成本会计生产费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配

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1、3 3 生产费用要素的归集与分配生产费用要素的归集与分配3.1 3.1 生产费用要素分配概述生产费用要素分配概述3.2 3.2 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 3.3 3.3 外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配3.4 3.4 固定资产折旧费和修理费的核算固定资产折旧费和修理费的核算3.5 3.5 职工薪酬的核算职工薪酬的核算3.6 3.6 其他费用的核算其他费用的核算3.7 3.7 长期待摊费用核算长期待摊费用核算3.1 3.1 生产费用要素分配概述生产费用要素分配概述生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法生

2、产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则（1）按照费用要素的用途和发生地点，将）按照费用要素的用途和发生地点，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素。和不计入产品成本的费用要素。（2）对计入产品成本的费用要素，按其与）对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配：产品的关系进行归集和分配：生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则对于直接计入生产费用，可以根据原始凭对于直接计入生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。产品

3、的明细分类账中去。对于间接计入生产费用，则应该采用科学对于间接计入生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。去。企业发生的全部生产要素费用企业发生的全部生产要素费用产品产品成本成本费用费用非产品非产品成本费用成本费用（期间费用）（期间费用）本月产品本月产品成本费用成本费用非本月产品非本月产品成本费用成本费用直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品应计入本月损益的期间费用应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用不计入

4、本月损益的期间费用生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法本章节所讲述的生产费用要素的分本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际上就是指配，实际上就是指如何分配，最终计入到产品成本如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。中去的方法。费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤1.1.确定分配标准确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用

5、分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用 =该对象的分配标准该对象的分配标准 费用分配率费用分配率返回返回3.3.2 2 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配3.2.13.2.1材料费用的归集材料费用的归集3.2.23.2.2材料费用的分配材料费用的分配3.2.33.2.3材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理3.2.43.2.4燃料费用的分配燃料费用的分配3.3.2.1 2.1 材料费用的归集材料费用的归集材料费用的归集主要包括以

6、下工作：材料费用的归集主要包括以下工作：首先，做好材料费用归集的基础工作首先，做好材料费用归集的基础工作（1 1）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本（2 2）完善原始记录、材料的领发存制度）完善原始记录、材料的领发存制度其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况最后，确定发出材料的成本最后，确定发出材料的成本（1 1）计划成本法下要结转发出材料负担的差异）计划成本法下要结转发出材料负担的差异（2 2）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定

7、发出材料的成本。个别计价法等方法确定发出材料的成本。3.3.2.2 2.2 材料费用的分配材料费用的分配用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料直接材料”项目；项目；生产车间一般耗用的材料，计入生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用制造费用”；企业行政管理部门一般耗用的材料，计入企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用管理费用”；对于直接用于各种产品生产的材料费

8、用，如果数量较少，对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用制造费用”材料费用的分配方法材料费用的分配方法（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法（2 2）定额成本比例分配法）定额成本比例分配法（3 3）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法(略）略）（4 4）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法(略）略）材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（1 1）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，

9、时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。来进行分配。定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）例题：某车间领用原材料例题：某车间领用原材料842.4842.4千克，单价千克，单价5050元，原材料费用合计元，原材料费用合计4212042120元，用于生产元，用于生产甲产品甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。件。甲产品单件消耗定额甲产品单件消耗定额1.21.2千克，乙产品单件千克，乙产品单件消耗定额消耗定额1.11.1千克。千克。定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（1 1）计算各

10、种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量 =该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量（2 2）计算原材料费用的分配率）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率 =原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（3 3）计算各种产品应负担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量该种产品原材料定额消耗量原材料费

11、用分配率原材料费用分配率定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）例题：某车间领用原材料例题：某车间领用原材料842.4842.4千克，单价千克，单价5050元，原材料费用合计元，原材料费用合计4212042120元，用于生产元，用于生产甲产品甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。件。甲产品单件消耗定额甲产品单件消耗定额1.21.2千克，乙产品单件千克，乙产品单件消耗定额消耗定额1.11.1千克。千克。定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第一步：确定分配标准第一步：确定分配标准可采用产品产量、定额消耗量可采用产品产量、定额消耗量甲产品材料定额消

12、耗量甲产品材料定额消耗量=400=4001.2=4801.2=480（千克）（千克）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量=300=3001.1=3301.1=330（千克）（千克）材料定额消耗量合计材料定额消耗量合计=810=810（千克）（千克）定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第二步：计算费用分配率第二步：计算费用分配率材料费用分配率材料费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和=42120 42120/810810=5252（元（元/千克）千克）定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第三步：计算某对象应分配费用第三步

13、：计算某对象应分配费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=甲产品的分配标准甲产品的分配标准材料费用分配率材料费用分配率=4804805252=2496024960（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=乙产品的分配标准乙产品的分配标准材料费用分配率材料费用分配率=3303305252=1716017160（元）（元）材料费用分配表材料费用分配表产品产品名称名称产品产品数量数量单位单位定额定额分配分配标准标准分配率分配率分配分配金额金额甲甲4004001.21.24804802496024960乙乙3003001.11.13303301716017160合计合计-81

14、081052524212042120材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（2 2）定额成本比例分配法定额成本比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额成本确，那么原材料费用可以按照定额成本的比例来进行分配。的比例来进行分配。定额成本比例分配法定额成本比例分配法（1 1）计算各种产品原材料定额费用）计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额成本某种产品原材料定额成本 =该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品原材料定额成本单位产品原材料定额成本（2 2）计算原材料费

15、用的分配率）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率 =原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额成本总额各种产品原材料定额成本总额定额成本比例分配法定额成本比例分配法（3 3）计算各种产品应负担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额成本该种产品原材料定额成本原材料费用分配率原材料费用分配率 3.2.3 3.2.3 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理各种材料费用的分配一般是通过编制各种材料费用的分配一般是通过编制“材料费用分配表材料费用分配表”进行的。进行的。“材料费用分配

16、表材料费用分配表”可以按照各生产可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。全厂的材料费用汇总分配表。3.2.3 3.2.3 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表可以编制会计分录：根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料返回返回3.2.43.2.4燃料费用的分配燃料费用的分配

17、在多数企业，燃料费用在产品成本在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分作为原材料的一部分进行核算进行核算的。的。3.2.43.2.4燃料费用的分配燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中占的比重如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中本明细分类账中，同时，同时，单独核算燃料的增减变动和结存，单独核算燃料的增减变动和结存情况。情况。燃料费用分配的账务处理燃料费用分配的账务处理燃料费用分配与材料费用分配方法相同。燃料费用分配与材料费用分配方法相同。借：基本生产成本

18、借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料返回返回3.3.13.3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集3.3.23.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配3.3.13.3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集1.1.单独设置单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产体现重要

19、性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置成本明细分类账中，单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。2.2.并入并入“直接材料直接材料”成本项目成本项目从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，可以并入直接费用，可以并入“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。3.3.3.1 3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集3.3.并入并入“制造费用制造费用”成本项目成本项目从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，用一般属于间接计入的费用，也可

20、以简化核算，将其并入将其并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。3.3.23.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用也可以按照计入产品成本的外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。用两种。各车间、部门的动力用电和照明用电一般各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。用电度数的多少进行费用分配。3.3.23.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配车间的动力用电一般车间的动力用电一般分别安装电分别安装电

21、表，因而车间的动力用电费用应该按照科表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。学合理的方法在各种产品之间进行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法外购动力费用的账务处理外购动力费用的账务处理根据外购动力费用分配表，编制会计分录根据外购动力费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 基本生产成本基本生产成本某产品某产品直接材料直接材料 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间

22、 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）例题例题返回返回3.43.4 固定资产固定资产折旧费与修理费的核算折旧费与修理费的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。定资产折旧。固定资产折旧费用的计提方法固定资产折旧费用的计提方法:1.年限平均法年限平均法 2.工作

23、量法工作量法3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.年数总和法年数总和法计提折旧的范围计提折旧的范围按照按照企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定：规定：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下

24、月起不计提折旧。月起不计提折旧。计提折旧的范围计提折旧的范围(续续)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，成本调整原来的暂估价值，计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。折旧费用分配表进行的。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 xxxx 管理费用管理费用 xxxx 销售费用

25、销售费用 xxxx 研发支出研发支出 xxxx 其他业务成本其他业务成本 xxxx 贷：累计折旧贷：累计折旧 xxxx固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出包括固定资产在使用固定资产的后续支出包括固定资产在使用过程中发生的过程中发生的:（1 1）日常修理费、大修理费用；）日常修理费、大修理费用；（2 2）更新改造支出、房屋的装修费用等）更新改造支出、房屋的装修费用等 固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对于固定资产发生的对于固定资产发生的等：等：（1 1）符合固定资产的确认条件的，应）符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换当计入固定资产成本，同

26、时将被替换部分的账面价值扣除；部分的账面价值扣除；（2 2）不符合固定资产确认条件的，则）不符合固定资产确认条件的，则应当在发生时应计入当期损益。应当在发生时应计入当期损益。固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对于固定资产的对于固定资产的这些后续支出是确保固定资产处于正常这些后续支出是确保固定资产处于正常的工作状态的，不具备固定资产的确认的工作状态的，不具备固定资产的确认条件，因此，费用发生时条件，因此，费用发生时不得采用预提或待摊方式处理。不得采用预提或待摊方式处理。无例题无例题返回返回资本化后续支出的账务处理资本化后续支出的账务处理（1 1）应将该项固定资产的原价、已计提的累）

27、应将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入入“在建工程在建工程”，并停止折旧。，并停止折旧。（2 2）对于发生的可资本化的后续支出，通过）对于发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”进行核算。进行核算。（3 3）待固定资产发生的后续支出完工并达到）待固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转入固定资预定使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。预计净残值和折旧方法计提折旧。资本化的后续支出（举例

28、）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20052005年年1 1月某公司自行建成了一条生产线，建造月某公司自行建成了一条生产线，建造成本成本568000568000元，采用年限平均法计提折旧；预计元，采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原价的净残值率为原价的3%3%，预计使用年限为，预计使用年限为6 6年。年。20072007年年1 1月月1 1日，该公司决定扩建现有生产线。经日，该公司决定扩建现有生产线。经过三个月的扩建，完成了改扩建工程，共发生支过三个月的扩建，完成了改扩建工程，共发生支出出268900268900元。全部以银行存款支付。元。全部以银行存款支付。该

29、生产线改扩建后，预计使用年限延长了该生产线改扩建后，预计使用年限延长了4 4年，年，预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%3%，折旧方法不变。折旧方法不变。资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20052005年年1 1月至月至20062006年年1212月月3131日，计算固日，计算固定资产每年折旧额：定资产每年折旧额：年折旧额年折旧额=568000=568000*（1-3%1-3%）/6/6=91826.67=91826.67（元）（元）借：制造费用借：制造费用 91826.67 91826.67

30、贷：累计折旧贷：累计折旧 91826.67 91826.67资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年1 1月月1 1日，将该项固定资产的原日，将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入转销，将其账面价值转入“在建工在建工程程”，并停止折旧。，并停止折旧。借：在建工程借：在建工程 384346.66 384346.66 累计折旧累计折旧 183653.34 183653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568000 568000资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举

31、例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年1 1月月1 1日至日至3 3月月3131日，发生的改日，发生的改扩建工程支出，通过扩建工程支出，通过“在建工程在建工程”进进行核算。行核算。借：在建工程借：在建工程 268900 268900 贷：银行存款贷：银行存款 268900 268900资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年3 3月月3131日，固定资产改扩建工程日，固定资产改扩建工程完工并达到预定使用状态时，将归集于完工并达到预定使用状态时，将归集于“在建工程在建工程”科目的固定资产的价值转科目的固定资产的

32、价值转入入“固定资产固定资产”科目中科目中借：固定资产借：固定资产 653246.66 653246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653246.66 653246.66资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年4 4月月1 1日，按照重新确定的固定资产的使日，按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额应计折旧额=653246.66=653246.66*（1-3%1-3%）=633649.26=633649.26（元）（元）月折旧额月折旧额=633649.26/

33、=633649.26/（7 7*12+912+9）=6813.43=6813.43（元）（元）20072007年应计折旧额年应计折旧额=6813.43=6813.43*9=61320.879=61320.87借：制造费用借：制造费用 61320.87 61320.87 贷：累计折旧贷：累计折旧 61320.87 61320.87返回返回3.3.5 5 职工薪酬的核算职工薪酬的核算3.3.5.1 5.1 与职工薪酬有关的概念与职工薪酬有关的概念3.3.5.2 5.2 职工薪酬的计量职工薪酬的计量3.3.5.3 5.3 职工薪酬的分配职工薪酬的分配相关概念相关概念职工职工职工是指职工是指的所有人员

34、，含全的所有人员，含全职、兼职和临时职工；职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但也包括虽未与企业订立劳动合同但，如董事会成员、监事会成员等。，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其同或未由其正式任命，但为其，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。员。相关概念相关概念职工薪酬职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。支出。包括企业为职工在职期间和离

35、职后提供包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬内容职工薪酬内容（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资包括计时、计件工资职工工资包括计时、计件工资奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增奖金指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。收节支的劳动报酬。津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而或额外的劳动消耗，或其他

36、特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。物价补贴。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（2 2）职工福利费）职工福利费职工福利费是指企业按工资一定职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经疗、补助以及其他福利事业的经费。费。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费会保险费（

37、4 4）住房公积金）住房公积金住房公积金是单位及其在职职工缴存的住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储金，用于职工购买、建造、长期住房储金，用于职工购买、建造、翻建、大修自住住房。翻建、大修自住住房。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费工会经费是指企业按工资总额的一定比例提工会经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于工会开展正常活动所需的费用。取用于工会开展正常活动所需的费用。职工教育经费是指企业按工资总额的一定比职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职

38、工学习先进技术和提高文化水平而支业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。付的费用。职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；包括：包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；企业以自产产品发放给职工作为福利；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等。为职工无偿提供医疗保健服务等。（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬核算的基础工作职工薪酬核算的基础工作建立健全各项原

39、始记录，确保职工薪酬核建立健全各项原始记录，确保职工薪酬核算的真实可靠。算的真实可靠。1.考勤记录考勤记录2.产量记录产量记录工作通知单、工序进程单、工作班产记录工作通知单、工序进程单、工作班产记录相关表格：相关表格：P663.3.5.2 5.2 职工职工薪酬的计量薪酬的计量1.1.职工工资的计算职工工资的计算（1 1）计件工资的计算）计件工资的计算（2 2）计时工资的计算）计时工资的计算（3 3）加班加点工资的计算）加班加点工资的计算（4 4）奖金的计算）奖金的计算（5 5）津贴和补贴的计算）津贴和补贴的计算（6 6）特殊条件下工资的计算）特殊条件下工资的计算2.2.其他职工薪酬的计量其他职

40、工薪酬的计量(1)(1)计件工资的计件工资的计算计算计件工资是按照计件工资标准和职工完计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。成工作的数量支付给职工的劳动报酬。在计算计件工资时，料废应付工资，而在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资。工废则不支付工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。工资。个人计件工资的个人计件工资的计算计算应付计件工资应付计件工资（合格品数量料废数量）计件单价（合格品数量料废数量）计件单价计件单价的确定方法：计件单价的确定方法：（1）计件单价）计件单价某等级工资标准产量定额某等级工资标准产量定额

41、（2）计件单价）计件单价某产品工时定额某等级小时工资率某产品工时定额某等级小时工资率集体计件工资的计算集体计件工资的计算第一步：计算集体计件工资总额第一步：计算集体计件工资总额集体计件工资总额集体计件工资总额（合格品数量料废数量）计件单价（合格品数量料废数量）计件单价第二步：集体计件工资在组员之间分配第二步：集体计件工资在组员之间分配（1）按工作时间的比例分配）按工作时间的比例分配集体计件工资的计算集体计件工资的计算第一步：确定每一位职工的工作天数第一步：确定每一位职工的工作天数第二步：计算集体计件工资分配率第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资总额集体

42、实际工作天数总和集体计件工资总额集体实际工作天数总和第三步：计算应付职工的计件工资第三步：计算应付职工的计件工资应付某职工计件工资应付某职工计件工资该职工实际工作天数集体计件工资分配率该职工实际工作天数集体计件工资分配率集体计件工资的计算集体计件工资的计算第一步：计算应付职工的计时工资第一步：计算应付职工的计时工资应付计时工资实际工作小时数小时工资率应付计时工资实际工作小时数小时工资率第二步：计算集体计件工资分配率第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资总额集体应付计时工资总额集体计件工资总额集体应付计时工资总额第三步：计算应付某职工的计件工资第三步：计算

43、应付某职工的计件工资应付某职工计件工资应付某职工计件工资该职工应付计时工资集体计件工资分配率该职工应付计时工资集体计件工资分配率（2 2）计时工资）计时工资的计算的计算计时工资是按照职工的计时工资标准和工计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。作时间支付给职工的劳动报酬。计时工资计时工资 =正常工作日工资正常工作日工资 =正常工作日数正常工作日数*日工资日工资计时工资的计算计时工资的计算休息日（周六、日共休息日（周六、日共104104天）天）法定节假日（元旦法定节假日（元旦1 1天、春节天、春节3 3天、清明天、清明1 1天、五一天、五一1 1天，天，端午端午1 1天，

44、国庆天，国庆3 3天，中秋天，中秋1 1天，共天，共1111天）天）国家劳动保障部规定：国家劳动保障部规定：（1 1）月工作日）月工作日用于判断是否加班用于判断是否加班月工作日月工作日=（365-104-11365-104-11）/12=20.83/12=20.83（天）（天）（2 2）月计薪天数）月计薪天数作为折算加班费的标准作为折算加班费的标准月计薪天数月计薪天数=（365-104365-104）/12=21.75/12=21.75（天）（天）（3 3）加班加点工资的计算）加班加点工资的计算工作日加班，加班费不低于正常工作时间工资的工作日加班，加班费不低于正常工作时间工资的150%150%

45、休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正常工作时间工资的常工作时间工资的200%200%法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间工资的工资的300%300%法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付不低于正常工作时间工资的不低于正常工作时间工资的400%400%（4 4）奖金的计算）奖金的计算奖金是指企业支付给职工的超额劳动报奖金是指企业支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

46、包括：生产酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。奖、节约奖、劳动竞赛奖等。奖金主要根据国家的有关规定和企业内奖金主要根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。部的奖励标准进行计算。（5 5）津贴和补贴的计算津贴和补贴的计算津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。津贴补贴应按国家规定的种类和标准计算。津贴补贴应按国家规定

47、的种类和标准计算。（6 6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资是指企业根据特殊情况下支付的工资是指企业根据国家法律法规和政策规定，职工因病、国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资。因按规定支付的工资。按国家规定的标准和考勤记录计算。按国家规定的标准和考勤记录计算。工资计算工资计算(例题例题)某职工某职工6 6月份月工资标准为月份月工资标准为17401740元，本月出勤元，本月出勤1717天，天，病假病假3 3天，事假天，事假2 2天，本月休息日天，本月休息日8 8天。该职工病假天。该职工病假

48、标准工资扣款比例为标准工资扣款比例为10%10%。该职工病、事假期间没。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴有节假日。各种补贴及津贴200200元，本月应得综合元，本月应得综合奖奖350350元。元。要求计算该职工工资。要求计算该职工工资。工资计算工资计算(例题例题)月计薪天数月计薪天数=（365-104365-104）/12=21.75/12=21.75（天）（天）采用采用21.7521.75天计算日工资，按出勤天数计算月天计算日工资，按出勤天数计算月工资（日薪制）；工资（日薪制）；日工资日工资=1740=1740 21.75=8021.75=80（元）（元）月工资月工资=+=212

49、6=2126（元）（元）工资计算工资计算(例题例题)月计薪天数月计薪天数=（365-104365-104）/12=21.75/12=21.75（天）（天）用用21.7521.75天计算日工资，按扣缺勤工资计算天计算日工资，按扣缺勤工资计算月工资（月薪制）；月工资（月薪制）；日工资日工资=1740=1740 21.75=8021.75=80（元）（元）月工资月工资=1740-=1740-（+）+=2106=2106（元）（元）返回返回其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量根据根据企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬：计量应付职工薪酬时，对于国务院有关部门、计量应付职工薪酬时，对于

50、国务院有关部门、省、市、自治区人民政府或经批准的企业年省、市、自治区人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的，企业金计划规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提。应当按照规定的标准计提。其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量没有规定计提基础和计提比例的，企业应没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲

51、回多提的应付职工于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。薪酬。其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量医疗保险费（工资总额的医疗保险费（工资总额的7%7%）养老保险费（工资总额的养老保险费（工资总额的20%20%）失业保险费（工资总额的失业保险费（工资总额的2.5%2.5%）工伤保险费（工资总额的工伤保险费（工资总额的0.5%0.5%）生育保险费（工资总额的生育保险费（工资总额的0.5%0.5%）住房公积金（不超过工资总额的住房公积金（不超过工资总额的20%20%）其他职工薪酬的计量（续）其他职工薪酬的计量（续）职工福利费（工资总额的职工福利费（工资总额的14%14%）工会经费（工资总额的工会经

52、费（工资总额的2%2%）职工教育经费职工教育经费(工资总额的工资总额的2.5%)2.5%)返回返回3.3.5.3 5.3 职工职工薪酬的分配薪酬的分配企业按规定计算出每一个职工的应付工资企业按规定计算出每一个职工的应付工资以后，应在规定日期发放给每一个职工。以后，应在规定日期发放给每一个职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单，部门应根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制汇总编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，作为应付，作为应付职工薪酬的依据。职工薪酬的依据。职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬应

53、按其发生的地点和用途进行职工薪酬应按其发生的地点和用途进行分配，并编制分配，并编制“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”。企业职工主要有：企业职工主要有：（1）生产工人；）生产工人；（2）生产车间管理人员；）生产车间管理人员；（3）行政管理人员；）行政管理人员；（4）专设销售机构人员；）专设销售机构人员；（5）固定资产改扩建人员；）固定资产改扩建人员；（6）无形资产研发人员等）无形资产研发人员等职工薪酬职工薪酬分配结转的账务处理分配结转的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品直接人工直接人工 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务直接人工直接人工 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间

54、 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）例：某公司例：某公司8月份工资如下：月份工资如下：管理人员管理人员2000元、销售人员元、销售人员3000元，生产人员元，生产人员50000元，共计元，共计55000元，现金付讫。元，现金付讫。五险一金两费的计提比例共计五险一金两费的计提比例共计47.5%。其中：五险。其中：五险35，住房公积金，住房公积金8，工会经费，工会经费2、职工教育经、职工教育经费费2.5。要求：做出相应的

55、账务处理。要求：做出相应的账务处理。职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）1.支付工资时支付工资时 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 55000 贷：库存现金贷：库存现金 55000 2.分配本月工资分配本月工资 借：管理费用借：管理费用 2000 销售费用销售费用 3000 生产成本生产成本 50000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 55000 职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（例题）（例题）3.计提五险一金两费：计提五险一金两费：借：借：管理费用管理费用 950（2000*47.5）销售费用销售费用 1425（3000*

56、47.5）生产成本生产成本 23750（50000*47.5）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 19250 （55000*35）住房公积金住房公积金 4400 （55000*8）工会经费工会经费 1100 （55000*2）职工教育经费职工教育经费1375 （55000*2.5）职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）4.4.用银行存款实际支付上述五险一金两费用银行存款实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录：时，根据实际支付的金额作如下分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 1925019250 住房公积

57、金住房公积金 4400 4400 工会经费工会经费 1100 1100 职工教育经费职工教育经费 13751375贷：银行存款贷：银行存款 2612526125直接人工直接人工的分配方法的分配方法1.1.直接材料比例分配法直接材料比例分配法2.2.系数分配法系数分配法3.3.生产工时比例分配法生产工时比例分配法直接人工的分配方法（直接人工的分配方法（1 1）1.1.直接材料比例分配法直接材料比例分配法主要适用于产品成本中材料成本占的比重主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，且职工薪酬的发生与材料费用的多较大，且职工薪酬的发生与材料费用的多少直接相关。少直接相关。直接人工的分配方法（直接人工

58、的分配方法（2 2）2.2.系数分配法系数分配法主要适用于同类产品中不同规格型号的主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间费用的分配。产品之间费用的分配。参见：分类法参见：分类法直接人工的分配方法（直接人工的分配方法（3 3）3.3.生产工时比例分配法生产工时比例分配法在计时工资条件下，生产工时的多少与在计时工资条件下，生产工时的多少与职工薪酬直接相关，因此，采用生产工职工薪酬直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理。时分配法比较合理。返回返回3.6 3.6 其他费用其他费用的核算的核算其他费用是指除上述材料费用、燃料费其他费用是指除上述材料费用、燃料费用、动力费用、人工费用、折旧费用、用

59、、动力费用、人工费用、折旧费用、修理费用等以外的其他费用支出。修理费用等以外的其他费用支出。包括：差旅费、邮电费、保险费、劳动包括：差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、研保护费、运输费、办公费、水电费、研发费、业务招待费等。发费、业务招待费等。3.6 3.6 其他其他费用的核算费用的核算企业应根据其他费用发生的地点及部门进行归企业应根据其他费用发生的地点及部门进行归集。当凭证较多时，可以汇总编制集。当凭证较多时，可以汇总编制“其他费用其他费用分配表分配表”，据以登记各种明细账。，据以登记各种明细账。借：制造费用借：制造费用 xxxx 销售费用销售费用 xxxx 管理费用

60、管理费用 xxxx 研发支出研发支出 xxxx 贷：银行存款贷：银行存款 xxxx 库存现金库存现金 xx xx3.3.7 7 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算“长期待摊费用长期待摊费用”属于属于，用来，用来核算企业已经支出，但应由本期和以核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在后各期分别负担的分摊期限在的各项费用。的各项费用。如：以经营租赁方式租入的固定资产如：以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。发生的改良支出等。长期待摊费用核算的账务处理长期待摊费用核算的账务处理(1)(1)企业发生长期待摊费用时：企业发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 XXXX 贷：银行存款贷：银行存款 XXXX 原材料原材料 XXXX(2)(2)摊销长期待摊费用时：摊销长期待摊费用时：借：管理费用借：管理费用 XXXX 销售费用销售费用 XXXX 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 XXXX本本章章完完演讲完毕，谢谢观看！