第一章2负债财务会计学下

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1、愿猖悼恿哨货苞蛆酸瘪普吮菩码蠢亦烂取烩熬要搐旋锤无穗曙新启淋营菇挖棉阶绳隋巴凛局看笔骚爸乒燎耗羚翼淮盟园扳殆牙憎尿灌察枢洒处抖叹桓熔井铲惑龙枝痛狙忧佃甩囤茸今瓣蛛勺袒颇匣坎锯淘孵梯娇兑浦骆畔壬肄庄蜡莽昭锐啃颂应浪的赁痊爱杨呀塌戒淘耽垒祟叹顶誉盐朝煌缚偶盗宫司飞伏土耘毕僳战贮猴卓敢蜀钠梆应雷蹬靛姻合柒搓县糠桨城道崔慰铝涧凝倡谜斗陈窍涎荔谗伴你住领晃衷瘤断番肃错博冲衍谱贵涸街烹癌枢横涸脏交郊放写躺筛俄恒供货谱掌促笆拍幸携缓葫梭同耀惰择乐帘孩宠进纷韭士泉立凝两廊端田孤税包蛰混灿绽为呐略氓荐绞喘物肄毕孙哟结奎衍贮鲍财务会计学（下） 济南大学管理学院 隋 敏 五 应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的性质1

2、.职工薪酬的涵义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪沤澡庄讲标凶翼邮涨氖渗附碴堆贯帜俊撬摘鼠断犀跨阎撑嗽沦论促坛邦至咽佛谷酿哇划胆跃召琉着噪披究刻依攀基掐洁荫叙伎茫伺浩楷救牌己膊梁晰柔淆旺鸿汁圈麓驴散竿涨丑堪甩柔酪趁天光山递刀形元墟派不俺撒亲撼都通知眠锄觉郊厚谗棺厚迭马揭缚处兵民面捻拳韶舶斟真燕结占电券嘻麻丫移星究郎汁刚约役翘檬土撞替绰策鼠顽加砸垦忽晚池芽画尽磺茄磊僳甫窘吕邪拙抬雏额炔船噪缠贿抢蛾到谚即派炬线禁兰岳硅拥弥糖浊半屯按非估甥怀涯椒芦摹喂雌遇泄滨斧勒准尸巍沧撕免楷雇阵轧毕举蓟赛荤桶虾浚屏叫直骑猿泥弊至飞

3、判乍形括基趴袁痛迂湃瘪杂双硒浙掀桌腕承篷打榆回第一章2负债财务会计学下黄疹寺虚窟侨锯烫底诞街矿蹬编急缀躬衙矮鄙浅支晦叼弟图冒逛哎思棘麓私泛衣拢沏女染峭钩培玲惜耀钧梨刺丸魁抿祖枫完泉粹碌鲍顷牺墨犁跋软迁鲤召酌搁面铡络稗贸恕欲酌旅炼吾厨芬毯务高禹唬毙枢温扒醋肥以弟正组散续卞榆祝揣塌禁涕萌酸雄焦赖特迢刑浚啼桑旅俩颅熙副园淖碟覆顷监阅汲旱平湖邓志轰洞男霸嗽婪忌醒答岁楼虾矣仅憎唉阮讼逼豁嗣惕息迎面医尾掖蒸禁订设帕认涂缅企敞舰埋纱辣变皇窒飘部勺旺顾榔勘寒腕酬吟劳见怂天北欧慰史寡狡息路懈增灼静奢拓搬曰股蓝爷砾眯芍撂灯哀渡澎眼辛痊千刚圈睹榷巨腰镣想桶睦迄磐褪顷酪呕角花帜艰想诵亲韭眩人群没杯间财务会计学（下）

4、济南大学管理学院 隋 敏 五 应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的性质1.职工薪酬的涵义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。n 职工包括人员：n 一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；n 二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员等；n 三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。n 2.职工薪酬的内容：n （1）职工工资、

5、奖金、津贴和补贴；n 是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。n 工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。n 企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。n （2）职工福利费n 指用于职工医务经费、职工生活困难补助、职工因公负伤赴外地就医路费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。n 职工福利费，不预提，在实际发生时，直接按人员岗位计入相应的成本和费用。n 年终清缴所得税时，按实

6、际发生数与计税工资比例比较，超过计税工资比例部分，计入纳税额。n 职工教育经费也可按职工福利费方法处理。n （3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；n 指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险旨、工伤保险费和生育保险费。n 企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。n （4）住房公积金n （5）工会经费和职工教育经费

7、n （6）非货币性福利n （7）辞退福利n （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出n 企业以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；n 以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。3.货币性职工薪酬的确认和计量n 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理：n 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；n 2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；n 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。n 对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和

8、应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：n 1）具有明确计提标准的货币性薪酬n 对于规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本的职工薪酬。n 其中：n （1）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按规定标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的金额。n （2）工会经费和职工教育经费：一般来说，企业应分别按工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。n 2)没有明确计提标准的货币性薪酬n 相关法律法规没有明确规定计提基础和

9、计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。n 4.职工薪酬的科目设置n 企业为了核算薪酬，应当设置总账科目：n 应付职工薪酬 n 工资n 职工福利n 社会保险费n 住房公积金n 工会经费n 职工教育经费 等明细科目5.货币性职工薪酬的会计处理n 例：208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元。其中：n 生产部门直接生产人员工资1 000万元；n 生产部门管理人员工资200万元；n 公司管理部门人员工资360万元；n 公司专设产品销售机构人员工资100万元；n 建造厂房人员工资220万元；n 内部开发存货管理系统人员工资

10、120万元。 n 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。n 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。n 公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。n 假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。 应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10%+12%+2%+1

11、0.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10%+12%+2%+10

12、.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元） n 月末分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本 14 000 000制造费用 2 800 000管理费用 5 040 000销售费用 1 400 000在建工程 3 080 000研发支出资本化支出1 680 000 贷：应付职工薪酬 工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000n 企业发放职工薪酬的会计处理n 借：应付职工薪酬工资n 贷：银

13、行存款n 其他应收款n 其他应付款n 应交税费应交个人所得税n 交纳社会保险费和住房公积金n 借：应付职工薪酬社会保险费n 住房公积金n 其他应付款n 贷：银行存款n 支付工会经费n 借：应付职工薪酬工会经费n 贷：银行存款n 例题：2009年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为5 000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为10 000元。实际支付部分以银行存款转账支付。n 借：应付职工薪酬工资 165 000n 贷：银行存款 150 000n 应交税费应交个人所得税 5 000n 其他应收款 10 0006.非货币性职工薪酬

14、n 1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利n A.自产产品按该产品的公允价值和相关税费计入成本费用 ，并确认为负债。同时，确认主营业务收入，并结转销售成本。n B.外购按该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，并确认负债；待实际购买时再结转应付职工薪酬。乙公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，2006年2月，公司以其生产成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额700085+700015 595000+10500070000

15、0增值税额59500017%+10500017% 101150+17850119000公司计算非货币性福利时，作账借：生产成本 696150 管理费用 122850 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬非货币性福利819000 贷：主营业务收入 700000 应交税费应交增值税（销项税额）119000 结转成本： 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000n 例题：2009年2月，甲公司决定购买一批日用品作为福利发放给职工。甲公司共有职工50人，其中直接生产人员30人、车间管理人员5人、行政管理人员12人、销售部门人员3人。购买日

16、用品取得的增值税专用发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元。款项已经支付。n 计入生产成本的非货币性薪酬=5850030/50=35100（元）n 计入制造费用的非货币性薪酬=58500 5/50=5850（元）n 计入管理费用的非货币性薪酬= 58500 12/50=14040（元）n 计入销售费用的的非货币性薪酬= 58500 3/50=3510（元）n （1）甲公司确认非货币性薪酬时n 借：生产成本 35100n 制造费用 5850n 管理费用 14040n 销售费用 3510n 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58500n （2）甲公司购买该批商品时n 借：应付职工薪酬非

17、货币性福利58500 n 贷：银行存款 58500 n 2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产提供给职工无偿使用n A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房等资产应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。期末计提折旧时再结转应付职工薪酬。n 确实无法认定受益对象的，直接计入当期损益。n B.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。待实际支付租金时再结转应付职工薪酬。丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房

18、。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下会计处理：借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 32500借：应付职工薪酬 非货币性福利 32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 200003）辞退福利的确认和计量辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自

19、愿接受裁减而给予的补偿，职工有权得选择继续在职或接受补偿离职。其账务处理为：借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利n 【例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。n A因解除与职工的劳动关系给予的补偿n B构成工资总额的各组成部分n C工会经费和职工教育经费n D社会保险费n 【答案】A六. 应交税费应交税费涵义 是指企业在生产经营过程中取得的收入和实现的利润，按规定应向国家税务机关交纳的各种税金。这些税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。n 企业应纳的税金，按照征税对象划分，主要分为三大类，n

20、即：流转税、所得税和其他税种。n 本章主要阐述流转税，所得税的核算将在后面的章节中单独介绍。n 可抵扣进项税额的条件：n （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额，收购废旧物资的扣除率为10%。 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。 （一）增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的

21、货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 n 增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。n 纳税人的分类：n 按其经营规模及会计核算资料是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。n 账户设置：n 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户：n 贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额，出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等；n 借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税等。n 期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；n 借方余额表示尚未抵扣的增值税额，或企业多缴的增值税额。

22、n 明细账户的格式：n 应交增值税下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”和“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。n “进项税额”，n 记录企业购入货物或接受应税劳务已支付的、可直接从当期销项税额中抵扣的增值税额。n 购入已税货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；n 退回所购货物应冲回的进项税额，用红字登记。n “已交税金”栏，n 记录企业已交纳的增值税，企业已交纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。n “减免税款”栏，记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。n “出口抵减内销产品应纳税款”栏，n 记录内资企业以及199

23、3年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。n “转出未交增值税”栏，n 记录企业月终转出当月发生的应交未交的增值税。n “销项税额”栏，n 记录企业销售货物或提供应税劳务应支付的增值税额。n 企业销售货物或对外提供劳务应支付的增值税用蓝字登记；n 退回已销货物应冲减的增值税，用红字登记。n “进项税额转出”栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。n “转出多交增值税”栏，记录企业月终转出当月多交的增值税。n 1应纳增值税的

24、计算n (1)一般纳税人应纳增值税的计算n 一般纳税人的应纳增值税的计算采用扣税法，其计算公式如下：n 应纳税额=当期销项税额 当期进项税额n =当期销售额增值税税率 进项税额n 销售额指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、延期付款利息等），但是不包括收取的销项税额。 n (2)一般纳税企业一般购销业务的会计n 一可以使用增值税专用发票；n 二购入货物取得的专用发票上注明的税额可以用销项税额抵扣 n 三如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按下式换算为不含税销项税额。n 销售额=含税销售额(1+增值税税率)n

25、 例：中兴公司1997年5月购进原材料，价款为50万元，增值税率17%，货款已付。该公司当月销售产品取得不含增值税的收入100万元，增值税率为17%，货款及增值税款已收到。其会计分录为：n 购入货物时n 借：材料采购 500000n 应交税费应交增值税n （进项税额）85000 n 贷：银行存款 595000n 产品销售，取得收入n 销项税额=100000017%=170000n 借：银行存款 1170000n 贷：主营业务收入 1000000n 应交税费应交增值税n （销项税额）170000例：2009年5月10日，甲公司从乙公司购买一批材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为80 000元

26、，增值税13 600元。另外，甲公司应负担的运杂费为2 000元。甲公司采用银行汇票的方式支付价款。材料已收到并验收入库。n 借：原材料 82 000n 应交税费应交增值税n （进项税额）13 600n 贷：其他货币资金银行汇票存款 95 600例：2009年4月28日，甲公司发生汽车修理费用。收到的增值税专用发票上注明的修理费为4 000元，增值税680元。甲公司使用银行存款支付了该笔款项。n 借：管理费用 4 000n 应交税费应交税费n （进项税额）680n 贷：银行存款 4 680(3)视同销售的会计处理n 对企业当期发生的某些不属于销售业务，但按税法规定应视同销售的行为，虽然会计核算

27、中不按销售处理，但仍然需要计算交纳增值税，作为增值税的销项税额 ，并应开具增值税专用发票。增值税视同销售的行为(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(2)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。(3)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(4)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。(5)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(6)将货物交付其他单位或个人代销。(7)销售代销货物。(8)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。例：2009年7月25日，甲公司工程

28、部门领用自产的产品一批。该批产品的成本为50 000元，售价（即计税价格）为60 000元。甲公司适用的增值税税率为17%。n 借：在建工程 60 200n 贷：库存商品 50 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）10 200例：企业将自产产品向职工发放福利，该产品生产成本20万元，计税价格30万元，增值税率17%。借：应付职工薪酬职工福利 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税 （销项税额） 51000借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000n (4)不予抵扣进项税额项目的会计处理n 企业在计算应纳增值税时，对按照税法规定不予抵扣的进项税额

29、的项目，应按规定进行相应的会计处理。n 如购进固定资产、购入的物资用于免税项目或直接用于非应税项目、或直接用于集体福利，以及存货发生的盘亏、毁损等非正常损失等，应将其支付的进项税额，计入购入货物的成本或转入职工福利及相应的损失等。 不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

30、n 中兴公司本月因自然灾害损失一批原材料，材料的实际成本100000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元。n 借：待处理财产损失n 待处理流动资产损失 117000n 贷：原材料 100000n 应交税费应交增值税n （进项税额转出）17000例：甲公司本月购进的一批原材料因台风损失了30 000元，其进项税额为5 100元。查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失20 000元，其余部分为净损失。n （1）甲公司发生材料损失时借：待处理财产损溢 35 100 贷：原材料 30 000 应交税费应交增值税 （进项税额转出）5 100（2）甲公司查明原因并经批准处理借：其他应收款 2

31、0 000 营业外支出 15 100 贷：待处理财产损溢 35 100例：2009年6月20日，甲公司自建工程领用外购材料一批，实际成本20 000元。该批材料取得时确认的增值税进项税额为3 400元。n 借：在建工程 23 400n 贷：原材料 20 000n 应交税费应交增值税n （进项税额转出）3 400n (5)一般纳税人购入免税产品的会计处理n 企业购入免税产品一般情况下不能扣税，n 但对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）和扣除率计算增值税的进项税额，准予从销项税额中扣除。n 中兴公司购进未税的农产品一批，作原材料入库，价款100000元，用银行存款支付。其会

32、计分录如下：n 借：材料采购 87000n 应交税费应交增值税n (进项税额)13000n 贷：银行存款 100000n （6）转出多交增值税、未交增值税和上缴当月增值税的会计处理n 本期应交增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出n 增值税一般纳税人，如果存在以往月份欠交的增值税，或者有以往月份没有抵扣完。n 需在以后月份待抵扣的增值税，应在“应交税费”账户下设置“未交增值税”明细账户，n 登记月份终了从“应交税费应交增值税”明细账户中转入的当月未交或多交的增值税，n 并在“应交税费应交增值税”账户下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。 n 月末企业应交未交或多交的增值税n 从“

33、应交税费转出未交增值税、转出多交增值税”转入“应交税费未交增值税”账户，n 将上缴本月应交的增值税计入“应交税费已交税金”账户。n 月末“应交税费未交增值税”明细账户，如果期末有借方余额，则表示企业尚未抵扣的增值税。n 为保证企业能及时、足额的上交增值税，不能将以前月份欠交的增值税，直接与用以后月份未抵扣的增值税相抵。期末，结转本期欠交或多交的增值税（3）结转应交未交的增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税（4）结转企业多交的增值税借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）例：2009年3月1日，甲公司“应交税费应交增值税”科目期初无余额。

34、本月发生的增值税进项税额为17 000元，发生的销项税额为51 000元，发生的进项税额转出为8 500元。甲公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转帐支票，向税务部门缴纳税款。借：应交税费应交增值税（已交税金）42 500 贷：银行存款 42 500n 中兴公司4月末，计算确定当月应交增值税25000元，5月15日上缴上月欠交的增值税。5月末止本月上缴增值税43000元，计算确定当月多交增值税3000元。n 4月30日结转当月应交未交增值税n 借：应交税费应交增值税n （转出未交增值税） 25000n 贷：应交税费未交增值税 25000n 5月15日上缴上月未交的增值税n 借：应交税费未交

35、增值税 25000n 贷：银行存款 25000n 5月31日上缴本月应交增值税n 借：应交税费应交增值税n （已交税金）43000n 贷：银行存款 430005月31日结转本月多交的增值税借：应交税费未交增值税 3000 贷：应交税费应交增值税 （转出多交增值税）3000 月份终了“应交税费未交增值税”明细账户有3000元借方余额，为尚未抵扣的增值税。n (2)小规模纳税人的会计处理n 某企业为小规模纳税人，购进原材料价款10000元，增值税率17%，货款以银行存款支付。n 会计分录为：n 借：原材料 11700n 贷：银行存款 11700n 该企业当月销售产品收取20600元，款项收到，存入

36、银行。n 不含税销售额=20600（1+3%）=20000n 应征税额=200003%=600n 会计分录为：n 借：银行存款 20600n 贷：主营业务收入 20000n 应交税费应交增值税n （销项税额） 600中华公司出口货物20万元，按规定凭出口报关单等有关证明，向税务机关申报退税后，经核定应予退税5000元，收到退税。申报退税并收到退税款：借：银行存款 5000 贷：应交税费应交增值税 （出口退税） 5000n (2)小规模纳税人的会计处理n 小规模纳税人只能开普通发票，不能开具增值税专用发票；n 小规模纳税人的销售价格通常含增值税，应根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格；不含

37、税的销售价格=含税的销售价格（1+征收率）应交增值税=不含税的销售价格征收率n 小规模纳税人购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入帐价值。不论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税税额均不确认为增值税进项税额。n 某企业为小规模纳税人，购进原材料价款10000元，增值税率17%，货款以银行存款支付。n 会计分录为：n 借：原材料 11700n 贷：银行存款 11700n 该企业当月销售产品收取20600元，款项收到，存入银行。n 不含税销售额=20600（1+3%）=20000n 应征税额=200003%=600n 会计分录为：n 借：银行存款 20600n 贷：主营业务收入 2

38、0000n 应交税费应交增值税n （销项税额） 600 （二）消费税1.消费税涵义 是对在我国境内从事生产、委托加工和进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种流转税。 消费税计税方法 属于价内税，即产品的销售收入中包含消费税。n 2.消费税的计征方法n 采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计算消费税，其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售额适用税率实行从量定额办法计算消费税，其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售量单位税额销售额 指向购买方收取的全部价款及价外费用，价外费用包括价外收取的基金、手续费、包装费、违约金等各种性质的价外收费。不包括应向购货方收取的增值税税款。3.税目、税

39、率：n （1）烟 n A甲类卷烟 45n B乙类卷烟 包括各种进口卷烟 40 n C雪茄烟 40 n D烟丝 30n （2）酒及酒精 n A粮食白酒 25n B薯类白酒 15n C黄酒 吨 240元n D啤酒 吨 220元n E其他酒 10n F酒精 5 n （3）化妆品 包括成套化妆品 30n （4）护肤护发品 17n （5）贵重首饰及珠宝n 玉石 包括各种金、银、珠n 宝首饰及珠宝玉石 10 n （6）鞭炮、焰火 15 n （7）汽油 升 02元n （8）柴油 升 01元n （9）汽车轮胎 10n （10）摩托车 10n （11）小汽车n A小轿车n B越野车（四轮驱动）n C小客车（面包

40、车） 22座以下 n 4.账户设置：n （1）“营业税金及附加”账户n 性质：损益类n 用途：核算企业在日常活动中应负担的税金及附加n 借方登记按规定计入产品售价内的，应由主营业务负担的各种应缴税金及附加。n 贷方登记收到的先征后返的退税及结转到“本年利润”账户的税额。 5.会计处理（1）销售应税消费品的会计处理例：中兴公司销售一批应税消费品，价格10000元，产品成本为8 000元，增值税率17%，消费税率10%，货款收到，存入银行。产品销售时：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税 1 700确定应缴的消费税：借：营业税金及附加 1 000 贷：应交

41、税费应交消费税 1 000结转产品成本：借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000（2）视同销售的应缴消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、非生产机构或用于股权投资、分配给股东或投资人，以及赞助、捐赠等，均视同销售，计算交纳消费税，税额应计入有关成本。n 例：甲公司为增值税一般纳税人。2009年4月，甲公司将自产的一批应税消费品用于一项工程。该批产品的生产成本为60 000元，售价为80 000元。该企业适用的增值税税率为17%，该产品适用的消费税税率为20%。n 借：在建工程 89 600n 贷：库存商品 60 000n 应交税费应交增值税n （销项税额）

42、13 600n 应交税费应交消费税16 000n （3）委托加工应税消费品应交消费税n 委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n 按照税法规定，委托加工的应税消费品，一般由受托方向委托方交货时代收代缴税款（除加工金银首饰以外）。n 其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类销售价格的按组成计税价格计算。 n 委托加工应税消费品的会计处理分为两种情况：n A.委托加工的应税消费品，委托方收回后用于继续生产加工应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。n B.委托加工的应税消费品，收回后直接出售，委托方应将代扣代缴的消费税计

43、入委托加工的应税消费品成本。n 中兴公司委托外单位加工材料（非金银首饰），材料价款100 000元，加工费20 000元，增值税3 400元，代收消费税3 000元。n 收回后继续加工应税消费品n 发出材料：借：委托加工物资 100 000n 贷：原材料 100 000n 支付加工费及税金：n 借：委托加工物资 20 000n 应交税费应交增值税(进项税额）3 400n 应交税费应交消费税 3 000n 贷：银行存款 26 400n 收回加工材料：n 借：原材料 120 000n 贷：委托加工物资 120 000n 收回后直接销售n 发出委托加工物资：n 借：委托加工物资 100 000n 贷

44、：原材料 100 000n 支付加工费及税金：n 借：委托加工物资 23 000n 应交税费应交增值税(进项税额）3 400 n 贷：银行存款 26 400n 收回加工材料：n 借：原材料 123 000n 贷：委托加工物资 123 000n （4）进出口产品的应税消费品n 进口的应税消费品的消费税由海关代征，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其计算公式如下。n 实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：n 组成计税价格=（关税完税价格+关税 ）（1-消费税税率）n 应纳税额=组成计税价格消费税税率n 上式中的“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。实行从量定额办法的应税消费

45、品的应纳税额的计算：应纳税额=应税消费品数量消费税单位税额进口应税消费品应交纳的消费税计入该进口物资的成本。如果货款和应纳的消费税是同时支付的，则交纳的消费税可以不通过“应交税费”账户，直接计入“固定资产”、“材料采购”或“商品采购”等账户的借方，计入“银行存款”账户的贷方。如果是先提货后交消费税，则交纳的消费税应计入“固定资产”、“材料采购”、“商品采购”等账户的借方，计入“应交税费应交消费税”账户的贷方，实际交纳税款时，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”。某企业进口小轿车10辆，海关核定的完税价格为1000000元，应纳进口关税200000元，小轿车适用的消费税率为5%，货款及税

46、款已通过银行支付。应纳税额的计算如下：应纳消费税额=（1000000+200000）（1-5%）5%=63157.89（元）应纳增值税额=（1000000+200000+63157.89） 17%=214736.84 （三）营业税1.营业税的涵义是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。n 2. 税目征收范围税率（1）交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3（2）建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3（3）金融保险业 5（4）邮电通信业 3（5）文化体育业 3（6）娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌舞厅、音乐茶座

47、、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5-20（7）服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5（8）转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5（9）销售不动产销售建筑物及其他土地附着物 5 3. 营业税的计征方法： 从价定率应纳税额=营业额适用税率营业额指提供应税劳务转让、无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、佣金和代垫费用等。 4、账户设置 应交税费应交营业税该账户的贷方，登记应交的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末的贷方余额，表示尚未交纳的营业税，期末的借方余额，表示多交的营业税。

48、n 企业提供应税劳务，应交营业税一般计入“营业税金及附加”；n 工业企业其他业务所得，应交营业税计入“其他业务成本”；n 销售不动产应交营业税计入“固定资产清理”；n 出租无形资产应交营业税计入“其他业务成本”；n 出售无形资产应交营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”。（1）其他业务收入营业税的会计处理工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交营业税，记入“其他业务成本”账户。例：某国有工业企业对外提供运输劳务，收入35000元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税。会计处理如下：借：银行存款 35 000 贷：其他业务收入 35 000 应交营业税=350003%=1

49、050(元)借：其他业务成本 1 050 贷：应交税费-应交营业税1 050借：应交税费-应交营业税 1 050 贷：银行存款 1 050 （2）销售不动产营业税的会计处理 企业销售不动产指有偿转让建筑物及其土地附着物的所有权，转让不动产有限产权或永久使用权，以及将不动产无偿赠与他人，均视同销售不动产。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。例：中兴公司出售一套办公楼房，原价400000元，已提折旧300000元，出售价款200000元，房款存入银行，营业税率5%。注销固定资产账面数借：固定资产清理 100 0

50、00 累计折旧 300 000 贷：固定资产 400 000收取房款借：银行存款 200000 贷：固定资产清理 200000计算应纳营业税借：固定资产清理 10000 贷：应交税费应交营业税 10000结转固定资产清理损益借：固定资产清理 90000 贷：营业外收入 90000（3）出租或出售无形资产相关的营业税的会计处理n 出租无形资产应交营业税计入“其他业务成本”科目；n 出售无形资产应交营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。n 例：2007年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。n 该公司于200年将该项专利技

51、术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。 n B公司的账务处理如下：n 借：银行存款 6000000n 累计摊销 5000000n 无形资产减值准备200000n 贷：无形资产10000000n 应交税费应交营业税360000n 营业外收入-n 处置非流动资产利得840000n 2007.1.1，丁公司将某专利权出租给乙公司，每年获取租金收入5000元，应交的营业税为250元。n 该专利权的账面余额为12000元，摊销年限为5年。丁公司的账务处理如下：1、收取租金：n 借：银行存款 5000n 贷：其他业务收入 50002、摊销无形资产成本并计算应交的营业税

52、n 借：其他业务成本 2400n 贷：累计摊销专利权 2400n 借：其他业务成本 250n 贷：应交税费应交营业税 250 n （四）资源税n 资源税的涵义n 是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。n 资源税的计征方法：从量定额n 应纳税额=课税数量单位税额n 课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；n 开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。n 1、账户设置n 企业按规定应交的资源税，在“应交税费”账户下设“应交资源税”明细账户；n 借方登记反映企业已交的或按规定允许抵扣的资源税；贷方登记应交的资源税；期末借方余额，反映多交或尚未抵

53、扣的资源税；期末贷方余额，反映尚未交纳的资源税。n 2、销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理n 销售应税矿产品应交纳的资源税，n 借：营业税金及附加n 贷：应交税费应交资源税n 自产自用应税矿产品，于领用时n 借：生产成本n (或制造费用)n 贷：应交税费应交资源税n 例：某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。n 会计处理如下：n 自产自用煤炭应交资源税=10005=5000n 借：生产成本 5000n 贷：应交税费-应交资源税 5000n 3、收购液体盐加工固体盐相关的资源税的会计处理n 按规定企业外购液体盐加工固体盐的所购液体盐交纳的资源税可以抵扣。作账：n 借：材料采购n 应交税费-应交资源税n 贷：银行存款等n 加工成固体盐后销售时：n 借：营业税金及附加 n 贷：应交税费-应交资源税n 将销售固体盐应纳资源税扣抵 已纳资源税后的差额上交。n 借：应交税费-应交资源税n 贷：银行存款n （五）土地增值税n 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额而征收的一种税。n 计算土地增值额扣除项目：n (1)取得土地使用权所支付的金额；n (2)开发土地的成本、费用n (3)新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；n (4)与转让房地产有关的税金。n