权益法与成本法

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1、长期股权投资权益法（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。核算使用的明细科目：长期股权投资一XX公司（投资成本）（损益调整）（其他权益变动）权益法核算1、初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小 于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一XX

2、公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。2、损益调整（1）1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位 实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照 被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时， 应当以取得投资时被 投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确 认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折 旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其 差额对被

3、投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损 益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。3、超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其 他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限， 投资企业负有承担额外 损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理。（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资冲减长期应收项目等的账面单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失， 价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承

4、担额外义务的，应按预 计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。4、其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企 业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本 公积一其他资本公积”科目借：长期股权投资一XX公司（其他权益变动）贷：资本公积一其他资本公积（或借）权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额 的变动对投资的账面价值进行调整的方法。进行初始投资或者追加投资时，按照初始投资成本或

5、是追加投资成本增加长期股 权投资的账面价值。投资后，随着被投资单位所有权益的变动而相应调整，增加或是 减少长期股权投资账面价值。投资企业对被投资企业共同控制或是重大影响的时候，长期股权投资应当采用权 益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制或是重大影响的时候， 投资企业应当对被投资企业的长期股权投资停止采用权益法，改用成本法核算。对被投资企业实施控制的采用成本法核算，但在年度终了，合并财务报表时按照 权益法进行调整。购买股份时，借记长期股权投资和应收股利，贷记银行存款，其中长期股权投资 初始确认成本中包含手续费及其他费用。会计期间终了时，投资企业应当把在被投资企业所享有的那部分当

6、期税后利润 （亏损）确认为投资收益（损失），并且相应调增（减）长期股权投资账面价值。若 实现了利润，那么应该借记长期股权投资 一股票，贷记投资收益，若是亏损，则为 借记投资收益，贷记长期股权投资一股票。收到被投资企业发放的现金股利时，应 该借记银行存款，贷记长期股权投资一股票。补充：当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时采用的股权投资会计处理 方法，即长期股权投资账户随着投资公司在被投资公司中权益变动而加以调整，真实 反映在被投资公司所拥有权益的一种方法。国际上一般在投资比例达到或超过20%或25%时，采用权益法。在权益法下，投资企业的投资收益就是在被投资企业税后利 润中按其持有被投资

7、企业发行在外股份的比例应分得的数额，而不管投资企业是否以股利形式分配利润。权益法的理论依据即使被投资企业取得利润后未分派股利，被投资企业的股东 权益毕竟增加了；权益法强调控股公司与附属公司之间的经济实质关系，即它们在会 计上已经构成了一个独立的经济实体，因此投资收益应在被投资企业发生利润或亏损 时确认入账，而不需等到被投资企业实际支付股利时才予入账，这一做法更符合权责 发生制的要求；及时地真实地反映公司在被投资公司所拥有的权益，就不能将附属公 司支付的股利看作控股公司的投资收益，而应将它视为控股公司长期股权投资的部分 变现，因而应是部分收回在附属公司的投资。采用权益法，能真实地反映投资公司在被

8、投资公司权益中所占的实际份额，并可 防止人为地操纵利润，但由于投资公司与被投资公司毕竟是两个独立的法人，权益法 的处理与法律现实相悖，所以国外一般在投资企业能对被投资企业的股利方针施加举 足轻重的影响时，才采用权益法。权益法可分为简单权益法与复杂权益法两种。长期股权投资成本法（一）成本法的概念及其适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（二）成本法核算在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调 整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金

9、股利或利润，确认为当期投资收 益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配 额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作 为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后 至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分 应作为投资成本的收回。成本法的概念当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计处理 方法。即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额， 不随便被投资公司的营

10、业结果发生增减变动的一种会计处理方法。成本法的规定与理论依据判断投资公司对被投资公司的经营活动有无影响能力的标准， 在国际上一般为投 资公司拥有被投资公司不足 20%或25%的股权，我国曾经在1992年颁发的股份制 试点企业会计制度规定为50%，采用成本法。在1992年颁的外商投资企业会计 制度中规定的比例为25%。目前，我国具体会计准则（征求意见意见稿）将这一比 例定为20%。成本法下，投资企业账上的长期投股权投资账户按投资成本入账以后，除非投资 企业再次购入被投资企业的股份，或将碑购入被投资企业股份部分出售，或收到清算 股利以及股票发生永久性跌价时，其长期投权投资账户的余额始终保持不变。被

11、投资 企业报告的利润或亏损，投资企业都不予确认，直到被投资企业发放股利或分配利润 时，才作为投资收益人入账。这种处理方法的理论依据是：即使投资企业拥有被投资企业半数以上的股份，两 家企业形成控制和被控制关系，被投资企业仍然是独立的法律主体，因此投资企业应 该在被投资企业支付股利或分配利润时，而不应在被投资企业制造经营成果时确认投 资收益。成本法的会计处理一、成本法的会计处理方法（1）投资公司购入股份时，借记长期股权投资，贷记银行存款等，此时被投资 公司无需作会计分录。（2）投资公司收到股利，借记应收股利，按支付的合并对价的账面价值，贷记 有关资产或借记有关负债帐户，按其差额，贷记资本公积 一一

12、资本溢价或股本溢价， 资本公积不足冲减的，借记盈余公积、未分配利润。被投资公司借记应付股利，贷记 银行存款等账户。（3）当被投资企业用投资企业购受前的分配利润或盈余公积金支付一部分股利 时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本的部分偿还，借记银行存款或投资收 益，贷记长期投权投资。（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期 股权投资。二、成本法的会计处理的特点（1）长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则 不调整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。但需要注意 的是，得的利润或现金股利应只有当被投资

13、单位分配的股利在性质上属于接受投资后 产生的累积净利润，投资方才能确认投资收益；否则，获作为初始投资成本的收回。也就是说，采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被 投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述 数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年从被投 资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分 派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算所享有的部分应作为投资成本的收回。成本法的评价成本法的会计处理比较简单，但投资公司无法在账面上反

14、映其在被投资公司股东 权益中所占份额，因此成本法只适用于投资公司在被投资公司权益中所占份额不足以 对被投资公司在被投资公司权益中所占份额不足以适用对被投资公司经营决策、理账决策等施加重大影响的情况，且被投资公司系非上市公司；若被投资公司为上市公司， 则根据谨慎原则，应采用成本与市价孰低法重新确定投资的账面价值和投资收益。成本法转权益法企业的账务处理企业的长期股权投资按对被投资单位投资比例或影响程度的不同，分别采用成本法和权益法核算。财务人员在进行会计核算时，遇到企业追加投资，核算方法由成本 法转为权益法，往往容易混淆权益法下的三级明细科目，不能提供正确的会计信息， 且会影响经营成果的准确性。本

15、文以一个比较典型的例子，说明在此情况下，如何进 行会计处理及应注意的几个问题。M公司于2004年3月1日以800万元购入N公司股票，占N公司实际发行在 外股数的10%，M公司采用成本法核算。2004年5月1日，M公司收到N公司派发 的现金股利30万元。2004年3月1日，N公司所有者权益合计6200万元。2004 年N公司实现净利润600万元，其中3月12月实现净利润500万元。M公司于20 05年4月1日以1425.5万元购入N公司发行在外股数的15%，2005年5月1日M 公司收到N公司派发的现金股利102万元。2005年N公司实现净利润870万元，其 中1月3月实现净利润170万元，4月

16、12月实现净利润700万元。股权投资差额 按10年摊销。2004年3月1日投资时，M公司会计处理：借：长期股权投资一一N公司8000000贷：银行存款8000000.2004年5月1日M公司收到现金股利时，应冲减投资成本。借：银行存款 300000贷：长期股权投资N公司300000.2005年4月1日M公司追加投资后，占N公司实际发行在外股数的25%，对N 公司实行共同控制或具有重大影响，应采用权益法核算，并对原采用成本法核算的对 N公司投资进行追溯调整，正确计算权益法下各三级账户金额，这是成本法转权益法 的关键环节。追加投资前长期股权投资成本法下的投资成本=8000000 300000 =

17、7700000（元）；2004年投资时形成的股权投资差额=8000000 62000000X 10% = 1800000 （元）；至2005年4月1日应摊销股权投资差额=1800000- 10x13-12 = 195000 （元）；至2005年4月1日应确认N公司净损益的份额=（5000000 + 1700000 ） x10% 195000 = 475000 （元）；成本法转为损益法的累积影响数= （5000000 + 1700000 ）x10% = 670000 （元）， 因以前年度损益类账户已结平，故应调整“利润分配未分配利润”账户。2005年4月1日长期股权投资权益法下的投资成本= 80

18、00000 300000 1800 000 = 5900000 （元）。借：长期股权投资一N公司（投资成本）5900000N公司（损益调整）670000N公司（股权投资差额）1605000贷：长期股权投资N公司7700000利润分配未分配利润475000.2005年4月1日追加投资：借：长期股权投资一N公司（投资成本）14000000贷：银行存款14000000借：长期股权投资一N公司（投资成本）670000贷：长期股权投资一一N公司（损益调整）670000.计算再次投资的股权投资差额，即新投资成本与应享有N公司所有者权益份额的 差额=14255000 （ 62000000 300000-10

19、% + 5000000 + 1700000 ） x15% = 440 0000 （元）。借：长期股权投资一一N公司（股权投资差额）4400000贷：长期股权投资一N公司（投资成本）4400000.一般来说，投资企业按持股比例计算的属于投资后被投资单位实现净利润应分得 的现金股利，应冲减长期股权投资“损益调整”明细科目，但本例中因追溯调整产生的 损益调整金额已转入“投资成本”明细科目，故2005年5月1日M公司收到的现金股 利全部冲减“投资成本”明细科目。借：银行存款 1020000贷：长期股权投资一N公司（投资成本）1020000.2005年12月31日，M公司应享有的投资收益=7000000x 25% = 1750000（元）。借：长期股权投资一一N公司（损益调整）1750000贷：投资收益股权投资收益1750000.长期股权投资因追溯调整而形成的股权投资差额与追加投资新产生的股权投资 差额，应按次分别计算，分别摊销。但新股权投资差额如金额不大，可以并入原股权 投资差额一并摊销。2005年12月31日，M公司应摊销股权投资差额=1800000- 1 0x9-12 + 4400000- 10x9-12 = 465000 （元）。借：投资收益一股权投资差额摊销465000贷：长期股权投资一一N公司（损益调整）465000