毕业论文之试论企业内部控制

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1、上 海 商 学 院毕 业 论 文课题名称： 试论企业内部控制系： _财会金融系_班级： _ _学 号：_姓 名：_ _指导教师：_2009年12月20日1 企业内部控制的概述随着经济的全球化，市场竞争日益激烈，企业要提高核心竞争力，提高经济效益，势必要强化企业内部控制。因此，以企业要想在这样的经济中生存、竞争、发展就必须提高自身的竞争能力，而建立健全企业内部的控制制度，是提高企业经济效益、提高自身竞争能力的关键所在。企业内部控制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。楼德华，中小企业内部控制，三联书店上海分店出版，2005年企业内部控制是组织在保护资产、保证会计资料可靠性和完整性

2、、提高经营效率、推动管理部门所指定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和与之配套的各种方法及措施，避免或降低风险，实现企业经营管理目标而制定和实施的一种程序，其属于“动态过程”对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业的经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，因而内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。1.1企业内部控制的分类 企业的内部控制是来自企业管理部门的控制。从企业内部控制的不用视角观察，企业内部控制的具体内容不同。（一）根据权限特征分为股权和经营管理权控制。 企业资产所有

3、者在股权结构中，占绝对控股或相对控股的份额，以确立自己的企业所有者地位，从而获得企业经营的根本决策权，而企业所有者则通过选择经营者和职能管理者来贯彻意图、落实其目标、维护其利益。（二）根据控制范围分为战略和经营控制。 战略控制是对企业经营范围、经营模式、组织架构、激励制度，重要人事调动和长期投资所进行的具有全局性、长期性特点的控制。经营控制是对企业日常经营行为所进行的控制，其特点是局部性、短期性，如广告宣传、销售渠道建设、人员调度等等。（三）根据专业特点和职能分为人事、财务、会计和生产控制。 人事控制是指通过对人员的录用、调动、考评、晋升、培训、解聘、辞退等形式来保证企业目标的实现和利益的维护

4、。财务控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。会计控制制度是对企业的会计信息系统的控制，其目的是保证会计信息的真实完整。我国现行会计法对企业会计信息质量标准、会计内容、会计流程，会计人员从业资格等均做了明确的规定，它是企业实施内部控制的法律依据。生产控制是对企业产品制造过程的控制，其目的是保证企业生产部门按时按质按量地加工出合格产品，并保证生产的均衡性和配套性。（四）根据控制进程和时序分为事前、事中和事后控制事前控制的内容包括成本企业、预算编制和规章制度；事中控制的内容则有偏差揭示、差异分析和采取措施；而事后控制却侧重于分析原因、考核评价，为管理当局提供制定未来计划标准的依据。王剑平，

5、浅议企业内部控制制度，北京经济科学出版社，2007年12企业内部控制的基本原则企业建立和实施内部控制，应当遵循以下基本准则：（一）法性原则。企业内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求利用各项制度来对控制对象施控，具有一定的强制性。（二）全面性原则。企业内部在层次上涵盖了企业董事会、企业负责人、企业管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，而在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。（三）重要性原则。企业内部应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷

6、。（四）有限性原则。企业内部控制能够为内部控制目标的实现提供合理保证，而企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。（五）制衡性原则。企业的机构、岗位设置和权责分配应该科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权利。（六）适应性原则。企业内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况及所具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。（七）成本效应原则。企业机制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为

7、有效的控制。1.3 企业内部控制的要素 企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。但是，建立有效的内部控制，至少应当考虑企业内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通以及监督检查这些因素。鄂秀丽，企业财务风险的控制方法 2006年7月如今内部环境直接影响、制约着企业内部控制建立与执行，它是实施企业内部控制的基础；而准确的风险评估却能及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，同时结合企业自身的条件，收集与企业经营相关的资料，通过适当的方式在企业有关

8、的层级传递、有效的沟通并采取合理的应对决策，使企业变得更加完善。通过近期发生的这个案例，充分企业内部控制要素的必要性：2008年6月兰州市的解放军第一医院收治了多宗患“肾结石”的婴幼儿，据各位家长反映，孩子从出生起一直食用三鹿奶粉。通过调查证实，有不法分子为了增加原料奶或奶粉的蛋白量在三鹿牌奶粉中加入了三聚氰胺，这是种化工原料，可导致泌尿系统产生结石，事因前后共有名婴孩死亡，逾30万的儿童患病，最终该企业停产后宣告破产。我认为，这次的事件在某种程度上已检验了三鹿集团决策层的诚信与道德观。从三鹿奶粉事件的表面看，主要风险来自于原料的采购控制环节，但从事件的发展分析，则无疑牵制到监管环境、内部控制

9、等多个层面。如果从企业内部控制的执行来看，经营者对风险事项的识别和评估还缺乏科学合理的方法论指导，对信息沟通的及时性、有效性认识也不足。该企业还需在内部环境建设尤其是培育积极向上的价值观和社会责任感方面付出更多的努力，以提高内部控制的效率。14企业内部控制的作用1.4.1有助于发现并克服内部控制缺陷 任何企业内部控制的基本目标，都要保证企业完成自己的工作任务和达到目的，其实质是由企业所拥有或建立的各种程序组成的一种制度。然而企业内部控制原本就是不完善的，这不仅仅有制度本身的原因，也因为制度在执行过程中存在漏洞，这就要求我们找出缺陷并有针对性的克服。企业内部的控制系统应根据内部管理的需要，结合生

10、产经营的特点，将各项经济活动划分为若干个业务循环，按照不同控制目标，建立控制机制，把握控制要点，使每一项经济业务从发生到完成的处理都遵循严格的业务标准，以防止差错，堵塞漏洞。1.4.2有助于寻找并改善内部控制的薄弱环节企业的内部控制中存在任何一个薄弱环节都肯能导致内部控制的失效。如常见的互相扯皮、决策低效、实施不力等，严重影响着企业日后的发展。内部控制系统能对企业经营进行监督和评价，防范风险，提高经营效率。同时，组织中的所有成员都应明确与自己奖惩想结合的目标及成果，如哪个环节没有达到要求的，就会被视为薄弱环节并且被要求加强和改善。1.4.3有助于促进企业健康发展 拥有适当的内部控制制度，企业才

11、会朝着扩大影响力的方向健康发展。确立完善的内部控制制度不仅是企业任何一项经济业务进行自我评价和外部评价的重要依据，同时也可以作为企业与企业之间比较、分析、沟通的重要基础。企业内部控制建立的最终目标就是要让所有的公司建立制度标准，从而实现健康发展的目标。2 企业内部控制的现状及其成因分析2.1企业内部控制的现状我国企业的内部控制起步较晚，经过几十年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见，许多学者和企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段。目前，我国企业的内部控制主要存在以下的问题：2.1.1法人治理结构不完善，内控

12、组织虚位由于过去长期计划经济的影响，企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题，有许多的企业虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理，但实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”经常只有一个虚职，而且缺少必要的常设机构。例如，进行股份制改造的国有企业，公司总经理往往兼任董事长，其权利不能受到有效的监督。股份制公司应有的一些机构设置没有起到必要的作用，甚至根本就没有设置，该公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理机构，未明确鉴定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任；与此同时各公司还不能统筹规划合理的人力资源管理机制，且大多数的企业管理者不习惯应用现代管理的控制方法。目前

13、，大部份企业要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用，缺乏有效的控制措施。从而产生大量的“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。2.1.2风险意识差，内部压力不足随着社会环境的变化，企业间的竞争越来越激烈，经营风险也不断提高。然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提高到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，未能产生风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。2.1.3信息流通不畅，职责不清，责任不明一个良好的信息系统能确保组织中的每个人都能清楚地知道其所承担的特定职责，企业往往存在着这样的一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管，出了问题以后常常互相推卸责任

14、，互相指责，最终不了了之，无法追究明确的责任。2.1.4内控机制不健全，控制乏力为了确保指令被贯彻执行，管理当局要制定各种程序和措施，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等。为了保证控制目标的实现，企业必需指定控策和相关的程序，并予以执行。企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全，无论制度多么先进，多么完备，在没有有效的控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用，而且，整个内部控制的过程必需施以恰当的监督，在必要的时候对其加以修正。财政部会计资格评价中心，经济法基础，经济科学出版社2008年12月2.2企业内部控制的局限性（

15、一）行使控制职能的管理人员滥用职权内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，它理所当然要按照管理人员的意图运行，尤其是企业负责人更是起决定性的作用。企业内部控制的一个重要因素是董事会，起对公司的经营管理决策起到真正监督引导的作用，否则，即使具有良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。比如说，郑州亚细亚的倒闭，其内部控制的极端薄弱就是倒闭的主要原因之一。（二）企业内部不相容职务的人员相互串通台作弊使内控失去作用企业内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。比如说，中国工商银行的1.3亿票据作骗案，就是处于不相容职务上的有关人员相互串通、勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提和假设，企业的内部

16、控制失去了作用而造成的。（三）人员素质不适应岗位要求影响内部控制功能的正常发挥企业内部行使控制职能的人员无论在心理上、技能上或是行为方式上来说未能达到实施的基本要求，导致对企业的内控程序、措施经常被误解、误判，那么在好的内部控制也很难充分发挥作用。（四）实施内控的成本影响其效能控制环节越多，控制的措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时对企业生产经营活动的效率多多少少会受到影响。当企业的控制成本大于控制效果时，就不愿设置或执行控制环节及控制方法。（五）对内外环境的变化反映不及时影响内部控制的作用企业内部控制一般都是针对经常且重复发生的业务而设置的，一旦设置就具有相对的稳定性，因此，如果出现不经

17、常发生或未预计到的经济业务，原由控制就可能不适用，从而影响企业的内控作用。在企业业务范围发生变化的同时，内部控制也要不断地更新，否则就会造成内部控制制度的内容相对陈旧、滞后、内控指标单调等现象。2.3企业内部控制存在问题的成因分析企业内部控制存在问题的成因是多方面的，也决不是“一日之寒”，既有人的素质原因，也有制度原因。现代企业所有权与经营权的分离，客观上产生了两个控制主体，即所有者控制主体、经营者控制主体，两者之间是“控制与被控制”的关系。一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者经营权的最终控制权，同时也决定着其报酬的高低；另一方面在实际的经营过程中企业的控制权实质是为经营者所拥

18、有，所有者还要依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和企业财富的增值，从这个意义上讲所有者又受制于经营者。双元控制主体矛盾性导致内部控制存在着漏洞。计划经济下企业经营管理的陋习仍在延续，导致内部控制得不到重视。政府包办企业一切事务和企业经营大锅饭思想是计划经济体制下的两个鲜明特点。然而，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，政企分开、各种形式的经营责任制和企业改制工作的深入，打破了大锅饭思想。但其遗毒还在，一些陋习仍在作怪。经济体制改革后，理论上要求政企分开，但在实践中执行并不彻底，一方面，以各种形式改头换面但仍然存在的主管部门，基于权利和利益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预，客观

19、上企业并无真正的理财自主权。另一方面，在计划经济体制下，被国家“呵护长大”的企业，主观上还保留着吃“大锅饭”的意念。而政府对经营不善企业的盲目保护机制，又助长了这种意念,企业干好干坏一个样，致使加强内部控制的动力不足。各种监督机制弱化会使内部控制的刚性被扭曲。事实上，企业在经营管理活动中会受到来自企业以外的各种监督机制的约束，为其“保驾护行”。但由于这些监督机制隶属于不同职能部门没有形成一个综合整治的合力，使得监督机制弱化。财政、税务、银行、审计等在社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够。对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常

20、化。对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性也将被扭曲。企业文化落后、内部控制执行者素质不高，使得与内部控制要求不协调。很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，但没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。事实已经证明，没有自己的企业文化作支撑，“为控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企业发生一小点的变故，如总经理换人，企业就会成为一盘散沙。龙敏，企业内部会计控制设计，清华大学，2005年第4期企业文化与企业管理的素质是密切相关的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念，才能影响和激励企业文化的建设。而企业

21、形成独立的文化氛围的基础在员工素质的提高，所以，必须重视和加强对员工的培训。但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。如承包经营，租赁经营等形式，股份制企业约束机制不到位等，导致经营者的短期行为，不重视职工的教育培训；企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；教育手段软弱，只重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；管理措施不力，对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。 完善企业内部控制企业内部控制的完善不是一朝一夕的。我认为，

22、内部控制是一种先进的企业内部管理制度，在现代的经济生活中发挥着越来越重要的作用。企业内部控制制度是为适应生产经营管理需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，作为企业管理的重要手段，建立并完善企业内部控制制度是深化企业改革，建立现代企业制度的关键。在市场经济条件下，企业内部控制既要遵循传统内部控制的原则，又要研究新的内部控制理论和方法。从而改变当前企业由于内部控制缺失造成的大量造假、会计信息失真、财务舞弊的现象，以维护正常的社会经济秩序，让内部控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。内部控制制度作为一个系统，范围遍及企业生产经营管理的各个方面，影响到企业所有内部组织的机构的运作

23、。它不仅包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定、设置的各种规章制度，记录、复核、分析、检查各种信息资料及报告的程序和方法，还包括企业管理部门用来授权、批准、组织企业的供、产、销等经营活动的方式方法等。3.1企业内部控制的重要性3.1.1内控是企业经营管理的重要内容企业内部控制不仅能够提高企业的经营效率、保证信息质量的真实可靠，还能够保护企业资产的安全完整，促进企业发展战略得以实现，其不仅是贯穿企业经营管理过程的重要内容，也是企业生产经营顺利运行的重要保证。3.1.2实施内控是加强企业经营管理有效手段内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和和经营管理，就需要加强

24、内控管理。内部控制制度所规定的相互促进、相互制约的关系，明确了企业内部各职能部门及工作人员的职责、权限，这样可减少不必要的请示、汇报，避免相互推诿，促使各部门提高经营效率。朱翠兰，企业技术开发， 2006年版3.1.3保证会计及其他核算资料的真实可靠企业管理者组织生产和经营活动，需要大量正确的经济信息，以做出正确决策。随着经济的发展，企业的利害关系人也越来越多地关心企业财务状况和经营成果。通过内部控制系统的检查调整，可以保证和提高会计及其他业务记录的真实性和可靠性。同时财产物资也是企业从事生产经营的物质基础，必须保护其安全和完整。明确分工，落实责任，使各项财产物资从采购、验收、入库、保管、出库

25、、使用等环节都受到严格控制，防止贪污、盗窃及其他不法行为，制止损失浪费，提高使用效率，达到资产保值增值的目的。3.1.4建立内控体系，促进整体管理内部控制属于公司内部管理的范畴。企业是一系列契约的结合体，各契约的主体都是利益最大化的追求者。在多数情况下，内部控制系统的作用是使公司最有效的运行，满足及实现企业的利润最大化。吴新红，论企业内部会计控制2006年3.2企业内部控制的完善方法内部控制是实现现代企业管理的重要组成部分，是企业生产经营活动得以顺利进行的基础。随着企业制度改革和发燕尾服形势的不断深化，企业在思想观念、管理体制、运转机制等方面要不断地创新，更好地适应新的社会经济环境，为企业创造

26、经济效益，最大限度地发挥内部控制的作用，以便不断提高企业经营管理效率和经济效益，提高企业的核心竞争力。3.2.1企业内部控制成本完善方法控制成本就是在设置内部控制制度时，需要考虑成本与效益原则，要求内部控制的实施成本不能超过预期的效益。内部控制在保护资产完整、信息真实、企业目标实现等方面能产生良好的效益，然而内部控制的构建和运行必然要发生成本支出，因此，企业在建立内部控制制度时，必须要处理好控制效益与控制成本之间的关系。 完善方法： 内部控制的效益体现在两方面：一是由于实施某一控制而带来的直接效益；二是因某一控制的存在而带动整个控制系统更好发挥作用所获得的间接效益。内部控制的成本也体现在两个方

27、面：一是实施某一控制所发生的人、财、物等方面的直接耗费；二是因过分追求内部控制完善而影响了企业工作效率所产生的间接成本。一般而言，控制效益和控制成本之间呈正比例关系，即内部控制制度建立得越细致、越完善，其取得的效益就越大，所需成本也就越高。企业在设计和实施内部控制时常常面临这样的困境：控制得多，效果好，但不经济；控制得少，达不到预定效果。要走出困境，首先必须权衡二者之间的关系，力求找到“控制临界点”。判断时应遵循的原则是：只有当实施某项控制措施的成本小于因控制而产生的效益时，控制才有必要设置，否则不设置。其次，要努力通过各种途径降低控制成本，而不要过分追求控制完美，力争以最合理的控制成本获得最

28、大的控制效益。杨雄胜 夏俊，内部控制评价，大连出版社，2009年版3.2.2企业内部控制环境完善方法现代企业是在一定的环境中建立并进行经营的，影响现代企业内部控制环境的因素分为企业外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它们作为内部控制系统组成的部分，因为它超出了企业的控制能力；而内部环境是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因。对于企业的内部控制来讲，内部控制环境显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素，是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻执行。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素。完善方法： （1）优化

29、经济环境 经济环境存在的主要问题是我国的市场经济体制不完善，是历史长期积累下来的问题。在市场经济中，构建内部控制体系正是为了保证会计的真实公允。既为市场参与者提供可靠的决策信息，也为市场的管理者提供有效的监管信息。加强内部控制，是保证市场经济有序运转的重大措施。如果按照市场经济的一般规律建设我国的社会主义市场经济，既会形成现代内部控制体系，又会为现代内部控制体系创造良好的运行环境。 （2）优化法律环境尽管我国制定了许多的相关法律法规，规定了诸多部门行使内部会计控制权，但是内部控制的结果还是不尽人意。这除了制度本身的原因，还有一个重要原因就是会计职业界缺乏职业道德意识。会计人员要树立会计职业道德

30、意识，培养会计职业独立、客观、公正的精神境界。对来自各个方面的不正当干预，会计人员要有勇气抵制，始终站在公众利益的角度，不但要以法律法规要求自己，更要以道德来约束自己的行为。3.2.3企业内部控制人员监督完善方法一方面，不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低的问题。另一方面，企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的风险金数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导还不能负起自主经营、自负盈亏的责任，出了问题仍由国家来承担损失。此外，企业人事政策不完善，企业考核制度不全面。缺少“自控”和“他控”。没有健全有效的内外部监督机构，同

31、时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营管理人员不能产生压力。财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够；对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。近几年，我国出现了许多大案、要案，造成国家资产大量流失，如：西安市人大代表许宗林侵占上亿元公款后失踪案，中行支行诈骗案，被称为“审计风暴第一金融大案”的广东省佛山市南海区亿元骗贷案等等，国家自然科学基金会会计挪用两亿公款案，这些都表明一个非常重要的问题，企业缺乏有效的内外部监督。完善方法

32、：企业在组织机构设置中，不但要重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调也要有足够的重视，促进同级各部门间必要的交流。雇用人员时要经过严格的考核，不能任人唯亲；对职工形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；根据不同情况对职工进行适当的职业道德教育。3.2.4电算化条件下内部控制完善方法企业财务管理系统的电算化已经普及，如何在电算化条件下做好内部控制工作，并使之制度化，是摆在企业领导和财务管理人员面前的一个重要的新课题。会计电算化的内部控制是内部会计控制的特殊形式。会计电算化给企业的经营管理带来巨大便利的同时，也给财务内部控制带来了新的问题和挑战。任何事物都不是完美无缺的，都会存在或多或

33、少的缺点或漏洞。同样，会计应用软件也会存在一定的漏洞，这些微小的漏洞或缺点会带来安全问题。完善方法：要获得准确无误的统计及分析结果，必须以准确无误的原始数据录入，提高财务信息的安全设置。由于会计电算化的实施，会计人员与开发人员联系非常密切，因此需要用组织控制进行职权分离。如规定系统开发人员不得兼任系统操作人员和管理人员；规定未经授权的职员不得接触计算机设备、程序等有关文件；规定程序员不得参与操作；操作员不得参与程序设计；不得更改软件和打开数据库修改数据；不得随意更改计算机内所配置的系统参数及所安装的软件，不得在计算机上做任何与会计核算业务无关的工作。需严格分清程序员、操作员、管理员的职责，加强

34、各级代码、口令的管理，并注意定期修改口令。同时由于计算机本身也会感染病毒，因此还要及时地进行备份，并且由于以往的会计人员对计算机不太了解，因此还要及时对他们进行培训。4 结束语加强企业内部控制，从本质上来说，是企业内部的问题，其根本的动力应当来源于企业自身，但由于我国经济发展的现状，企业这种加强内部控制的动力不是很强，这就需要有关部门制定内部控制的示范体系，通过必要的规定促使企业加强内部控制。积极完善内部控制能够提高企业内部控制的执行力，有助于形成良好的企业文化。同时，内部控制能够有效地保证组织的核心竞争能力，不仅仅只是找出管理中的漏洞，更要保持组织的核心竞争优势。回顾以往不难发现，无论是财务

35、舞弊或是其他因素导致的公司失败，尽管表面原因各不相同，除去经济低迷、市场动荡等宏观原因，大部分公司的失败都是因为内部控制的缺陷造成的，源于管理控制的薄弱。因此，内部控制既是维持企业生存与发展的内在要求，也是促进企业成功的动力机制。参考文献1 杨雄胜 夏俊，内部控制评价，大连出版社，2009年版2朱翠兰，企业技术开发， 2006年版3王剑平，浅议企业内部控制制度，北京经济科学出版社，2007年4吴新红，论企业内部会计控制2006年5楼德华，中小企业内部控制，三联书店上海分店出版，2005年6财政部会计资格评价中心，经济法基础，经济科学出版社2008年12月7龙敏，企业内部会计控制设计，清华大学，2005年第4期8鄂秀丽，企业财务风险的控制方法 2006年7月 致谢本文的顺利完成，首先要感谢的是我的导师徐萍老师，她从我们二年级下半学期就开始给我们作论文辅导，让我们了解论文的形式、要点、及要特别注意的地方。这对于我们这些还未正式写过论文的学生来讲真是受益非浅，也让我们意识到了毕业论文的重要性。再要感谢的是我的朋友，他给我提供了一些很有建议性的问题，拓展了我的思路。还要感谢我的同学及家人，特别是我父亲，他要我特别认真对待毕业论文，他说我很少有机会写这么正式而且系统的文章，可以借此机会为自己的学生生涯留下有纪念性的东西。再次谢谢帮助我的所有人。