外办理，不允许信用社直接办理金融性公司拆借业务。第五节 贷款业务操作一、基本规定贷款记账员负责对借款凭证和借据要素的审核，凡未经贷款记账员审核签章的借款凭证和借据，会计部门或出纳部门不得办理付款。贷款记账员和事后监督员不得将借据或分账借给他人，信贷员定期

9、核对账务时，应根据外勤辅助账填写对账单与贷款记账员进行核对。内部职工不得代借款人办理借款。二、贷款业务操作会计部门接到贷款凭证及借据后，贷款记账员要认真审查核对贷款用途是否符合政策原则，凭证要素是否齐全，大小写金额是否一致，期限（信用贷款的期限应限定为短期）和利率是否正确，借款人是否与身份证核对相符，质押、抵押手续是否齐全有效。经审查无误后，加盖记账员名章，交由会计或出纳办理付款。三、贷款回收业务操作（一）信用贷款的回收1、以转账支票归还贷款，首先由信贷员或柜台记账员填写贷款回收凭证，并计算应收利息，如出现逾期，还要分段计算应收利息，属约期内的按合同利率计算，逾期部分按逾期利率计算（目前逾期贷

10、款日利率为万分之三），再将已填好的贷款回收凭证交贷款记账员复核后，由会计部门办理转账。以他行票据归还贷款，必须坚持收妥抵用的原则，即将票据收妥后，再将贷款回收凭证交借款人。2、以现金归还贷款。信贷员或柜台记账员填好贷款回收凭证后，交记账员复核并记账后，将贷款回收凭证交出纳专柜，经出纳专柜复核无误将现金收妥，在贷款回收凭证上加盖现金收讫章和收款人章后，将贷款回收回执联交借款人，并登记现金日记簿。3、借款人不能主动到信用社归还贷款，信贷员到借款人户上清收贷款时，要按照重要空白凭证管理的有关规定，领取一般不超过三个工作日的空白贷款回收凭证，按“本节三-（一）-2”的方法进行账务处理，并做到一天一清算

11、，在当日营业终了，或在翌日营业开始时，向出纳或会计部门交账，将现金和已填好的贷款回收凭证交回，会计或出纳部门核对无误后，由会计部门根据信贷员填制的重要空白凭证使用报告单销记重要空白凭证销号单。如外勤人员不按时主动交款交账，会计出纳部门要及时催交或报告主任。（二）质押、抵押贷款的回收1、贷款到期，借款人主动归还贷款的操作贷款到期，借款人主动到信用社归还贷款的业务操作与本节“三-（一）-2”相同，同时将表外科目的质押、抵押品作表外贷方凭证，由借款人签收后，退交借款人或出质人。2、贷款到期，借款人不主动归还或无力归还贷款的操作贷款到期，借款人不主动到信用社归还贷款或无力偿还，经催收无果后，要按合同规

12、定，履行相关手续，使用存款单、有价证券质押的，要填制“处分质押物通知书”，并传达借款人、出质人后，持“已质押存款单、有价证券止付解付通知单”和存款单或有价证券办理相关手续后，到签发存款单或有价证券的金融机构支取款项，如所支取的款项等于贷款本息的，借记现金或其他有关科目，贷记贷款和利息收入科目；如大于贷款本息，将其大于部分退交借款人或出质人并由其签收，同时，贷记表外科目；如所支取的款项大于本金，小于本息合计，要先收取贷款本金，其差额计收利息，并将借款人余欠利息做出偿还计划和相关手续后，计入表外应收利息科目，继续向借款人追索。四、贷款利息的计算贷款利息按结息期不同，分为定期结息和利随本清两种计息方

13、式。定期结息又分按季结息和按年结息两种。（一）定期结息1、按季结息。按季结息的日期为每季末月的20日。它主要适用于工商企业的贷款计息，一般采用余额表计息或在分户账页上计算利息积数，即按日抄写贷款计息余额表或在分户账页上计算计息积数，按季结出本季度的总计息积数，如有冲账，还要计算应加应减积数，然后用本季度计息总积数乘以规定的利率，即为本季度的应收利息，其公式为： 应收利息=本季贷款积数月利率30（天）本季贷款计息余额表积数合计应等于本科目总账积数合计。贷款利息结出后，如企业在信用社存款账户有足够的存款，会计部门凭信贷部门填制的贷款利息回收凭证和特种转账借方凭证，办理贷款利息回收。2、按年结息。按

14、年结息的日期为每年末月的20日。其业务操作可参照“本节四-（一）-1”。（二）利随本清的计息利随本清，是借款人在贷款到期时一并计算归还本金和利息，其利率在约期内，按合同利率执行，逾期部分，按逾期利率执行，分段计算，整年的按每年360天计算，整月的每月按30天计算，有零头天数的，按实际天数计算，其公式与计算方法是：整年的利息计算公式：利息=贷款本金年利率年数整月的计息公式：利息=贷款本金月利率月数有零头天数的要全部化成天数计算，其公式：利息=贷款本金月利率30贷款天数如贷款归还时，其贷款利息计算时间不是整年或整月，按照实际天数计算。 会计分录：借：现金或银行存款贷：贷款科目贷：利息收入五、贷款占

15、用形态的调整（一）逾期贷款的形态调整贷款到期后（含展期后又到期），借款人又未按期归还，会计部门要根据信贷部门的通知调整这些已形成逾期的贷款，用红、兰字转账借方凭证从正常贷款的各个科目调整到逾期贷款的各个科目中。（二）呆滞贷款的形态调整呆滞贷款是指贷款逾期超过90天（不含90天），借款人又未归还的。其形态调整期为贷款逾期90天（不含90天）后，会计部门根据信贷部门的通知，用红、兰字转账借方凭证从逾期贷款各科目调整到呆滞贷款各科目中去，其应收利息不计入当期损益，而是计入表外科目，待实际收回时再计入损益。对已纳入表内核算的要用红字传票从当期损益中冲减。（三）呆账贷款占用形态的调整呆账贷款是指按借款人

16、的清偿能力或法律规定，确认已无法收回的贷款。呆账贷款被确认后，会计部门根据信贷部门的通知，用红、兰字转账借方凭证从呆滞或逾期贷款的有关科目中调整到呆账贷款各有关科目中去，同时停止其利息的计算。第六节 票据贴现业务操作一、受理汇票贴现的处理手续会计部门在接到银行承兑汇票和贴现凭证后，应对以下事项进行审核：（一）银行承兑汇票的真伪；（二）汇票的内容有无涂改，收款人或背书人是否在背面盖章，背书是否连续；（三）汇票和承兑方签章是否真实，压数机压印的金额是否与大写的汇票金额一致；（四）贴现凭证填写的内容与票据内容是否一致；（五）承兑汇票是否到期；（六）承兑汇票和解讫通知是否同时提交（缺一不可）；会计部门

17、审核通过后，应在贴现凭证的有关栏目内填上规定的贴现率、贴现利息和实付贴现金额。再以第一联贴现凭证作贴现科目付出传票，第二、三联分别作科目和营业收入科目的收入传票，第四联加盖转讫章交贴现申请人作收账通知，第五联和汇票按到期顺序排列专夹保管。二、票据贴现利息的计算（一）贴现期限贴现期限，人民银行规定“贴现期限从贴现之日起到汇票到期日止”，贴现期限一般在6个月以内。贴现期限具体的计算方法是：有整月的无论月大月小均按30天计算，零星天数按实际天数计算。（二）贴现利息的计算贴现利息=贴现汇票的票面金额（月贴现率30天）贴现天数（三）实付贴现金额实付贴现金额=贴现汇票的票面金额贴现利息三、贴现到期收回的处

18、理手续贴现银行作为持票人，在汇票背面、背书栏加盖“结算专用章”并由授权的经办人员签名或签章，注明“委托收款”字样，填制委托收款凭证，在“委托收款凭证名称”栏注明“银行承兑汇票”以及其汇票号码连同汇票向付款人办理收款。对付款人在异地的，应在汇票到期前，匡算至付款人的邮程，提前办理委托收款。将第五联贴现凭证作第二联委托收款凭证的附件，其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。贴现信用社在收到款项划回时，按照委托收款的款项划回有关手续处理。四、票据贴现贷款的处理贴现银行应当经常查看贴现汇票的到期情况，汇票到期时，向汇票的承兑人收取票款，并根据不同的情况进行处理。（一）承兑申请单位存款账户款项不足支付已

19、贴现的银行承兑汇票，承兑人为银行，一般不会产生承兑银行到期不付款的问题。所以贴现银行不存在银行承兑汇票到期收不回票的问题。因而，也就不存在贴现银行追索票款的问题，但是存在承兑申请人在银行承兑汇票到期时，未备足款项，账户不足支付的问题，如果付款单位到期无款支付，按照协议规定，承兑银行应将票款转入付款单位逾期贷款账户，按有关规定计收罚息。（二）承兑申请单位存款账户有足够款项支付1、承兑申请人（付款单位）的处理。承兑申请单位在银行承兑汇票到期之前，应根据与银行签订的“银行承兑协议”，恪守信用，将款项全额交存银行，以备银行做到汇票到期付款。当汇票到期时，收到银行付款通知后，经过原留存的汇票第一联核对无

20、误后，办理转账，对银行存款和应付票据进行账务处理。2、承兑银行的处理。承兑银行对承兑的银行承兑汇票，负有无条件付款的责任，不得以任何理由拒付，即使承兑申请人在银行承兑汇票到期未能交存足额票款，承兑银行也必须按时向贴现银行无条件支付票款。同时，承兑银行应当每天查看汇票的到期情况，对于到期的汇票，应于到期日向承兑申请人收取票款。填制三联特种转账传票。在“转账原因”栏注明“根据号汇票划转票款”。一联作收入传票，一联作付出传票，另一联加盖转讫章后作支款通知交给承兑申请人。五、转贴现的会计核算手续（一）由于我国现行“金融企业会计制度”未单独设立统一的转贴会计科目，各商业银行对转贴现的会计核算手续并不相同

21、。一般情况下，根据转贴现业务纳入信贷规模管理的规定，应在“贴现”科目下增设“转贴”二级会计科目，该科目借方发生额反映转贴现的增加，贷方发生额反映转贴现的收回和转向他行贴现，余额借方反映。本科目按转贴现申请进行明细核算。（二）受理行会计部门收到经审批的转贴现凭证（用贴现凭证代替）及经背书的银行承兑汇票后，进行有关账务处理 。六、转贴现业务有关签章的规定（一）转贴现申请行在转贴现凭证第一联的签章为财务专用章或行政公章和负责人签章。（二）转贴现申请行做汇票背书的签章，应为“汇票专用章”和负责人签章，经中国人民银行批准可以经营贴现业务的其他金融机构，没有“汇票专用章”的可以加盖行政公章或财务专用章及负

22、责人签章。（三）持票人委托收款时应加盖“结算专用章”和经办人签章。第七节 抵债资产业务操作一、取得抵债资产的会计处理取得的不能当即变现的抵债资产中，如有抵债资产的计价价值等于贷款本金和表内、外应收利息的，其表外应收利息在抵债资产未处置变现前，暂不计入当期损益，作表外应收利息处理，如有抵债资产的计价价值大于贷款本金和表内、外应收利息的，不要将差额返给借款人、担保人或出质人，待实际变现后，以其变现收入抵偿贷款本金及表内、外应收利息后，再将差额返给借款人、担保人或出质人（其处理与抵债资产计价后，变现值大于计价值的处理不同）。在接收抵债资产时的会计分录：借：待处理抵债资产贷：贷款科目户贷：应收利息户（

23、表内应收利息）贷：抵债资产待变现利息户（表外应收利息部分）同时贷记表外逾期贷款应收利息。如未在表外反映该户应收利息或反映不全的，应补记后再做此笔会计分录。二、抵债资产处置变现时的会计分录：（一）该项抵债资产处置变现，且支付处理变现抵债资产的税金、费用后（下同）的价值等于抵债资产计价价值时：借：现金或其他有关科目贷：待处理抵债资产借：抵债资产待变现利息户（表外应收利息部分）贷：利息收入户（二）该项抵债资产处置变现后，如变现收入大于抵债资产价值中贷款本金和表内应收利息，小于抵债资产计价价值时：借：现金或其他有关科目借：抵债资产待变现利息户（变现收入小于抵债资产计价价值的差额部分）。贷：待处理抵债资

24、产借：抵债资产待变现利息户（变现收入大于抵债资产计价价值中贷款本金和表内应收利息部分）贷：利息收入户（三）抵债资产处置变现后，如变现收入等于或小于抵债资产计价价值中贷款本金时：借：现金或其他有关科目借：呆账准备（变现收入小于抵债资产计价价值中本金部分）借：利息收入（或贷方红字）表内应收利息部分借：抵债资产待变现利息户（表外应收利息部分）贷：待处理抵债资产（四）抵债资产处置变现后，如变现收入大于抵债资产计价价值，其大于抵债资产计价价值的差额作为收益处理：借：现金或其他有关科目贷：待处理抵债资产贷：营业外收入其他营业外收入（变现收入大于抵债资产计价价值的差额部分）借：抵债资产待变现利息户（表外应收

25、利息部分）贷：利息收入户第八节 固定资产业务操作固定资产业务的核算按照国家税务总局，中国人民银行关于印发农村信用合作社财务管理实施办法的通知（国税发2000101号）和农村信用合作社会计基本制度的规定执行。 第九节 投资业务操作一、购买国家债券时（一）认购的国债，无论是按面值认购还是按溢价或折价认购，均以实际支付的价款（包括国债面值金额和支付的交割费用）记账。同时填制一式二联有价证券入库单，借记表外有价证券科目，并视同现金，入库保管。如实际支付价款中含国债利息，应在“长期投资”科目设置“应计利息”二级科目。（二）计提应计利息按权责发生制原则，国债未到期收回前，应按年计提应收利息。（三）国债到期

26、的业务操作国债到期，应及时到代理发行单位办理兑付，收回本金和利息。（四）国债出售购入国债后，根据资金头寸和市场情况，可以将未到期的国债予以出售，收回投资。二、购入中央银行债券：购入中央银行发行的融资债券的业务操作，基本上与购入国债的业务操作相同，只是没有溢价或折价，所支付的价款就是面值，同时不得提前兑付，不得兑付现金，其业务操作比照购买国债处理。三、购入金融债券时购买金融债券的业务操作与购买国债的业务操作基本相同，如果债券的收回期限在一年以内，应通过短期投资科目核算。第十节 代理中间业务操作一、委托贷款业务操作信用社在办理委托贷款业务前，要以县（市）联社为单位报请人民银行批复，由委托方填写“委

27、托业务申请书”，信用社审查后，与委托方签订“委托贷款保证金协议书”委托方将委托贷款保证金款项存入信用社，会计部门根据委托贷款保证金协议书，收妥款项后，给委托人开立委托存款账户，使用“委托及代理负债”科目。办理委托贷款时，要由委托方、信用社（受托方）、借款人三方就委托贷款的对象、金额、用途、期限、利率、还款时间与形式等主要条款签订书面协议，即委托借贷合同。委托借贷合同必须是三方，即委托方、受托方（信用社）和借款方。委托贷款合同必须具备以下条款：（一）借款标的。（二）借款金额。委托贷款金额必须在委托人交存的委托贷款保证金的额度内确定，信用社不予垫款。（三）委托贷款的对象、用途、期限。（四）贷款利率

28、，必须在国家规定的利率浮动范围之内。（五）委托贷款手续费的收取标准，支付方式与时间。（六）风险责任的承担。一般情况下，委托贷款的风险损失应由委托方自己承担（合同中要写明，受托方代理上失误造成损失除外）。（七）委托贷款保证金交付的时间与方式。（八）委托贷款偿还的时间与方式，还款的资金来源。信用社偿还委托人委托贷款必须在借款人偿还该项借款之后（合同中要载明）。（九）当事人各方的权利义务。（十）违约责任。（十一）争议的解决方式。合同签订后，借款人按合同规定的条件，填制借款借据，向信用社办理贷款手续。按期收取委托贷款利息时，要将款项先收入其他应收款科目，按期划转给委托方。收取手续费时，如委托方在信用社

29、开立存款账户，信用社按协议规定直接从其账户扣收，如不在信用社开立存款账户，就要按协议规定的支付方式，向其索要款项。将委托贷款本息收回后，应按期将款项划给委托方。委托方的委托贷款保证金如大于委托贷款时，信用社应按其差额和活期存款利率，向委托方计付利息。委托方可以按规定随时支取委托贷款保证金，但支取的数额只能是在委托贷款保证金大于委托贷款余额的差额之内，委托贷款决不能大于委托贷款保证金，即信用社不允许垫款。二、代理债券业务操作（一）代理发行债券业务操作1、代销方式的业务操作鉴于目前信用社没有代发行的证券资产和代发行证券款负债科目，因此，代发行证券时可在“委托及代理资产业务”和“委托及代理负债业务”

30、二科目下，分别设置“代发行证券（资产类）和代发行证券款（负债类）”二级科目。（1）收到委托方送来的代发行债券时，按债券面值分别记入“委托及代理资产业务”中的“代发行证券”和“委托及代理负债业务”中的“代发行证券款”。（2）债券发售时的业务操作：信用社代理发行的债券必须加盖发行单位有关印章并标明兑付地点。（3）债券发售完毕，“委托及代理资产业务”科目中的“代发行证券”科目无余额，此时要清算款项，向委托方收取手续费，将款项划给委托方。2、全额承购包销债券业务操作（1）购进代发行证券时，以承购价记账。（2）出售代发行证券时，以售价记账。（3）发行期结束债券全部售出时，按承购价结转债券成本，其差价（贷

31、差），计入营业收入。（4）发行期结束，如有未售出部分，信用社按承购价买入，记入投资科目。（二）代理债券兑付业务操作代理债券兑付，是指信用社受客户委托对其发行的债券到期进行兑付的证券业务。代理兑付业务前，信用社要与委托方签订代理兑付合同，并由委托方将要兑付的债券资金划进信用社账内，使用“委托及代理负债业务”和“委托及代理资产业务”科目或同时增设代兑付债券款科目（负债类）和代兑付债券科目（资产类）。1、收到兑付资金时借：存放联社款项或其他科目贷：委托及代理负债业务或代兑付债券款2、代理兑付债券款时借：委托及代理资产业务或代兑付债券贷：现金或其他有关科目同时将已兑付的债券专门保管并纳入表外核算。3、

32、债券兑付完毕，要将已兑付的债券整理好，交还委托方并收取手续费，会计分录：借：委托及代理负债业务或代兑付债券款（负债类）贷：委托及代理资产业务或代兑付债券（资产类）收取手续费，如代兑付债券款（负债类）科目大于代兑付债券（资产类）科目时：借：兑付债券款贷：手续费收入如这两个科目余额一致，就要另收取手续费，会计分录：借：现金或其他有关科目贷：手续费收入三、代收、代付业务操作（一）代收业务的操作1、代理收费的业务操作信用社代理委托单位（人）收取有关费用时，应在“委托及代理负债业务”科目下，按委托单位设立账户，收费时，应填制由委托方出具的专门收款凭证或收款清单。款项收妥后，信用社应按合同载明的款项解缴时

33、间，定期向委托方划转款项。代理期满，委托方不再续签合同时，应及时结清委托户结存余额，并划转给委托方。2、代收税款的业务操作（1）代收居民储蓄存款利息税的业务操作信用社按国家规定，在向居民支付储蓄存款利息的同时，代国税局扣收个人利息所得税，代扣时：借：现金贷：应缴代扣利息税代扣的利息税应每月上解一次，上解时：借：应缴代扣利息税贷：存放联社款项或存放银行款项同时收取2%的手续费，所收取的手续费可抵扣代收税款的费用，也可用做代收税款人的奖励。（2）代收其他税款税务部门委托信用社代收辖内企业、个人有关税款时，企业、个人每月初应向税务部门报送上月财务报表，并由税务部门计算应缴纳的税款后，开具一式五联“税

34、收缴款书”，一联盖章后退缴款单位作完税凭证。二联盖好缴款单位印鉴后，作为信用社扣收款项入账的凭证。（二）代付业务的操作首先由信用社与委托方签订代付款项合同，商定手续费收取标准，其次是在办理代付业务前，委托方一定要将委托代付的资金先划到信用社账内，信用社收妥抵用后，方可办理代付业务。代发工资业务可直接将委托方划入的资金贷记“活期储蓄存款”科目，待客户前来支取工资时，再从“活期储蓄”科目付出。其具体业务操作与活期储蓄业务同。第十一节 无形资产与递延资产业务操作无形资产与递延资产的业务操作程序按农村信用社财务管理实施办法之规定办理。 第二章 负债业务操作规程负债是信用社所承担的能以货币计量，需以资产

35、或劳务偿付的债务。按债务期限长短可分为流动负债和长期负债，按债务的形式可分为存款、储蓄存款、发行债券、各种借款和其它负债等五类。第一节 对公门柜业务的操作负债业务与后面讲的资产业务及所有者权益业务，用计算机处理，统称为对公门柜业务。以中创对公门柜软件为例，对公业务一天正常的操作流程分为开工前准备工作、日常柜台业务办理和日终处理三部分。一、开工前准备工作的操作 为了确保各项业务的安全核算，对公门柜业务软件分为后台业务处理系统和前台业务处理系统，这二个系统可由不同级别的操作人员进行操作使用，确保相互控制。后台业务处理系统主要负责对公软件系统参数的设定（如利率、操作人员权限、科目等）和每天业务的开工

36、前准备的处理。前台业务处理系统主要负责每天在规定的权限内，办理日常柜台业务（各项对公业务）和日终处理。 信用社每天办理对公业务的开工前准备必须先由后台注册进行开工处理，然后再由前台操作员注册，才可正常办理各项业务。 （一）后台注册。将计算机打开后，在注册提示符下分别正确输入对公业务后台用户名及口令后，再正确输入对公业务后台操作员代码和口令，便可进入对公系统后台主菜单。 （二）开工处理。计算机在每个工作日之前，必须清理上一个工作日的业务流水，并且准备本次工作。如计息积数的累计、检查上一工作日是否已做数据备份、本日是否有贷款已逾期、本日是否为计息日等等，这就是本系统的开工处理。 （三）前台系统注册

37、。分别正确输入前台对公软件的用户名和口令后，再正确输入前台对公业务操作员的代码和口令，便可进入一天对公业务的正常操作；若采用计算机复核的，还需以对公业务复核员的身份，进行注册方为前台系统注册完成。二、日常柜台业务办理操作在日常柜台业务办理中，操作员（含记账员和复核员）必须在授权的业务范围内上机操作，操作员密码必须设满足够位数并经常变更和注意保密，操作员离开主机（终端）设备时要退出业务菜单至初始状态，发生错账冲正等业务必须有坐班主任或主管会计授权，计算机发生故障要及时上报上级信息电脑部门处理，并做好登记。（具体操作后面重点结合各项会计业务处理流程介绍，此略）三、日终处理操作日终处理操作包括：日终

38、轧账、生成报表、打印报表和日终备份四步。（一）日终轧账。前台操作员将一天的对公业务全部录入计算机和复核正确后，便进入日终处理，包括打印科目日结单及计算机自动登记总账、明细账等。（二）生成报表。前台操作员在作完日终轧账后，要根据当天的账务数据和后台定义的生成报表公式，自动生成各种报表。报表生成有先后顺序，先录入手工数据，再按顺序生成损益表、业务状况表（日计表）和资产负债表。（三）打印报表。在生成完各种报表之后，要及时打印相关报表及凭证。1、每天（有业务时）需要打印的凭证和账表有：（1）科目日结单 （窄行打印纸）（前台1-A-2） （2）流水账清单 （宽行打印纸）（前台1-A-3） （3）现金收付

39、日记簿 （窄行打印纸）（前台1-A-67） （4）冲账清单（如有冲账业务、用宽行打印纸）（前台1-A-8） （5）简化余额表 （宽行打印纸）（前台1-E-G） （6）日计表 （宽行打印纸）（后台3-1-2或前台2-1-2） （7）满页账页，若为活期存款科目，需打印二份，一份给存款户，另一份存档 （窄行打印纸）（后台2-1-1或前台1-D-1） （8）开、销户登记簿 （宽行打印纸）（前台1-7-45）2、每月底除每日应打印账表外，还需打印以下账表： （1）各科目总账 （窄行打印纸）（后台2-1-4或前台1-D-7） （2）业务状况表 （宽行打印纸）（后台3-3-4或前台2-3-4） （3）资产负

40、债表 （宽行打印纸）（后台3-3-1或前台2-3-1） （4）损益表 （宽行打印纸）（后台3-3-3或前台2-3-3） （5）一般余额表 （窄行打印纸）（后台2-5-4或前台1-E-F） （6）上存款项科目存款余额对账单（如有余额） （窄行打印纸）（前台1-E-7） （7）活期存款科目存款余额对账单 （窄行打印纸）（前台1-E-7） （8）存款账户余额对账单 （窄行打印纸）（前台1-E-5） （9）贷款账户余额对账单 （窄行打印纸）（前台1-E-6）3、每年末除每日、每月所打印账表外，还需打印以下账表： （1）所有剩余账页 （窄行打印纸）（后台2-1-2或前台1-D-2） （2）一般余额表 （

41、窄行打印纸）（后台2-5-4或前台1-E-F）4、每月或每季计息之后，需打印账表： （1）全部利息单（包括计收利息清单和计付利息清单） （窄行打印纸）（后台2-2-4或前台1-9-2） （2）计息余额表 （窄行打印纸）（后台2-2-2或前台1-9-6） （3）账户利息总清单 （宽行打印纸）（前台1-9-4） （4）科目利息清单 （宽行打印纸）（前台1-9-5） （5） 销户积数表 （窄行打印纸）（前台1-9-7）（四）日终备份。后台操作员在每日日终结账之后，必须做日终备份。若是在月末还需做月终备份，在年末需做年终备份和年终结转。备份数据要双备份异地保管一份且保留时间在三个月以上，年终备份数据，

42、要永久保管，定期翻录，保证在计算机发生故障时，可以及时完好地恢复数据。 第二节 存款业务的操作一、活期存款业务的操作（一）开立账户的操作1、开立基本账户的操作。存款人向信用社申请开立基本账户，应填制开户申请书，提供企业法人执照或营业执照正本、代码证、盖有存款印章的印鉴卡及有关领导部门的批文、证明文件。经信用社审查同意后，由坐班主任在开户申请书上签字，并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证开立账户，存款人在人民银行预留的印鉴要与在信用社预留的印鉴一致。由记账员（前台操作员）录入开户信息，包括科目号、顺序号、开户账号、账户类别、计息方式、利息是否自动入账、月利率等。计算机自动登记开销户登记薄

43、。2、开立一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户的操作。存款人申请开立一般存款账户，临时存款账户或专用存款账户，应填制开户申请书，提供各种开户条件规定的证明文件或临时营业执照，提交盖有存款人印章的印鉴卡片，经信用社审查后，由坐班主任在开户申请书上签批，按开立基本账户的办法录入计算机。（二）账户撤销的操作1、存款人申请改变账户名称的，应向信用社提交申请书，经信用计审查同意后，撤销其原账户，再按账户管理办法的规定开立新账户。2、存款人因故撤销账户，应向信用社提交撤户申请书，经信用社审查同意后督促其前来核对存款账户余额，收回未使用的空白凭证，收回数要与空白凭证登记薄该户结余数核对相符，收回人民银行

44、核发的开户许可证，办理销户手续，由记账员或主管会计登记开销户登记薄。3、开户信用社对建户以来一年（按对月对日计算）未发生收付业务活动的账户，应通知存款人自发出通知的30日内来信用社办理销户手续，逾期不来者视同自愿销户，并收回未用的空白凭证和人民银行核发的开户许可证。4、若存款户尚未计息或尚有积数或尚有余额，须先由记账员将其相关余额结清并单户结清利息，再通过日常柜台业务中的开销户业务进行销户处理。（三）出售凭证的操作程序存款人被信用社批准开户后，对使用支票的账户，可由开户单位领购各种空白凭证，对使用存折的账户，在第一次存入款项时，发给存折。1、开户单位购买支票，应填制空白凭证领用单，加盖预留信用

45、社印鉴，原则上一次一本。2、出售的支票必须加盖领用单位账号及开户信用社名称。3、记账员通过计算机在购买支票账户认真登记支票的起止号码，并及时登记重要空白凭证登记簿，每日营业终了应做好实物与登记簿的账实核对检查。 （四）对活期存款账户的管理要求1、信用社对基本存款账户的撤销，一般存款账户，临时存款账户，专用存款账户的开立或撤销，应于开立或撤销之日起7日内向人民银行当地分支机构申报。2、信用社应每季最少与存款人核对账户存款余额一次，并打印月末余额未达账对账单。3、信用社在为存款人办理日常收付存款业务时，要注意审查存款人有无出租、转让账户，签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票。如有，要坚决予以纠正

46、，并按票面金额处以5%，但不少于1000元的罚款。4、信用社不得为一般存款账户的存款人办理支付现金业务。（五）活期存款账户收付款业务操作1、支票户存取现金业务的操作。支票户是存款人在信用社开立的凭支票等结算凭证办理存取款的账户。（1）存入现金的业务操作。存款人存入现金时，应填写一式二联现金缴款单一并交信用社出纳部门；出纳复核员（临柜）收取现金和现金缴款单后，经审查凭证要素符合规定，将现金清点后，盖上复核员名章，交给出纳员，出纳复点无误后，将款收妥入柜或尾箱，并分别在现金缴款单的一、二联加盖现金收讫章和出纳员名章，登记现金收入日记薄后，将现金缴款单第一联（回单）由复核员退交存款人；将现金缴款单第

47、二联送会计部门记账。会计部门记账员将凭证审查无误后根据账号和计算机提示信息记入该存款人账户，并在此联记账员盖章栏盖章后再交给复核员进行复核记账。（2）支取现金的业务操作。存款人支取现金时，应签发现金支票，交取款人持向开户信用社。经信用社主任或内勤主任签批后送交会计部门，由会计部门记账员经对支票的背书等内容审查无误后，将支票右下角的对号单剪下交取款人或使用铜牌发给取款人，凭以到出纳部门取款，并将支票折角同预留信用社的印鉴进行验印；上述审查无误由记账员凭支票账号和计算机相应菜单提示记入存款人分户账，并在支票记账员盖章栏盖章后，交复核员重新录入计算机复核，复核员盖上其名章后将支票送交出纳部门。出纳部

48、门出纳员审查会计部门的记账员和复核员均签章后，登记现金收付日记薄，将款配齐，并在支票上登记所付券别，加盖现金付讫章和出纳名章，将现金和支票一并递交出纳复核员。出纳复核员审查支票无误，复点现金与支票所载金额一致后，叫号付款，将对号单粘贴在支票右下角对号处，使用铜牌的，将铜牌号收回放在专用的柜盒内保管。2、存折户存取现金的业务操作。存折户是存款人在信用社开立的使用存折办理存取款项的账户。（1）存入现金的业务操作在活期存款科目开立存折户的存款人存入现金时的业务操作，基本上与在活期储蓄存款科目开立账户的存款人存入现金业务操作相同，只是使用的凭证种类是专用的存款凭条，并由存款人自己填写，由记账员通过计算

49、机打印存折，并履行相关手续后，将存折交存款人，会计分录与支票户存入现金时相同。（2）支取现金时的业务操作在活期存款科目开立存折户的存款人支取现金时，也应填写现金支票，其业务操作基本上与支票户或活期储蓄户相同，会计分录也与支票户或活期储蓄户支取现金时相同。3、在信用社开立活期存折账户办理转账存款的业务操作。在信用社开立存折户的存款人，收到付款单位或个人交来的转账支票，银行汇票或银行本票等支付结算票据，到信用社办理存款业务时，应由存款人填写信用社转账存款进账单一式二联，并在进账单上加盖存款人在信用社预留的印鉴，将转账支票等支付票据及进账单一式二联一并递交信用社会计部门。如支付票据是同一信用社开户的

50、存款人签发的转账支票，记账员要按规定审查支票要素及内容是否齐全合规，若无误且付款人账户有足够支付的存款后，将支票作为借方凭证记入付款人账户的借方；将存款人交来的进账单第二联作贷方凭证，记入存款人账户的贷方，并打印登记存款人的存折，同时在进账单的第二联加盖记账员名章，将支票及进账单一并递交复核员复核记账无误后，分别在转账支票及进账单一、二联上加盖信用社对外业务专用章及复核员名章，将第一联进账单退交存款人作收账通知。将转账支票及进账单第二联放在专用的票据箱内，俟营业终了凭以结账。如出票人不在同一信用社开户，信用社接到持票人交来的支票和一式二联进账单，审查无误后，在二联进账单上按票据交换场次加盖“收

51、妥后入账”的戳记，将第一联加盖对外业务专用章交给持票人，支票按票据交换的规定提出交换。俟退票时间过后，第二联进账单作贷方凭证办理转账。如持票人交来的票据是银行汇票，信用社要审查汇票的真伪，所载的内容及有关印章确认有效后，通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行（社）收妥后抵用，其业务操作比照支付结算的相关业务操作。4、在信用社开立活期存款账户的存款人办理转账支款的业务操作。在信用社开立活期存款账户的存款人以转账方式对外支付款项时，可采用支票、银行汇票、汇兑，托收承付等支付结算方式对外付款。如收款人在同一交换区域，可使用支票付款，当出票人开户信用社收到同城交换提入的支票，应按照支

52、票结算审查的要素进行审查无误后，支票作借方凭证，记入出票人账户的借方，经记账员记账盖章，复核员复核盖章后，将支票放在专用的凭证箱内，俟营业终了由记账员或复核员结账，并按规定装订传票。其它付款方式比照支付结算的相关业务操作。二、单位定期存款业务的操作单位定期存款是指企事业单位存款人在存款时约定存期，本金一次转存，由信用社发给存单，到期凭存单一次将本息再转存存款人活期存款账户的一种存款。1、单位存入定期存款的操作。存款人申请转存定期存款时，应按转存金额签发支款凭证，经信用社审查无误后，以支款凭证代活期存款借方凭证，另填制定期存单一式二联，第一联代单位定期存款转账贷方传票，据此录入计算机相应业务菜单

53、，第二联加盖信用社业务公章后交存款单位收执。2、单位支取定期存款的操作。存款到期，存款人持存单到信用社支取单位定期存款，信用社会计记账员凭定期存单账号，利用计算机销计该单位定期存款账户，并计算出应付的利息，填制利息转账借方传票，在该户定期存单上加盖“结清”戳记，以存单代单位定期存款科目转账借方传票，另填制两联特种转账贷方传票，一联转账，凭以记入存款人活期存款账户，一联加盖信用社对外业务专用章及记账员、复核员名章后给存款人作活期存款户的收账通知。三、财政性存款业务的操作在信用社开立账户的乡镇财政单位，必须向信用社提交开户申请书，信用社按照账户管理的有关规定办好开户手续后，其业务操作程序比照活期存

54、款账户业务操作程序。但为这些账户所支付的存款利息，需在计息期后的规定工作日内，通过其县联社营业部，将其计息积数及利率上报管辖国库账户所在的人民银行营业管理部，由其据此退付存款利息。四、定、活期存款计息业务的操作信用社的单位定期和活期存款通过计算机计算利息的方法有二种。一是单户结息，二是全部账户结息。(一)单户结息 定期存款和一些活期存款户因需要在非结息日以外的其它时间结算存款利息时，可选择“单户结息”。信用社的会计部门记账员根据存款户的要求和提供的票据，选择“日常业务处理”菜单中的“计息”，输入相应账号后，计算机将根据开户时登记的相应利率（若挂牌利率有变化，要先调整该账户的存款利率）及本金积数

55、自动计算其应付利息，然后再打印出利息清单、账户利息总清单、计息余额表。其中利息清单加盖信用社转账业务章后，作存款户收账通知；计息余额表经复核员复核无误后单独装订，归档保管；账户利息总清单经复核员复核无误后，由记账员据此编制利息支出转账借方传票，将账户利息总清单作其附件，凭以日终结账。 （二）全部账户结息活期存款账户的结息时间一般在每季末月的21日，如果当前工作日期为结息日期（在开工处理时计算机会有提示），会计部门记账员应在尚未开始记录其它账务前，根据活、定期计息的相关规定，调整存、贷款利率，进行全部结息；计算机将根据各存、贷款户开户时所登记的记息方式等相关信息，全部计算应付、应收利息；然后打印

56、计息余额表、生成全部利息单、打印利息清单（二份）。其中利息总清单经复核员复核无误后，由记账员据此编制利息支出转账借方传票，利息总清单作其附件；计息余额表经复核员复核无误后单独装订，归档保管；若利息入账方式为自动入账，则存款利息自动计入各存款账户，否则可根据打印的一份利息清单逐户记入各存款账户，经记账员加盖信用社转账业务章和记账员名章后交由复核员逐笔复核，另一份利息清单加盖信用社对外转账业务章后，交给存款户作回执。（三）计息时需注意的问题1、对于定期存款户、拆入（出）户、一次性计息户，均需通过“单户结息”功能完成；2、利用计算机计息时，其它操作员不能进行与账户有关的任何操作。3、结息时，首先进行

57、存款户结息，然后再进行其它账户的结息；4、在日结后等非日常业务期间不允许进行全部结息，应该在系统进入计息日且尚未开始记账前进行。第三节 其它负债业务的操作一、应付利息业务操作应付利息主要有应付定期存款利息、应付定期储蓄存款利息和应付其它利息。每季末，信用社应根据本季内定期存款、定期储蓄存款和借入资金（含借入银行款，借入支农再贷款，调入、拆入款项）各月末余额之和乘以规定的利率，计算出应付利息，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：借：利息支出或金融机构往来支出利息支出户贷：应付利息应付利息户待实际支付时，从应付利息科目户列支，会计分录：借：应付利息应付利息户贷

58、：现金或其它有关科目二、应付工资的业务操作应付工资是指信用社应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、各种津贴和补贴以及加班费等，月初计提应付工资时，借记营业费用科目职工工资账户，贷记应付工资科目，该科目余额在贷方，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：借：营业费用职工工资账户贷：应付工资实际发放工资时，借记应付工资科目，贷记现金科目，会计分录：借：应付工资贷：现金信用社从应付工资中扣还职工各种款项时借记应付工资科目，贷记其它有关科目。三、应付福利费的业务操作应付福利费是信用社按本社职工工资总额的一定比例提取的，主要用于职工医疗卫生费用，职工困难补助以及支付给信

59、用社自办的托儿所、幼儿园人员工资等方面的福利基金。提取时，借记营业费用科目，贷记应付福利费科目，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：借：营业费用职工福利费贷：应付福利费支用时会计分录：借：应付福利费贷：现金四、应付利润的业务操作应付利润是信用社应付给投资者的利润，它包括信用社按规定付给国家、企业和其它单位及个人的投资利润。提取时，贷记应付利润科目，借记利润分配科目，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：借：利润分配提取应付利润贷：应付利润实际支付给投资者利润时，借记应付利润科目，贷记现金科目或其它有关科目。五、应交税金业

60、务的操作（一）信用社应缴纳和代扣税费的种类信用社应缴纳的税费主要有：营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税、集体企业所得税、代扣个人所得税、销售不动产税、其它税费。（二）信用社纳税实务及业务操作为了完整、正确地反映和监督应交税金和上交税情况，信用社的所有税费都应通过“应交税金科目”核算，余额在贷方，并在本科目下，设置应交营业税、应交城市维护建设税、应交教育附加费、应交房产税、应交车船使用税、应交印花税、应交城镇土地使用税、应交所得税、应交代扣个人所得税、应交销售不动产税、应交契税等明细账户，应交税金的贷方发生额要大于或等于营业税及附加成本中的税金累计数所得税代扣个人

61、所得税。1、营业税：信用社营业税是对信用社从事业务经营所取得的营业收入扣除金融机构往来收入后征收的一种税。其纳税所得额包括贷款利息收入、手续费收入、其它营业收入。营业税的计提和上缴时间为季末。计提和上缴时，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：计提时：借：5331营业税金及附加营业税贷：2651应交税金营业税上缴时：借：2651应交税金营业税贷：1124存放联社款项 2、城市维护建设税：是专门用于城市维护建设而征收的一种税，其纳税所得额为应缴纳的营业税额。计提和上缴时，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：计提时：借：53

62、31营业税金及附加城建税贷：2651应交税金城建税上缴时：借：2651应交税金城建税贷：1124存放联社款项 3、房产税：是以房屋为征税对象，按照房产原值减除一定比例或出租房屋的租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。计提和上缴房产税时，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。会计分录：计提时：借：5321营业费用税金贷：2651应交税金房产税上缴时：借：2651应交税金房产税贷：1124存放联社款项 4、车船使用税：是按车辆的座位或吨位征收的一种行为税（略）。5、印花税：是对经济活动和经济交往中，对书立、使用、领受的凭证所征收的一种税，印花税是兼有行为性质的凭证

63、税，属于行为课税的税种。6、城镇土地使用税：是国家对拥有土地使用权的单位和个人，按其实际占用的土地面积，实行定额征收的一种资源税。7、销售不动产税：是指企业因销售不动产而交纳的一种税。适用税率为5%和4%，计税依据为销售不动产而取得的变价收入。应纳税额=销售不动产收入适用税率计提和上缴销售不动产税时，会计记账员根据主管会计编制的传票录入信用社的计算机对公门柜软件。8、代扣个人所得税：是指对个人（自然人）取得的各项应纳税所得征收的一种税。（1）个人所得税的扣缴义务人：是向个人支付所得的单位或个人。信用社就是其职工领取薪金、分得股利及其它收入时的个人所得税扣缴义务人。（2）信用社扣缴个人所得税的范围：职工工资、薪金（含奖金、分红、津贴、补贴、加班费等）。股息。手续费。其它。9、集体企业所