6[1].内部控制案例_及答案(1)

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1、内部控制案例案例下列内部控制措施，取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表： （1)在用于计算应付工资、编制工资单之前，出勤工时卡需经部门负责人审核同意. （2)在签发工资支票之前，连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。 （)负责计算应付工资、编制工资单的员工，不负责其他工资职能(如登记出勤、签发工资支票），并且不接触出勤记录，不接触现金。 （4)在签发工资支票之前，工资单经过了另外一个人的审核. （5)所有作废或已损坏的工资支票,都已加盖“作废”的专用章，并予以保存。 （）在招聘新员工时，要调查候选人的各种情况，并对其知识水平、工资态度和工资能力进行测试。 (7）

2、在解聘员工时，应向他发出书面通知,并在书面通知中说明理由.对于工作出色的员工，应考虑提拔。 （8)已经签发但没有送达给员工的工资支票,应该交回给出纳保管。要求: (1）对于上述每项控制措施，请分别说明其所属的控制程序类型（如凭证和记录控制，资产接触与记录使用控制等）（）对于上述每项控制措施，请分别说明其对应的审计目标。（3）对于上述每项控制措施,请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用,将防止那些特定的错误和不法行为发生.（4)对于上述每项控制措施，请分别说明如果它不存在，将出现那些特定的错报。(）对于上述每项控制措施,请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错报,注册会计师可能采用的一项

3、审计测试。案例2某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业,去年出现了以下错误和不法行为： （1)货物发出后，为向客户收款而开具的销售发票，销售价格不对.因为计算机输入时，输入了错误的销售价格. （）有一笔购货款发生了重复付款.在第一次付款三周后，该公司收到供货商发货单的复印件，因而又付了一次款. （）仓库保管员将部分食品带回家.收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品放入自己的包里，其余部分则放入企业的冷库,然后,按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财会部。（4）对零售商店的存货进行盘点时，某些柜组将一些商品的数量误记在另一些商品名下，在盘点数量时也出现了错误。要求

4、:（1） 对每项错误,指出它缺乏的一种或多种内部控制类型（2） 对每项错误，指出没有达到的相关审计目标（3） 对每项错误，指出能克服它的一项控制措施案例3常诚和王朝是一对好朋友，都是注册会计师,分别供职于不同的会计师事务所。有一天在共进午餐时，他们谈起了内部控制在决定应收集的审计证据的数量方面的重要性。常诚认为，在任何公司，不管其规模如何，都应该以类似的方式对内部控制进行细致的调查和评价.他所在的会计师事务所，要求在执行每一项审计业务时,都要使用事务所设计的标准内部控制调查问卷表,对于每类经济业务，都应该编制内部控制流程图。另外,事务所还要求注册会计师仔细评价内部控制制度，根据内部控制的强弱，

5、调整拟收集的审计证据的数量.王朝则指出，他所审计的大量小规模企业,不可能有充分的、严密的内部控制。因此，他在从事审计时,通常假设内部控制不充分,从而忽略内部控制，直接进行大量的实质性测试。他说，“当我一开始就知道内部控制制度中存在各种各样的弱点时,我干吗要浪费大量的时间和精力去调查内部控制、评价控制风险?我宁愿把钱花在填写内部控制调查评价表格上的时间,用在测试财务报表的表述是否正确上。要求：（1） 概括大型企业和小型企业内部控制制度的主要区别。（2） 评价注册会计师王朝和常诚的观点。（3） 规模不同的企业,在调查内部控制、评价控制风险方面有何共性和区别？案例4朱琳在彩虹公司从事会计工作10年有

6、余，她对工作的忘我精神和高度的责任感，深得公司其他员工和老板的赞誉。最近,公司赋予她更多的职权和责任,然而，当注册会计师查明朱琳在过去的6年中采用非法手段侵吞了10万元巨款时,公司员工和老板都感到吃惊和失望.朱琳的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账,待收到客户的付款时,不登记收款,而将款项侵吞。 问题：导致朱琳有机可乘的主要原因是什么？ 案例5 最近,当您和您的家人到永和豆浆店吃早点时,发现该店有一套特殊的管理方法。您先到点菜台点菜，服务小姐问您一共几位,坐哪一桌，点好菜后她用电脑打印出一张清单，上面列出桌号，客人数,您点的各种菜的数量，价格以及最后的总金额。然后您坐在座

7、位上,等待服务员将各种菜肴送过来供您和您的家人享用。后来,您再想加几个菜。结果，您又来到点菜台服务小姐又打印出一张类似清单，让您拿出原来的清单,将他们装订在一起交给您。当您和您的家人用餐完毕要离开时,您将两张清单交给收银台,收银台的服务小姐对清单进行复核后,加出总金额，让您付款。 要求: (1）永和豆浆店设立的控制措施属于何种类型? （）永和豆浆店的老板应如何评价该控制措施的效果？ ()永和豆浆店设立这些控制措施,的哪些成本和效益？案例6 爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会.音乐会开始前,协会的一名员工在入场处把门。协会的会员,出示会员卡后可以免费入场,非会员观众,只有当场支付30元,

8、换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金,交给协会的出纳。纳当面清点,将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进,聘请您 帮助出谋划策。要求:指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点,各提供一项改进建议。案例解答：（1） 控制程序类型：独立稽核审计目标：记录的交易存在（真实性）；记录的交易按正确的金额反映(计价）防止的错误和不法行为：出勤记录被虚构，出勤工时卡上工时统计出现差错不存在时可能出现的错报

9、：工资费用和应付工资多计,或者应付工资与实际应付的工资不一致揭示错报的审计测试：检查应付工资是否有异常的增加，以检查是否有人虚构出勤记录冒领工资;抽查出勤工时卡上的工时统计（2） 控制程序类型:凭证和记录控制审计目标：发生的交易已经记录(完整性)防止的错误和不法行为：有些出勤记录没有统计不存在时可能出现的错报：应付工资少计揭示错报的审计测试：抽查几个月的工资单和出勤工时卡，看二者的工时数是否一致（3） 控制程序类型:不相容职务分离,资产接触与记录使用的控制审计目标:记录的交易存在(真实性）；记录的交易按正确的金额反映(计价）防止的错误和不法行为：出勤记录被篡改，多付现金给自己或与自己相关的人不

10、存在时可能出现的错报:工资费用和应付工资多计 揭示错报的审计测试:检查工资费用的异常变动，检查某些员工工资的异常增加，追查其出勤记录的真实性（4） 控制程序类型：独立稽核审计目标：记录的交易按正确的金额反映(计价）防止的错误和不法行为：工资单上工资计算错误不存在时可能出现的错报：工资费用和应付工资发生差错 揭示错报的审计测试：抽查工资单上工资计算的准确性（5） 控制程序类型:凭证和记录控制审计目标：记录的交易按正确的金额反映（计价)防止的错误和不法行为:有人持作废或已损坏的工资支票到银行套取现金不存在时可能出现的错报：银行存款帐面余额大于实际余额 揭示错报的审计测试:核对银行对帐单与银行存款日

11、记帐（6） 不属于控制程序（7） 不属于控制程序（8） 控制程序类型：资产接触与记录使用的控制审计目标：记录的交易存在(真实性)防止的错误和不法行为:工资支票被他人非法冒领不存在时可能出现的错报：应付工资少计揭示错报的审计测试：核对银行对帐单与银行存款日记帐案例2解答: （1)缺乏独立稽核;影响的审计目标是“交易按正确的金额反映(计价)”;克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点 （2)缺乏凭证与记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计帐户中,没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单).没有

12、达到的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如及时登记会计帐户，付款时在购货凭证上作标记,但凡购货付款,都应核对购货凭证,并取得有关负责人的审核同意（）不相容职务没有充分分离，仓库保管员一面清点验收货物，一面填写入库单;缺乏必要的资产接触控制，仓库保管员能够将食品带出仓库；缺乏必要的独立稽核，没有不定期盘点存货。影响的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如设立购货验收部门,由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门的人员签字；仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；应有独立部门不定期地对仓库进行抽查 （

13、4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价)”和“交易被恰当的分类和反映”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点案例3解答：（1)相比大型企业，小型企业业务相对简单,人员较少,不相容职务分离不充分,业主或管理层积极地参与各种积极业务，因此，内部控制制度相对不健全,不严密。 （2）常诚和王朝的观点都有些偏颇。常诚认为不管企业规模大小，都应该细致的对内部控制制度进行调查和评价。这一点对于大部分小企业来说不适用。审计是需要成本的。当知道小企业内部控制制度不完善、不可能显著地降低控制风险时，还花打量的时间去了解内部控制制度,不符合成本效益原则。

14、王朝认为小企业的内部控制不充分、不严密,不应该花时间去了解内部控制制度,而应该直接进行实质性测试。王朝忽略了虽然小企业内部控制一般都不够充分严密,但毕竟企业与企业之间情况不同,内部控制的不健全有程度上的差别,不是所有小企业内部控制都不可信赖。而且，评价控制风险、设计恰当的实质性测试程序,不是调查企业的内部控制制度的唯一目的。对小企业的内部控制制度进行初步的调查和分析，有助于职称会计师评估财务报表的可审性，预测企业财务报表中的潜在错误，抓住审计重点.另外,注册会计师除了对企业的财务报表发表审计意见外，还可以就内部控制可以改进的方面向企业提出建议,这也要求对内部控制有所了解. （3)共性:不管审计

15、大企业，小企业，都要对内部控制进行调查。 区别:企业的规模不同,对内部控制调查的程度可能不同.大企业内部控制较健全,评估的控制风险较低，因而对内部控制调查的程度较深。小企业内部控制相对不健全,评估的控制风险确定得较高甚至最高，因而对内部控制调查的程度较浅。案例 参考答案 :主要原因是内部控制不健全,没有执行充分的不相容职务分离。寄送账单与登记销售是不相容职务,收款与登记也是不相容职务,集于朱琳一身，给她创造了侵吞销售款而又不容易被发现的机会.案例 参考答案: （1）永和豆浆店设立的控制属于控制程序，如不相容职务分离,点菜台可以对收银台形成牵制，收银台收到的款项，必须与点菜台电脑中的总金额相符.

16、 （2)评价该控制措施的效果，应该看菜是否会送给错误的客人，收款是否会发生差错。即当天的点菜台电脑中的总金额与当天的收款总额是否相符。 （）成本是需要添置一台电脑，同时设立点菜台和收银台增加了人工成本.收益在于使店内运转通畅，菜能准确及时地送到客人桌上，客人离开时不会忘记向客人收钱,提高了经营效率和效果,最重要的是收银台收到的现金能够得到控制，不至于被收银台的服务小姐中饱私囊.案例6参考答案：弱点建议1 无法确定购票入场的非会员观众人数。2 无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。3 无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。4 无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款.5 将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。1 门票应当连续编号,并按照售票顺序依次出票。2 增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）3 演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4 出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5 在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。文中不足之处，请您见谅！6 / 6