转让定价同期资料要求与企业应对(PPT 112页)

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1、转让定价同期资料要求与企业应对 刘天永刘天永 税务律师税务律师1主讲人介绍北京市华税律师事务所合伙人北京市华税律师事务所合伙人中央财经大学税务学院客座教授中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事中国财税法学教育研究会理事资深税务律师资深税务律师注册会计师注册会计师注册税务师注册税务师刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务筹划、国

2、际税收、税案代理等领域的注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。法律服务。刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。访，就热点税务问题发表专业律师意见。刘天永刘天永专业实务著作主要作品：中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出）中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出）中国税务律师实务（法律出版社）中国税务律师实务（法律出版社）企业会计准则深度释解与企业应对（法律出版社）企业会计准则深度释解与企业应

3、对（法律出版社）最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社）最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社）轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社）轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社）轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）内容提纲概概 述述关联交易关联交易同期资料准备同期资料准备企业选择事项企业选择事项转让定价调查与调整转让定价调查与调整其他事项其他事项第一部分第一部分 概述概述全球转让定价全球转让定价转让定价新规转让定价新规第二部分第二部分 关联交易关联交易关联关系关联关系关联交易关联交易独立交易原则独立交易原则关联申报关联申

4、报第三部分第三部分 同期资料准备同期资料准备适用对象适用对象同期资料逐点分析同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要求程序要求风险与罚则风险与罚则第四部分第四部分 转让定价调查与调整转让定价调查与调整转让定价调查转让定价调查转让定价调整转让定价调整第五部分第五部分 企业选择事项企业选择事项预约定价安排预约定价安排成本分摊协议成本分摊协议第六部分第六部分 其他事项其他事项受控外国企业管理受控外国企业管理资本弱化管理资本弱化管理一般反避税条款一般反避税条款重点内容重点内容全球转让定价 制度完善，历史悠久 注重全球的定价政策 税务机关经验较丰富 2009年正式启

5、动新规定 侧重于区域（境内）外资合规性要求加大 经验不足全球转让定价全球转让定价 合理性要求 合规性要求 遵从义务显著特别纳税调整的定义特别纳税调整，是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整，其中转让定价是重点，也是税务机关关注的焦点。税务机关内部习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。第一部分第一部分 关联关系关联关系一、关联关系概述企业与其他企业、组织或个人之间，企业与其他企业、组织或个人之间，即只要参与其中的人即只要参与其中的人一方具备企业资格

6、（法人），则全体属于关联主体。一方具备企业资格（法人），则全体属于关联主体。关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于关联关系，是众多特别纳税调整工作的基础，尤其是对于涉外的转让定价来说。涉外的转让定价来说。因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确因此，企业应当明确自身是否处于关联关系之中，进而确定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。定企业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。以下内容对关联关系等逐一讲解，企业可自行比对参照。二、关联关系类型关联关系关联关系股权控制股权控制高管委派高管委派资金融通资金融通特许

7、权依赖特许权依赖购销控制购销控制高管兼任高管兼任兜底条款兜底条款符合其中任一关系的，均可符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。被认定为存在关联关系。劳务控制劳务控制三、关联关系的具体内容1.1.股权控制：股权控制：以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五持有股份，只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五（包括百分之二十五）（包括百分之二十五）以上，一方对另一方的持股比例按照以

8、上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。中间方对另一方的持股比例计算。股权控制关系如下：股权控制关系如下：A A公司持有公司持有B B公司公司26%26%，C C公司为公司为B B公司全资子公司，则公司全资子公司，则A A公司对公司对C C公司的持有股权比例为公司的持有股权比例为100%100%因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持因此，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按持股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规股比例相乘计算）未达到百分之二十五，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。定被认定构成关联关系。ABC26%100%（续）2.2

9、.资金融通资金融通A A与与B B之间的借贷资金占之间的借贷资金占A A实收资本（已缴注册资本金）实收资本（已缴注册资本金）50%50%A A对外借贷资金总额的对外借贷资金总额的10%10%是由是由B B担保的担保的注意：独立金融机构除外。注意：独立金融机构除外。（续）3.3.高管人员关联高管人员关联委派委派A A方半数以上高管由方半数以上高管由B B方委派方委派A A方至少一名可以控制董事会的董事会方至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”成员由成员由B B方委派方委派A A、B B双方半数以上高管时由第三方委派双方半数以上高管时由第三方委派A A、B B双方均有至少一名可以控制董事会的董

10、事会双方均有至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”（非法律概念）（非法律概念）成员由第三方委派成员由第三方委派担任担任A A方半数以上高管同时担任方半数以上高管同时担任B B方的高管方的高管A A方至少一名可以控制董事会的方至少一名可以控制董事会的“高级高级”成员同时担任成员同时担任B B方董事会方董事会“高级高级”成员。成员。（续）4.4.特许权依赖特许权依赖A A方生产经营活动的正常进行必须依赖方生产经营活动的正常进行必须依赖B B方提供的工业方提供的工业产权、专有技术等特许权。产权、专有技术等特许权。“特许权使用费特许权使用费”一般是指使用或有权使用文学、艺一般是指使用或有权使用文学

11、、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。特许权依赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方特许权依赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法之一。法之一。

12、（续）5.5.购销控制购销控制A A方的购买或销售活动主要由方的购买或销售活动主要由B B方控制。方控制。6.6.劳务控制劳务控制A A方接受或提供劳务由方接受或提供劳务由B B方控制。方控制。7.7.兜底条款兜底条款A A方对方对B B方的生产经营、交易具有实质控制方的生产经营、交易具有实质控制双方在利益上具有相关联的其他关系：双方在利益上具有相关联的其他关系：持股比例不足持股比例不足25%25%，但，但A A方与方与B B方的主要持股方享受基本相方的主要持股方享受基本相同的经济利益；同的经济利益；家族、亲属关系；家族、亲属关系；等。等。（续）总结：总结：间接控股及其容易被认定为关联控制关系

13、。间接控股及其容易被认定为关联控制关系。在定义关联方时同时强调了在定义关联方时同时强调了“控制控制”的概念。如一方的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办法生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照办法双方将被认定为构成关联关系。双方将被认定为构成关联关系。因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关因此按照办法的规定，在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让定价评估和调查。让定价评估和调查。四、关联

14、交易1 12 23 3有形资产的购销、转让和使有形资产的购销、转让和使用用无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用融通资金融通资金4 4提供劳务提供劳务存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行为。在税法的意义上，包括的内容主要有：为。在税法的意义上，包括的内容主要有：（续）1.1.有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、转让和租赁业务的购销、转让和租赁业务房屋建筑物、房屋建筑物、交通工具、交通工具、机器设备、机器设备、工具、工具、商品、商品、产品等；产品等；（续）2.2.无形资产的转让和使用

15、无形资产的转让和使用所有权转让和使用权提供所有权转让和使用权提供生产型无形资产：包括土地使用权、版权生产型无形资产：包括土地使用权、版权(著作权著作权)、专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权；品外观设计或实用新型等工业产权；营销型无形资产：客户名单、营销渠道、牌号等；营销型无形资产：客户名单、营销渠道、牌号等；（续）3.3.融通资金融通资金包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；和延期付款等业务；4.4.提供劳务，包括：提供劳务，包括：

16、市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。五、独立交易与独立交易原则基本概念基本概念独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。（独立交易：（独立交易：与关联交易相对应）与关联交易相对应）判断基础判断基础在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时，

17、强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。违反后果违反后果企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机

18、关有税务机关有权按照合理方法调整。权按照合理方法调整。六、关联申报适用对象：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。实申报缴纳企业所得税的非居民企业。小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业。小结：范围广阔，几乎涉及所有外资企业。1.关联申报：上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括：关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形表、关联

19、交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表表、对外支付款项情况表国税发【国税发【20082008】114114号文号文2.2.关联申报期限关联申报期限企业在关联交易发生年度的次年企业在关联交易发生年度的次年5 5 月月31 31 日前日前报送年度报送年度企业所得税纳税申报表时企业所得税纳税申报表时，必须同时递交，必须同时递交9 9 张关联交易张关联交易披露表格。披露表格。报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。细则的有关规定

20、办理。3.3.关联申报风险关联申报风险企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达五万元况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达五万元的罚款。的罚款。虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务机关有权采用务机关有权采用“合理合理”方法核定企业的应纳税所得额。方法核定企业的应纳税所得额。第二部分第二部分 同期资料准备同期资料准备适用对象适用对象同期资料逐点分析

21、同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要求程序要求风险与罚则风险与罚则常见问题同期资料准备从何处着手？同期资料准备从何处着手？企业准备同期资料工作量到底有多大？企业准备同期资料工作量到底有多大？5 5月月3131日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期日的截止时间来得急吗？企业如果不准备同期资料将有什么不利后果？资料将有什么不利后果？税务机关没有通知企业准备同期资料，是不是要等通税务机关没有通知企业准备同期资料，是不是要等通知？知？被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么被要求提供同期资料的企业那么多，税务机关有那么多人力投入么？多人力投入么？同期资

22、料是要递交给税务机关么？同期资料是要递交给税务机关么？数据库是干什么用的？数据库是干什么用的？一、适用对象1.1.哪些企业需要准备同期资料？哪些企业需要准备同期资料？满足下列条件之一即需准备：满足下列条件之一即需准备：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在计算）在2 2 亿元人民币以上亿元人民币以上年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在算）在4000 4000 万元人民币以上万元人民币以上承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函

23、承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函20093632009363）注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。国税函2009363号文文件要点文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能

24、风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。水平。上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年其他相关资料，并于次年6 6月月2020日之前报送主管税务机关。日之前报送主管税务机关。（续）对企业的提示：对企业的提示：与与2 2号文第号文第3939条相比，条相比，363363号文将关注的企业从承担单一生产号文将关注的企业从承担单一生产功能的

25、企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。期限内准备同期资料并报送税务机关。虽然虽然363363号文并未明确其生效日期以及是否适用于号文并未明确其生效日期以及是否适用于20082008年度，年度，但是根据但是根据2 2号文的精神分析，如果该文件适用于号文的精神分析，如果该文件适用于20082008年，

26、则年，则20082008年转让定价同期资料准备的截止日期应为年转让定价同期资料准备的截止日期应为20092009年年1212月月3131日，而日，而20092009年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的的6 6月月2020日。日。2.2.免除同期资料准备义务的企业：免除同期资料准备义务的企业：关联交易规模小。关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在年度发生的关联购销金额（在2 2亿元人民币以下亿元人民币以下且其他关联交易金额在且其他关联交易金额在4000 4000 万元人民币以下，上述金额不包括企万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成

27、本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；金额；APAAPA范围内。范围内。关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；外资股份低于百分之五十外资股份低于百分之五十且且仅与境内关联方发生关联交易（不包仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门）。括香港、台湾和澳门）。注注:尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善尽管办法中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果

28、经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。收滞纳金以外仍无法免除罚息。3.3.补充对象补充对象除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备同期资料准备:成本分摊协议：成本分摊协议：企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备企业执行成本分摊协议期间，除遵照办法规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。和保存成本分摊协议

29、的同期资料。资本弱化管理：资本弱化管理：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则均符合独立交易原则 注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特件重点关注

30、一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则别申明，则“同期资料同期资料”范围不包含成本分摊协议和资本弱化管范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。理所需的同期资料。二、同期资料逐点分析组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用验证：是否符合独立交易原则验证：是否符合独立交易原则企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）各关联方的所得税税率及优惠集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的

31、风险企业集团合并财务报表交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由可比性考虑的因素可比企业的功能、风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断操作中这一阶操作中这一阶段在转让定价段在转让定价方法选择之后方法选择之后（一）组

32、织结构1.1.企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关

33、联控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。企业、其他组织或个人都需披露。（续）2.2.企业关联关系的年度变化情况；企业关联关系的年度变化情况；包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、分立、注销等等。并、分立、注销等等。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。（续）3.3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注

34、册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居注册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；此处信息本身比较简单，但此处信息本身比较简单，但“具有直接影响的关联方具有直接影响的关联方”的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的的描述，建议参照企业关联业务往来报告表中的“占销售或采购总额占销售或采购总额10%10%以上的境外对

35、象以上的境外对象”这一概念。这一概念。（续）4.4.关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。可享受的税收优惠。转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过“税率差异税率差异”进行避税，所以各个境外关联方的税率申进行避税，所以各个境外关联方的税率申报要注意当地的报要注意当地的“名义税负和实际税负名义税负和实际税负”，这些数据体，这些数据体现在对方的现在对方的“年度审计报告年度审计报告”中。中。（二）生产经营状况1.1.企业的业务概况，包括主营业务的构成，主营业务收入企业的业务概况，包

36、括主营业务的构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略经营策略 、产业政策、行业限制等影响企业和行业的、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；企业可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报企业可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报此项信息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与企业此项信息；需要注意的是，企业所处地

37、位的披露要与企业功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会功能风险分析表中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。（续）2.2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，故建议企业定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，

38、故建议企业提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。（续）3 3企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的准备。准备。对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，对企

39、业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发，分析市场核心产业构成和范围界定，可结合经济形势和政治环分析市场核心产业构成和范围界定，可结合经济形势和政治环境对市场的发展作简要的介绍；境对市场的发展作简要的介绍；进一步介绍企业所属产业的现况和发展，产业的现况分析建议进一步介绍企业所属产业的现况和发展，产业的现况分析建议援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内援引可靠的数据分析，例如产业内主营产品的销售值比重、内外销比重，对产业的展望指根据经验数据和可靠依据在综合分外销比重，对产业的展望指根据经验数据和可靠依据在综合分析影响产业发展主要因素的基础上对未来产业发展的合理预期；析影响

40、产业发展主要因素的基础上对未来产业发展的合理预期；对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。（续）4 4企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写企业功能风险分析表；险分析表

41、；某境内企业组织结构图某境内企业组织结构图董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组企业功能与风险分析表功能、风险与资产的基本关系关联集团公司关联集团公司下属下属A A公司公司下属下属B B公司公司功能功能资产资产风险风险利润利润￥基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高（续）5 5企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年延期

42、准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年1212月月3131日。日。（三）关联交易情况1.1.关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；条件等；要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。注意合同内容是否有失公允性。与与关联申报表关联申报表一致一致2.2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；企业需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的企业需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的变化保持一致。变化保持一

43、致。3.3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；资金流，与非关联交易业务流程的异同；（见下页示例）（见下页示例）（续）非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关联企业国外非关联企业 20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客 购销及物流购销及物流资金流资金流某A集团业务流程示例（续）4.4.关联交易所涉及的无形资产关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；及其对定价的影响；该项信息主要针对该项信息主要针对“特许权使用特许权使

44、用费费”、“技术转让费技术转让费”、“品牌品牌使用费使用费”等，在多数情况下，由等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。比例是符合商业行为的。据我们接触的中国境内客户来看，据我们接触的中国境内客户来看，许多企业设定的特许权使用费比许多企业设定的特许权使用费比例高于例高于15%15%，甚至超过，甚至超过25%25%的，这的，这意味着极大风险。意味着极大风险。（续）5.5.与

45、关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。情况。（续）6.6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳

46、工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。场竞争程度等。法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。的完善化而得到适当避免。在金融海啸时期，

47、东道国为避免纳税人通过转让定价偷逃在金融海啸时期，东道国为避免纳税人通过转让定价偷逃税，损害其税收收入，在特殊经济时期税务机关重视转让税，损害其税收收入，在特殊经济时期税务机关重视转让定价的调查必然对转让定价有更加完善的政策和执行办法，定价的调查必然对转让定价有更加完善的政策和执行办法，因相关国家的特别法规或适用为避免重复征税税收协定的因相关国家的特别法规或适用为避免重复征税税收协定的应在同期资料中予以说明。应在同期资料中予以说明。（续）7.7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说划分情况，不

48、能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，明确定该划分比例的理由，并参照填写并参照填写企业年度关联企业年度关联交易财务状况分析表交易财务状况分析表划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而后者采用收入

49、权重配比即会前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。企业年度关联交易财务状况分析表企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。（四）可比性分析（苹果比苹果）2.交易各方的功能和风险-交易各方的功能交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易各方承担的风险交易各方承担的风险3.合同条款-交易标的、数量、价格交易标的、数量、

50、价格-收款方式和条件收款方式和条件-交货条件交货条件-售后服务范围和条件售后服务范围和条件-提供附加劳务的约定提供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权合同的修改权、有效期、终止或续签权利利4.经济环境-所属行业和地理区域，市场规模和层级所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率市场竞争情况，市场占有率-消费者购买力，商品或劳务的可替代性消费者购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制生产要素价格，运输成本、政府管制1.交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数量有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围劳务的性质和范围-无形资产类型、

51、交易形式、期限、范围、无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益预期收益5.经营策略-创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略策略、市场占有策略企业可比性因素分析表因选择的转让定价方法不因选择的转让定价方法不同，可比性分析所关注的同，可比性分析所关注的因素也因此有变化。以交因素也因此有变化。以交易净利润法为例，它重点易净利润法为例，它重点关注关注功能风险、经济环境功能风险、经济环境和影响营业利润的其他因和影响营业利润的其他因素素，具体包括执行功能、具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，业

52、和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。处理及经营管理效率等。（续）2.2.可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；关信息；此项信息的披露再次提醒企业谨慎填写企业功能风此项信息的披露再次提醒企业谨慎填写企业功能风险分析表险分析表3 3可比交易的说明，（可比交易的说明，（交易本身的特征交易本身的特征）如：）如：有形资产的物理特性、质量及其效用；有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率

53、水平、金额、币种、期限、担保、融资融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；的权利，使用无形资产获得的收益；（续）4 4可比信息来源、选择条件及理由；可比信息来源、选择条件及理由；企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选企业可采用国际数据库的资料披露可比信息，并选择与其最接近的公司，在定价上采用择与其最接近的公司，在定价上采用“四分位法四分位法”，

54、来确定自己的合理定价区间来确定自己的合理定价区间 数据库：数据库：BvDBvD之之 OSIRIS OSIRIS（税务总局选定并购买使用）（税务总局选定并购买使用）标准普尔之标准普尔之COMPUSTATCOMPUSTAT（税务总局参考）（税务总局参考）OSIRIS VS COMPUSTAT“OSIRIS”“OSIRIS”数据库是数据库是BvD(BvD(欧洲著名信息服务公司欧洲著名信息服务公司Bureau van Bureau van Dijk)Dijk)开发的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内开发的数据库，主要用于研究全球各国证券交易所内40,00040,000多家上市公司的大型专业财务分

55、析多家上市公司的大型专业财务分析,为用户提供深入分为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业析各国上市公司所需的详细财务指标与比率、股权结构、企业评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。评级、股价系列等综合数据（含已下市公司数据）。OSIRIS OSIRIS库库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析、企业财务管理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著理、跨国公司转让定价、财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库。名实证分析数据库。“COMPUSTAT”“COMPUSTAT”数据库是

56、美国著名的信用评级公司标准普尔数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔(Standard&Poors)(Standard&Poors)的产品。数据库收录有全球的产品。数据库收录有全球8080多个国家多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料，其中包括上万家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的家亚洲的上市公司。利用该数据库提供的Research Insight Research Insight 软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及软件可以进行公司及公司财务、行业等分析，制作各种报表及动态图表。动态图表。可比公司的筛选过程选

57、定数据库Osiris中所有上市公司（40,000家左右）与企业处于经济法律环境类似地区的公司（5,000家）从事相同或类似业务的公司（500家）可取得相关年度公开数据的公司（300家）功能、风险等可比性强的公司（100家）可比业务占主导地位的公司（50家）可比公司的筛选过程可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司（20家）（其他筛选条件）最终可比公司：最终可比公司：9家家一般最终结果以一般最终结果以9-20家为宜，尽量不低于底线家为宜，尽量不低于底线n筛选条件一般须根据可比性因素进行确定。因此，转让定价方法的事先确定能够提高可比公司筛选的效率和效果。四分位法25百分位数中位数 成本加成率75百

58、分位数未在区间内未在区间内将所有数值按大小顺序排列并将所有数值按大小顺序排列并分成四等份，处于三个分割点分成四等份，处于三个分割点位置的得分就是四分位数。最位置的得分就是四分位数。最小的四分位数称为下四分位数，小的四分位数称为下四分位数，所有数值中，有四分之一小于所有数值中，有四分之一小于下四分位数，四分之三大于下下四分位数，四分之三大于下四分位数。中点位置的四分位四分位数。中点位置的四分位数就是中位数。最大的四分位数就是中位数。最大的四分位数称为上四分位数，所有数值数称为上四分位数，所有数值中，有四分之三小于上四分位中，有四分之三小于上四分位数，四分之一大于上四分位数。数，四分之一大于上四分

59、位数。也有叫第也有叫第2525百分位数、第百分位数、第7575百百分位数的。分位数的。（续）5 5可比数据的差异调整及理由。可比数据的差异调整及理由。企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明企业可根据自身及其产品的特点，与其他公司做对比并说明理由；理由；如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的如果它们之间确实没有可比性，企业可选择与利润率相关的方式证明自己定价的合理性。方式证明自己定价的合理性。功能与风险分析/产业分析受控交易/关联企业 根据分析结果，挑选可比较对象 进行比较 并不完全吻合 具可比性 不存在可比较性 结果 分析剩余结果 结果剔除 调整-对涉及交易的关系企

60、业间之功能、-资产(有形及无形)及风险承担情形-作出详细之分析-根据经济分析，过滤收集资料 ，测算合理价格及利润（五）转让定价方法的选择和使用基本内容基本内容 第一部分（先于第一部分（先于“可比性分析可比性分析”部分）部分）1 1转让定价方法的选用及理由，转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；第二部分（后于第二部分（后于“可比性分析可比性分析”部分）部分）2 2可比信息如何支持所选用的转让定价方法；可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3 3确定可比非关联交易价格或利润的

61、过程中所做的假设和确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；判断；4 4运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；5 5其他支持所选用转让定价方法的资料。其他支持所选用转让定价方法的资料。（续）转让定价方法转让定价方法根据特别纳税调整实施办法的规定，总计根据特别纳税调整实施办法的规定，总计5 5种常用转让种常用转让定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以定价方法。一家公司的定价方法可以是单一的，也可以是几个方法共存的。但由

62、于公司情况不同，每种交易都是几个方法共存的。但由于公司情况不同，每种交易都有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联交易有最适合的定价方法。因此，纳税人必须根据关联交易的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法。的性质和可获得信息，选择其最合适的转让定价方法。每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各每种转让定价方法，其关注的可分性分析的重点也各有不同。有不同。转让定价方法选择方法方法验证对象验证对象比较对象比较对象适用范围适用范围可比非受控价格可比非受控价格法法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格(1-可比交易毛利率

63、)一般仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。利润分割法利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产通行的转让定价方法选择的数据统计注：基于IRS的统计数据采用的转让定价方法采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率（Ber

64、ry Ratio）毛利率（Gross Margin）净利润率（ROS）交易净利润法下利润水平指标（交易净利润法下利润水平指标（PLI）的采）的采用用完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法 9.9%利润分割法12.0%交易净利润法税局关注焦点，企业适用重点基本概念基本概念交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率成本加成率、贝里比率等。等。

65、资产收益率：资产收益率：资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比，也叫资产回报率也叫资产回报率（ROAROA），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。），它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。公式表示：资产收益率公式表示：资产收益率=净利润净利润/平均资产总额平均资产总额*100%100%销售利润率：销售利润率：销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是企业利润总额与净销售收入的比率。销售利润率是衡量企业销售收入的收益水平的总额与净销售收入的比率。销售利润

66、率是衡量企业销售收入的收益水平的指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、指标，属于盈利能力类指标，其他衡量盈利能力的指标还有资产利润率、权益净利率。权益净利率。公式表示：销售利润率公式表示：销售利润率=利润总额利润总额/产品销售净收入产品销售净收入完全成本加成率：完全成本加成率：成本加成率是市场营销的一个概念成本加成率是市场营销的一个概念,它是指企业一定百分比它是指企业一定百分比的利润，它影响着企业单位产品的定价，的利润，它影响着企业单位产品的定价，公式表示：完全成本加成率公式表示：完全成本加成率=营业净利润营业净利润/成本成本+费用费用 贝里比率（贝里比率（berry ratioberry ratio）贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用贝里比率体现了每一元营业费用（管理费用+经营费用经营费用+财务财务费用）所带来的收益。费用）所带来的收益。公示表示：贝里比率公示表示：贝里比率=（产品销售毛利（产品销售毛利+其他利润）其他利润）/（管理（管理费用费用+经营费用经营费用+财务费用）财务费用）贝里比率适用于营业额很大而销售货物的成本占总成本费用贝里比率适用于营业