中级财务会计练习

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1、中级财务会计练习第二章 金融资产（上）1.华天公司在12 月发生如下与货币资金有关的业务：12月 1 日王经理预支 2000 元现金，出纳开出一张2000 元的现金支票。12月 3 日收到客户凌霄公司的转账支票 90000 元，偿还其所欠的购货款。12月 7 日从银行提取现金 100000 元，用于支付员工工资。12月 10日出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺100 元。12月 14日派采购员到无锡采购原材料， 委托其开户银行汇款 200000 元到无锡，开立采购专户。12月 15日出纳查明现金短缺的原因是处理员工小陈报销办公用品费时多支付了小陈 100 元。12月 19日开出

2、转账支票，支付欠供应商轩迪公司的50000 元。12月 22日派往无锡的采购员返回公司，交给会计部门的有关凭证显示，他于 12 月 20 日从采购专户里支付材料价款 150000 元，增值税 25500 元，共计175500 元。12月 23日接银行通知，无锡采购专户的结余款被转回。12月 25日采购员小王报销出差费用，包含机票 1200 元和市内交通费用 300元，并交回 500 元现金。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。2.2007 年 11 月 5 日，梧桐公司决定设立备用金，批准的定额为1500 元。出纳开出一张收款人为备用金保管人小王的现金支票。2007 年 11 月份，备用金发

3、生如下支出：部门经理报销车费410元办公室人员报销购买办公用品230元业务员报销差旅费560元生产车间报销下水道修理费用270元2007 年 11 月 30 日，小王取出所有付款凭证向出纳报销。2007 年 12 月 5 日，梧桐公司决定将备用金定额增加为2000 元。备用金保管人小王收到一张金额为 500 元的现金支票。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。3.林德公司的会计人员在编制截至 2007 年 12 月 31 日的财务报表。现在，他需要确定报告在资产负债表上的货币资金的金额。 2007 年，林德公司发生如下事项：林德公司在中国建设银行开立了基本存款账户， 2007 年 12 月 3

4、1 日的银行对账单显示该账户的余额为 528390 元，但是公司的银行存款日记账的余额为463090.经分析，存在以下未达账项：公司 2007 年 11 月开出的转账支票金额全部包含在2007 年 11 月 30 日的银行存款日记账余额，但其中开给荣立公司的20000 元未出现在 2007年 11月30日的银行对账单中。现在，这张转账支票的金额已经包含在2007 年12月 31日的银行对账单中。公司 2007 年 12 月开出的转账支票中， 有 65000 元已在银行存款日记账中1记录，但未出现在银行对账单中。银行对账单显示该账户赚取了 500 元的利息，并被扣去 200 元的服务费，这些事项

5、尚未在银行存款日记账中记录。林德公司于 2007 年 7 月 1 日在中国工商银行存入 1000000 元作为定期存款，该定期存单已质押给中国工商银行。林德公司将 10000000 元存入希尔证券公司，其中 8500000 元已用于购买国债。林德公司设立定额为 2000 元的备用金。 2007 年 12 月 31 日，该备用金已补足。要求：编制林德公司在2007 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表。确定报告在 2007 年 12 月 31 日资产负债表上的货币资金余额。说明未包含在货币资金余额的其他项目应如何报告。4.宇通公司 2007 年 12 月 31 日的银行存款日记账的余额为

6、621840 元，收到的同日银行对账单所显示的银行存款余额为 619570 元。经过逐笔核对，发现造成差异的原因如下：宇通公司委托银行向宁西公司收取的 10000 元已收到，但企业的银行存款日记账还未记录这笔收款。宇通公司已将收自得灵公司的 6500 元转账支票送存银行，并且在银行存款日记账做了记录， 但由于得灵公司的银行账户余额不足支付， 支票被退回。 在银行对账单上，这笔款项已被扣除。宇通公司开出的 12000 元转账支票已经记录在银行存款日记账中， 但由于收款单位尚未到银行办理结算，所以未出现在银行对账单中。银行在收到宇通公司签发的 2000 元转账支票时扣除宇通公司的银行存款余额。银行

7、从宇通公司的账户里代扣电话费 6150 元、水电费 7520 元，银行存款日记账未记录这两笔付款。宇通公司的存款利息 2200 元已经划入宇通公司的银行账户，当年的银行账户服务费 200 元也已经从宇通公司的银行账户里扣除。 这两笔款项宇通公司均未记录。宇通公司曾向供应商德兴公司开出转账支票5800 元。在银行存款日记账中，这笔款项被误记为 8500 元。 12 月 31 日，宇通公司的出纳在银行下班后通过自动存款机存入6800 元。要求：根据以上资料，分别采用两种格式编制宇通公司在2007 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表。5.外币业务的日常账务处理：某企业 6 月 2 日向银行买

8、入美元 10000 元，当日银行美元卖出价为1 美元 8.3元人民币，即期汇率为 1 美元 8.2 元人民币。某企业在 6 月 10 日将 5000 美元卖给银行，当日银行美元买入价为1 美元 8.1人民币，即期汇率为 1 美元 8.2 元人民币。某企业在 6 月 12 日从国外进口原材料一批，价款共20000 美元，款项尚未支付（暂不考虑购入材料的进口关税和增值税）。当日的即期汇率为1 美元 8.22元人民币。 6 月 24 日，上述材料货款20000 美元企业已支付。当日即期汇率为1 美元8.15 元人民币。某企业 6 月 25 日出口销售商品一批，货款 30000 美元，款项尚未收到（暂

9、不出口产品的关税和增值税） 。当日的即期汇率为 1 美元 8.15 元人民币。某企业 6 月 26 日从国外进口不需要安装的设备一台， 设备价款为 80000 美元，款项已支付（暂不考虑购入设备的进口关税和增值税） 。当日的即期汇率为 1 美元 8.15 元人民币。某企业 6 月 15 日向中国银行借入美元50000 元，期限为 3 个月。借入当日即期汇率为 1 美元 8.2 元人民币。某企业 5 月 31 日有关外币账户期末余额的资料见表。会计科目外币账户余额（美元）汇率记账本位币账户金额 （人民币）银行存款300008.25247500应收账款00应付账款00短期借款006 月 30 日计

10、算调整汇兑损益（ 6 月 30 日的即期汇率为1 美元 8.2 元人民币）。要求：编制会计分录。6.宁溪公司关于应收账款坏账准备的会计政策是：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，确认减值损失；单项金额不重大的应收账款，则将它们包含在具有类似信用风险特征的应收账款组合里一起进行减值测试； 经单独测试后未减值的应收账款， 仍应包含在具有类似信用风险特征的组合里， 按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例确认减值损失。 应收账款组合采用账龄分析法估计应计提的减值准备。各账龄段的预计坏账率如下：账龄预计坏账率未过期3过期 130 天8过期 3160 天15%过期 6190 天25%过期

11、 91 天以上50%2008 年 12 月 31 日，宁溪公司的 “应收账款” 账户余额为 10000000 元，“坏账准备” 账户借方余额为 28000 元。当天， 宁溪公司对应收账款的账面金额进行减值测试。在对应收账款进行分析之后， 会计人员认为所有应收账款的信用风险特征类似，但客户笃行公司和敬贤公司的欠款金额重大，应单独进行减值测试，其余的可以作为一个组合整体进行减值测试。 笃行公司欠款达 2000000 元，敬贤公司欠款达 3500000 元。减值测试的结果如下：笃行公司陷入财务困境，估计只能归还 60的欠款。暂无客观证据表明敬贤公司所欠的应收账款发生减值。 敬贤公司所欠款项的账龄分析

12、如下：账龄应收账款余额（元）未过期2800000过期 130 天7000003合计3500000其余的应收账款的账龄分析如下：账龄应收账款余额（元）未过期3200000过期 130 天500000过期 3160 天600000过期 6190 天60000过期 91 天以上140000合计4500000要求：计算宁溪公司本期应确认的减值损失金额。编制宁溪公司计提应收账款坏账准备的会计分录。说明各相关账户如何报告在截至 2008 年 12 月 31 日的资产负债表和利润表上。7.里京公司是一家民营企业，到 2007 年 12 月 31 日已开业 5 年但其财务报表从未经过审计。 2008 年 1

13、月，里京公司准备向银行申请贷款，根据银行的要求，它必须提供经过审计的 2007 年度财务报表，且该财务报表应遵循最新的会计准则。里京公司聘请中天会计师事务所审计其财务报表。 假如中天会计师事务所派你审计里京公司的财务报表。 你发现里京公司在过去的 5 年里没有采用备抵法计提坏账准备，确认减值损失。 里京公司的做法是在每年年末注销前一年的应收账款中尚未收回的部分， 直接确认为坏账损失。 如果已注销账款以后被收回， 则冲减当期的坏账损失。 假设已注销应收账款被收回只可能发生在注销的第二年。 你的任务是将 2007 年度的财务报表调整为采用备抵法核算坏账。经过与里京公司的沟通，决定采用应收账款总额法

14、估计应计提的坏账准备， 所采用的预计坏账率为过去几年的实际坏账率的平均数。 除此之外，仍采用在每年年末注销前一年的应收账款中尚未收回部分的会计政策。下面是过去 5 年的应收账款信息：年份应收账款年末余 当年注销的应收 已注销应收账款额（元）账款（元）收回（元）2003600000002004800000300000200595000038000500020067300004800070002007900000350006500要求：计算计提坏账准备应采用的预计坏账率。编制 2007 年 12 月 31 日应做的调整分录。在调整分录中涉及调整以前年度损益的，使用“以前年度损益调整”账户。请说明每

15、个数字的计算依据。2007 年度的会计记录已作了账项调整，但还未结账。8丽天公司与宏民公司签订产品销售协议， 销售价款为 500000 元，专用发票上列明的增值税额为 85000 元。丽天公司提供给宏民公司的信用条件是“ 2/10，4n/30”。产品已在 9 月 5 日发货。丽天公司代垫运费3000 元。发货时，所有的收入确认条件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。宏民公司在9月 14日支付了所有款项。丽天公司另与明贤公司签订总价为 300000 元的销售协议，专用发票上列明的增值税为 51000 元。丽天公司提供给明贤公司的信用条件是“ 1/10，n/30”。产品已在 9 月 10 日发货。

16、丽天公司代垫运费 2000 元。发货时， 所有的收入确认条件均以满足，丽天公司可以确认销售收入。明贤公司在10 月 9 日支付了所有款项。要求：假设丽天公司的政策是采用总价法核算现金折扣， 请编制丽天公司有关会计分录。假设丽天公司的政策是采用净价法核算现金折扣， 请编制丽天公司有关会计分录。请比较总价法和净价法的优缺点，并说明现行会计准则要求采用哪种方法。9.麦克公司销售产品给尚胜公司和碧盛公司，并且同意接受这两家公司签发的商业汇票。尚胜公司寄给麦克公司的是银行承兑汇票，票面金额为 370000 元，票面利率为 3，期限为 6 个月，起始日期是 2008 年 2 月 1 日。碧盛公司寄给麦克公

17、司的是商业承兑汇票，票面金额为 590000 元，不带息，期限为 9 个月，起始日期是 2008 年 3 月 1 日。与尚胜公司的银行承兑汇票类似的金融工具的市场汇率是 6，与碧盛公司的商业承兑汇票类似的金融工具的市场利率是 12。麦克公司按月计提利息。2008 年 4 月 1 日，麦克公司将尚胜公司的银行承兑汇票以无追索权的方式贴现给银行，银行要求的贴现率为 10；将碧盛公司的商业承兑汇票以无追索权的方式贴现给银行，银行要求的贴现率为 16。要求：编制麦克公司相关的所有会计分录（不考虑增值税影响） ，必要时说明计算过程。10.2008 年 1 月 31 日，闽进公司的应收账款余额为 9800

18、00 元。2008 年 2 月 1 日，闽进公司与福建银行签订贷款协议， 闽进公司以 600000 元的应收账款作为抵押，向福建银行贷款 500000 元，贷款利率为 7，每月月末支付利息。福建银行收取的抵押贷款手续费为抵押应收账款面值的 1.5。闽进公司未将应收账款抵押贷款一事通知客户， 所以客户仍将付款给闽进公司。 根据贷款协议， 闽进公司在每个月末应将收回的应收账款汇给福建银行。假设闽进公司的收款情况如下：日期收款金额2008.2.28220000 元2008.3.31180000 元2008.4.30200000 元要求：编制闽进公司从2008 年 2 月 1 日至 2008 年 4

19、月 30 日的相关会计分录。5第三章金融资产（下）1.银证公司于 2007 年 5 月 10 日从二级市场购入 3000 股某上市公司的股票，购买价格为 25 元/股，相关交易费用 1200 元。甲公司拟在短期内将这些股票卖出。该上市公司曾于 2007 年 4 月 20 日宣布现金股利 0.8 元/股，并于 2007 年 6 月 20 日正式发放。 2007 年 12 月 31 日，该上市公司的股票市场价格为 32 元/股。2008年 1 月 25 日，该上市公司再次发放现金股利 0.3 元/股。甲公司于 2008 年 2 月15 日以 30 元/股的价格将上述股票卖出，发生相关交易费用130

20、0 元。甲公司的资产负债表日为12 月 31 日。要求：请编制银证公司从 2007 年 5 月 10 日到 2008 年 2 月 15 日的所有会计分录。请说明该股票投资对银证公司 2007 年度和 2008 年度财务报表的影响， 并说明这样报告是否合理，为什么？2. 2006 年 1 月 31 日 A 公司购入 B 公司债券，支付价款1000 万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50 万元） , 另支付交易费用 20 万元，票面利率3%，公司将其划为交易性金融资产。2006年 7 月 5 日， A 公司收到该笔债券利息 50 万元。假定2007年 10 月 30 日， A 公司购买的该笔债券

21、的市价为1000 万假定2008年 5 月 30 日， A 公司购买的该笔债券的市价为980 万。假定2008年 10 月 30 日， A 公司出售了所持有的 B 公司债券，售价为900 万。甲公司应作如下会计处理：（1）2006 年 1 月 31 日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产 成本950 万应收利息50万投资收益20万贷：银行存款1020万（2）2006 年 7 月 5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款50 万贷：应收利息50 万（ 3）2007 年 10 月 30 日借：交易性金额资产 公允价值变动50 万贷：公允价值变动损益50 万（ 4）2

22、008 年 5 月 30 日借：公允价值变动损益20 万贷：交易性金额资产 公允价值变动20 万（ 5）2008 年 10 月 30 日出售借：银行存款900万公允价值变动损益30 万投资收益50万贷：交易性金融资产 成本950 万交易性金额资产 公允价值变动30 万63. 某股份有限公司在 2007 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2 元）购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费 1.2 万元， 6 月 15 日如数收到宣告发放的现金股利； 6 月 20 日以每股 13 元又购进该股票 10 万股，另支付相关税费 0.6

23、万元， 6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；9 月 20 日以每股 16 元的价格将该股票 18 万股出售，支付相关税费 1 万元， 2007 年 12 月 31 日该股票剩余 12 万股，每股公允价值为 17 元。要求对该交易性金融资产计算：（1）2007 年末该交易性金融资产账面价值、“成本”明细和“公允价值变动”明细科目的金额；（2）2007 年发生的投资收益金额；（3）2007 年发生的“公允价值变动损益”金额；（4）2007 年上述业务对损益的总体影响；（5）写出会计处理分录。【答案与解析】（1） 2007 年末该交易性金融资产的账面价值公允价值17（ 20+10-18）

24、 204（万元）；“交易性金融资产 成本 ”（ 14.8 20+1310） 12/30 170.4（万元）；“交易性金融资产 公允价值变动 ” 1712 170.433.6（万元）。（2）2007 年发生的投资收益金额 -1.2-0.6-1+16 18（ 14.8 20+1310）18/3029.6（万元）（ 3）2007 年发生的公允价值变动损益 1712-（ 14.8 20+1310）12/30 33.6（万元）（收益）（ 4） 2007 年上述业务对损益的总体影响29.6+33.6 63.2（万元）即：股票投资发生的本期损益影响投资损益+公允价值变动损益 (1618)-（ 14.8 20

25、+1310） 18/30-(1.2+0.6+1)+17 12-（ 14.8 20+1310） 12/30 63.2（万元）（ 5）6月 10日：借：交易性金融资产 成本296【（ 15-0.2） 20】应收股利4投资收益1.2贷：银行存款301.26月15日：借：银行存款4贷：应收股利46月20日：借：交易性金融资产 成本130（ 1310）投资收益0.6贷：银行存款130.66月30日：借：公允价值变动损益66（296+130-1230）贷：交易性金融资产 公允价值变动669月20日：借：银行存款287（1618 万股 -1）7交易性金融资产 公允价值变动39.6（ 6618/30）投资收益

26、1贷：交易性金融资产 成本255.6【（ 296+130） 18/30】投资收益72借：投资收益39.6贷：公允价值变动损益39.612 月 31 日：借：交易性金融资产 公允价值变动60【 1712-（ 296+130-66+39.6-255.6 ）】贷：公允价值变动损益60以上例题看出：第一， 交易性金融资产业务对损益的影响包括“投资收益 ”和 “公允价值变动损益”；如果需要区分 “投资收益 ”和“公允价值变动损益”对损益的影响，就要明确它们各自反映的内容。第二， “投资收益 ”实际是现金净流入，即：投资收益处置收入支付税费初始投入（不含初始购入时包含的已宣告利息）；第三， 由于已经确认的

27、“公允价值变动损益”在该资产出售时要转回至“投资收益 ”，所以影响本期损益的公允价值变动损益是“本期确认 ”和 “本期转回 ”之和。如果没有期初公允价值变动余额， “本期确认 ”和 “本期转回 ”之和等于期末企业仍然持有的本期交易性证券公允价值变动； 如果有期初公允价值变动的余额，还要考虑期初余额在本期出售时的结转，即：公允价值变动损益 （期末公允价值账面成本）期末持有数量-本期出售时转回的期初公允价值变动。第四，分次购入股票出售时结转成本一般采用移动加权平均法。【例题】延续上题。2007 年 12 月 31 日某股份公司持有某股票12 万股，每股公允价值17 元，账面价值为204 万元，包括

28、成本170.4 万元和公允价值变动33.6 万元， 3 月 30 日每股公允价值为20 元，企业于6 月 2 日以每股19 元价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中报损益的影响是（）。B. 33.6C.23D.0【答案】 C【解析】该业务对半年度中报损益的影响（ 19-17） 12-1 23（万元）。如果要求分别确认投资收益和公允价值变动损益的影响，则需要按照下式计算：投资收益影响现金净流入1912-170.4-1 56.6（万元）公允价值变动损益期末公允价值变动 期末持有数量 - 本期出售时转回的期初公允价值变动 0-33.6 -33.6（万元）对当期损益的影响56.6-3

29、3.6 23（万元）会计处理：3月 30日借：交易性金融资产 公允价值变动36（ 2012-204）贷：公允价值变动损益366月 2日借：银行存款227 （1912-1）投资收益1投资收益12贷：交易性金融资产 成本170.48 公允价值变动69.6（ 33.6+36）借： 公允价值变动损益69.6贷：投资收益69.64. 2007 年 5 月，甲公司以 480 万元购入乙公司股票 60 万股作为交易性金融资产，另支付手续费 10 万元， 2007 年 6 月 30 日该股票每股市价为 7.5 元， 2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.2 元， 8 月 20 日，

30、甲公司收到分派的现金股利。 至 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产， 期末每股市价为 8.5 元，2008 年 1 月 3 日以 515 万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年 6月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：（ 1） 编制上述业务的会计分录（ 2） 计算该交易性金融资产的累计损益答案：（ 1） 2007 年 5 月购入时：借：交易性金融资产成本 480投资收益 10贷：银行存款4902007年 6月 30日：借：公允价值变动损益30 （480- 607.5 ）贷：交易性金融资产公允价值变动302007 年 8 月 10 日宣告分派股利时：借：应收股

31、利12贷：投资收益122007 年 8 月 20 日收到股利时：借：银行存款12贷：应收股利122007年 12月 31日借：交易性金融资产公允价值变动60 （608.5 -450 ）贷：公允价值变动损益602008 年 1 月 3 日处置时：借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产成本480交易性金融资产公允价值变动30投资收益 35（ 2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益 =-10-30+12+60-30+35=37 万元。5. 某企业于 207 年 5 月 18 日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票 100000 股，买价 3.2 元 /

32、股，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每10 股支付现金股利 2 元，另支付给券商的佣金 600 元，印花税 320 元，过户费100 元。上述款项均通过银行支付。当年 6 月 20 日通过银行收到买价中所包含的现金股利。当年 12 月 31 日，该股票的公允价值 290000 元。第二年 3 月 10 日该公司宣告每 10 股发放 1 元的现金股利，投资企业于 4 月 12 日通过银行收到现金股利， 4 月 20 日以 2.6 元 / 股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的9佣金 500 元，印花税 260 元，过户费 100 元，并通过银行收到已出售股票的价款。要求：（1）计算

33、取得股票时的初始确认金额； （2）计算当年 12 月 31 日该股票的公允价值变动损益； （ 3）计算出售股票时应确认的投资收益； （ 4）编制上述经济业务事项的会计分录（“交易性金融资产”科目须写出明细科目）。答案：（1）计算取得股票时的初始确认金额取得股票时的初始确认金额=1000003.2- 100000102=300000（元）取得股票时另行支付相关交易费用计入当期投资收益，不计入初始确认金额。购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利单独确认，不计入初始确认金额。（2）计算当年12 月 31 日该股票的公允价值变动损益当年12 月31日该股票的公允价值变动损益=当年12 月

34、31 日该股票的公允价值-取得该股票时的公允价值=290000-300000=-10000 （元）（3）计算出售股票时应确认的投资收益出售该股票的公允价值 =1000002.6 -(500+260+100)=259140 （元）出售股票时应确认的投资收益=出售该股票的公允价值- 初始入账金额 =259140-300000=-40860 （元）（ 4）编制上述经济业务事项的会计分录取得股票投资的会计分录：该股票投资属于交易性金融资产。A. 借：交易性金融资产股票（成本）300000应收股利 20000 （100000102）贷：银行存款320000B. 借：投资收益1020 （ 600+320+

35、100）贷：银行存款1020通过银行收到买价中所包含的现金股利的会计分录：借：银行存款20000贷：应收股利20000资产负债表日确认该股票的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产股票（公允价值变动）10000持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利的会计分录：借：应收股利10000 （100000101）贷：投资收益10000注意：持有该股票期间被投资单位宣告发放现金股利时，应按投资享有的份额确认应收股利和投资收益，不冲减投资的成本，也不能不进行会计处理。实际收到持有期间的现金股利的会计分录：借：银行存款10000贷：应收股利10000出售该股票的会计分录：A.

36、借：银行存款2591401000002.6 -(500+260+100)交易性金融资产股票（公允价值变动）10000投资收益 30860贷：交易性金融资产股票（成本）300000B. 借：投资收益10000贷：公允价值变动损益1000010注意：出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。两笔会计分录合计确认的投资损失为40860 元，与第三项要求的计算结果一致。6. 持有至到期投资核算例解一、分期付息一次还本债券投资核算第一种情况：初始投资成本高于债券面值 例 1M 企业于 2007 年 1 月 1 日以价款

37、80000 元购入 L 公司当日发行的3 年期面值 80000 元、年利率10的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136 元。 设该债券投资的实际利率为 r，则可得出下式： （见附表）根据上述数据，M 企业的有关会计处理如下：（ 1）2007 年 1 月 1 日购入债券借：持有至到期投资成本 80000利息调整4136贷：银行存款84136（ 2）2007 年年末计息调整借：应收利息 8000贷：投资收益 6730.88持有至到期投资利息调整 1269.12（ 3）2008 年年末计息调整（略）（ 4）2009 年年末债券到期借：应收利息8000贷：投资收益650

38、3.77持有至到期投资利息调整1496.23借：银行存款80000贷：持有至到期投资成本8000011上述分录中省略了每年年末收到8000 元债券利息的会计分录。第二种情况：初始投资成本低于债券面值 例 2 乙企业于 2007 年 1 月 1 日用银行存款购入c 公司于当日发行的5 年期、年利率 6的每年末付息、到期一次还本债券，债券面值为100000 元，实际支付价款90000 元，另支付经纪人佣金等附加费用2058元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：根据上述数据，乙企业的有关会计处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日购入债券借：持有至到期投资成本100000贷：银行存款92

39、058持有至到期投资利息调整7942（ 2）2007 年年末计息调整借：应收利息 6000持有至到期投资利息调整1364.64贷：投资收益7364.64（ 3）2008 年至 2010 年每年末计息调整（略）（ 4）2011 年年末债券到期借：应收利息6000持有至到期投资利息调整1792.78贷：投资收益7792.78借：银行存款100000贷：持有至到期投资成本100000以上分录中省略了每年末收到6000 元债券利息的会计分录。二、到期一次还本付息债券投资核算12与上述分期付息一次还本债券投资相比，到期一次还本付息债券投资的投资报酬收回方式不同，其实际利率计算方法同会计核算方法均有较大差

40、异。第一种情况：初始投资成本高于债券面值 例 3承例 1，假设该债券于2009 年年末到期一次还本付息104000 元（ 80000+80000 10 3），其他资料不变，则M 企业的有关会计处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日购入债券借：持有至到期投资成本80000利息调整4136贷：银行存款84136（ 2）2007 年年末计息借：持有至到期投资应计利息8000贷：投资收益6158.76持有至到期投资利息调整1841.24（ 3）2008 年年末计息（略）（ 4）2009 年年末债券到期借：持有至到期投资应计利息8000贷：投资收益 7095.66持有至到期投资利息调整 904.3

41、4借：银行存款104000贷：持有至到期投资成本80000持有至到期投资应计利息24000第二种情况：初始投资成本低于债券面值13 例 4承例 2，假设该债券于2011 年年末到期一次还本付息130000 元（ 100000+100000x6 5），其他资料不变，则用内插法，可计算出实际利率r=7.15 。乙企业的有关会计处理如下：（ 1）2007 年 1 月 1 日购入债券借：持有至到期投资成本 100000贷：银行存款 92058持有至到期投资利息调整 7942（ 2）2007 年年末计息借：持有至到期投资应计利息6000利息调整582.15贷：投资收益6582.15（ 3）2008 年2

42、010 年每年年末计息（略）（ 4）2011 年年末债券到期借：持有至到期投资应计利息6000利息调整2652.67贷：投资收益8652.67借：银行存款130000贷：持有至到期投资成本100000持有至到期投资应计利息30000通过以上实例分析可得出，由于分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券的投资报酬回收方式不同，导致二者在实际利率的计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。 （ 1）实际利率计算方法不同，进而导致债券投资计息调整表中的“账面价值”计算方法不同。对前者，由于每期按票面利息金额收回投资报酬，每期期末账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期

43、收14回的票面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期“利息调整”额（“利息调整”额等于当期实际利息与当期票面利息的差额）；对后者，由于平时没有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末账面价值等于上期期末账面价值加上当期实际利息，即每期期末的账面价值不受当期“利息调整”额影响。（2）计息调整表的编制存在差异。两类债券投资的编制方法基本相似，计息调整表都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且二者前四栏计算方法完全相同，但第五栏账面价值的计算方法存在差别。（3）核算方法存在差异。二者取得债券投资的会计分录完全相同，每期期末计息调整时都要根据“实际利息”金

44、额贷记“投资收益”，根据“利息调整”金额借记或贷记“持有至到期投资利息调整” （“利息调整”金额若为正数记借方，若为负数则记贷方），但根据“票面利息”金额，前者借记“应收利息” ，后者借记“持有至到期投资应计利息”。7. 2008 年 1 月 1 日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于 2007 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为 2000 万元，票面年利率为5%，实际利率为 4%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为 2172.60 万元，假定按年计提利息。2008年 12月 31日，该债券的公允价值为 2

45、040 万元。2009年 12月 31日，该债券的预计未来现金流量现值为 2000 万元并将继续下降。2010年 12月 31日，该债券的公允价值回升至 2010 万元。2011年 1 月 20 日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2008 年 1 月 1 日至 2011 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2008 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本2000应收利息100（ 20005%）可供出售金融资产利息调整72.60贷：银行存款2172.6（2）2008 年 1 月 5 日借：银行存款100贷：应收利息10

46、0（3）2008 年 12 月 31 日应确认的投资收益 =期初摊余成本实际利率=（2000+72.60） 4%=82.9（万元）借：应收利息100贷：投资收益82.9可供出售金融资产利息调整17.1可供出售金融资产账面价值 =2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为 2040 万元，应确认公允价值变动损失 =2055.5-2040=15.5（万元）借：资本公积其他资本公积15.5贷：可供出售金融资产公允价值变动15.515（4）2009 年 1 月 5 日借：银行存款100贷：应收利息100（5）2009 年 12 月 31 日应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=

47、 （ 2000+72.60-17.1）4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008 年末的公允价值暂时性变动。借：应收利息100贷：投资收益82.22可供出售金融资产利息调整17.78可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为 2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元 )，并将原计入资本公积的累计损失转出：借：资产减值损失37.72贷：可供出售金融资产公允价值变动22.22资本公积其他资本公积15.5（6）2010 年 1 月 5 日借：银行存款100贷：应收利息100（7）2010

48、年 12 月 31日应确认的投资收益期初摊余成本实际利率（ 2000+72.60-17.1-17.78-37.72） 4%=20004%=80（万元）借：应收利息100贷：投资收益80可供出售金融资产利息调整20可供出售金融资产账面价值 =2000-20=1980（万元），公允价值为 2010 万元，应该转回原确认的资产减值损失 2010-1980=30（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动30贷：资产减值损失30（8）2011年 1 月 5 日借：银行存款100贷：应收利息100（8）2011年 1 月 20 日1990借：银行存款可供出售金融资产公允价值变动7.72（15.5+22.22

49、-30）投资收益20贷：可供出售金融资产成本2000可供出售金融资产利息调整17.72（ 72.6-17.1-17.78-20）168.景田公司于 2006 年 7 月 1 日按公允价值 112 万元买入 3 年后到期的债务工具，相关交易费用为 1 万元。该债务工具的到期金额为 120 万元，票面利率为 3，付息日为每年的 6 月 30 日和 12 月 31 日。该债务工具的发行人不可以提前赎回。将债务工具的到期值和利息折算为 113 万元的实际利率为 5.12。景田公司的资产负债表日为 12 月 31 日。该债务工具的公允价值信息如下：日期公允价值2006年 12月 31日1140000 元

50、2007年 6月 30日1154000 元要求：请编制该债务工具的摊销表。假设景田公司决定将该债务工具在短期内出售，并于 2007 年 1 月 25 日以 115 万元卖出，相关交易费用为 1 万元。请编制所有相关会计分录。假设景田公司决定将该债券工具持有至到期，请编制景田公司 2006 年的所有会计分录，以及 2009 年 6 月 30 日的会计分录。假设景田公司既不打算在短期内出售该债务工具， 也不打算将该债务工具持有至到期。景田公司在 2007 年 8 月 10 日将该债务工具以 116 万元卖出，相关交易费用 1 万元。请编制所有相关会计分录。9.2006 年 1 月 1 日，理天公司

51、以 310 万元的公允价值买入京华公司的 5 年期债券，并发生交易费用 10 万元。该债券的面值为 300 万元，票面利率 6。经计算，将该债券的到期金额（ 300 万元）和各期利息（ 18 万元）折算为 320 万元的实际利率为 4.48。利息支付日为每年 12 月 31 日。理天公司决定将该债券持有至到期。在理天公司持有该债权期间，发生如下事项： 2007 年 12 月 31 日，理天公司由于将划分为持有至到期投资的某债务工具提前出售，且数额巨大， 导致必须将所有划分为持有至到期投资的债务工具重分类为可供出售金融资产。 2009 年 12 月 31 日，理天公司又决定将京华公司的债券券投资

52、重分类为持有至到期投资。京华公司债券的公允价值信息如下：日期公允价值2006.12.31317 万元2007.12.31314 万元2008.12.31309 万元2009.12.31304 万元2010.12.31300 万元要求：帮理天公司编制债券投资的溢价摊销表，应反映各期的实际利率变动。编制理天公司在京华公司债券的整个期间应作的所有会计分录。10.辉达公司于 2006 年 1 月 1 日按公允价值100000 元买入 5 年期的债务工具，并划分为可供出售金融资产。该债务工具的到期金额也是 100000 元，因此，不存在折溢价的摊销问题。该债务工具 2005 2007 年各年年末的公允价值信息如下：17日期公允价值减值情况2006.12.3199800 元无客观证据表明减值2007.12.3199000 元有客观证据表明减值2008.12.3199600 元公允价值回升且客观上与确认原减值损失时发生的事项有关要求：编制辉达公司从 2006 年 12 月 31 日到 2008 年 12 月 31 日应做的会计分录（忽略利息分录）18第四章存货1. 某工厂 2001 年甲材料有关收发存的明细资料如下，要求分别采用先进先出法和