企业研发成本控制案例分析

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1、企业研发本钱控制案例分析本篇文章目录导航：【题目】某大型汽车公司自主研发本钱控制研究【第一章】制造企业研发新品本钱管理探究引言【第二章】本钱控制、产品生命周期、波特竞争理论根底【第三章】研发本钱控制的特点及所用管理睬计工具【第四章】企业研发本钱控制案例分析【第五章-参考文献】企业研发工程本钱管控建议与参考文献第 4 章 A 企业研发本钱控制案例分析4.1 A 企业根本情况介绍。4.1.1 A 企业简介。A 企业是国内某大型汽车股份，成立于 20 世纪，连续多年被评为世界 500强企业，在中国的汽车领域占有非常重要的地位。A 企业的业务范围包括研发与制造、汽车零部件的制造、销售自行开发的汽车、投

2、资与投资管理、技术答应与转让、汽车效劳贸易等。其中 A 企业主要有自主品牌乘用车整车产品开发和核心汽车零部件开发这两大研发业务板块，帮助公司走在科技创新的前沿，实现其做大做强的目的。目前，A 企业具有专业性极强的研发团队，绝大多的数工作人员都为硕士及以上学历，约三成的工作人员具有高级工程师等专业职称。4.1.2 A 企业研发的现状。1研发的成效。A 企业响应国家的号召，始终把科技创新放到首位，将巨额资金投入到研发活动当中，推动企业研发实力的提升，促进自主品牌体系实现低碳、智能、轻量和电动;的目的晋级。A 企业优秀的研发团队通过不断的研发使企业拥有了众多核心技术，形成研发技术优势，例如在 202

3、2 年底研发出当时自主品牌中最高端 C 级车，还曾承当过绅宝7 款车型将来换代的研发，以及新能源车型的研发。2研发的核心流程。新车型的研发是一项耗时耗力的工作，一般一款整车研发周期在 3 至 4 年，企业需要投入上亿元的研发资金。汽车制造企业的研发流程非常繁杂，涉及众多方面，其中核心流程是汽车设计开发流程。A 企业的设计开发流程可以作为汽车行业的典型代表。该流程的起点是工程立项，最终目的是量产启动，详细来说包括方案筹划、概念设计、工程设计、样车试验以及投产启动 5 个阶段，每阶段的详细活动如表 4.1。3研发本钱递增。科技创新离不开资金的支持，A 企业每年都要花大量的人财物用于新车型的研发或已

4、有车型的创新改造。通常用研发资金投入占主营业务收入的比重，即研发强度来表示研发活动给企业带来的核心竞争力。因此，本文选取研发投入和研发强度这两个指标进展分析。通过图表可以直观的看出， A 企业 2022 年-2022 年研发投入及研发强度呈现递增态势，说明企业今年一直把科技创新放到首位，在研发活动总投入了大量资金，努力用技术革新和工艺改良推动企业的开展，让其走在行业的前列。4.2 A 企业研发本钱控制的现状。4.2.1 研发本钱的日常控制。1研发本钱控制流程。A 企业一直注重研发创新，不断地加大研发投入，但是资金投入后的产出效果并不理想。据理解，该企业缺乏科学合理有效的本钱管控方法，本钱控制工

5、作尚待进一步完善，例如，财务部门对研发本钱的管控仅仅止步于会计核算层面，除了在有关研发活动的税收减免政策方面给予充分的关注外，并没有采取其他有效的控制措施。A 企业研发本钱控制流程图如 4.3 所示。从 A 企业研发本钱控制的流程图可以看出，该企业研发本钱的控制是以科技开展部门提交的?工程申报书?为起点，由事业部归口管理研发工程的部门在综合考虑企业的开展战略和年度投资方案的根底上，编制?工程建议书?、?可行性研究报告?、?立项合同书?，并按照规定的权限和程序报该部门指导审议批准；接着由财务部门和科技开展部门的分管指导进展审批；经分管指导审议批准后，财务部门下设的预算管理工作机构通过汇总、审核各

6、部门上报的预算数据后提交?工程预算方案?，并报主管指导审批后，由科技开展部门确定立项。完成立项后，由事业部归口管理研发工程的部门综合考虑企业当前的资源情况和研发指标后制定研发进度方案，并由科技开展部门进展研发进度的管理、财务部门进展研发本钱的归集与核算。最后由各事业部归口管理研发工程的部门和科技开展部门组织研发工程的验收工作。在研发本钱控制流程中，A 企业对于立项阶段的控制工作给予了充分的重视，但却在很大程度上忽略了对研发本钱的管理，财务部门只是简单的进展本钱的归集与核算，另外也没有专门的书面文件明确指出科技开展部门在整个研发本钱控制中的监视地位。2财务管理相关的规章制度。A 企业当前已经完成

7、了财务管理制度的初步搭建，优化了财务审批流程，先后参照集团财务管理制度编制了?预算管理方法? 、?报销单据管理方法? 、?国内外出差管理方法? 、?资产管理方法? 、?业务招待费及运营管理方法?以及?财务档案管理方法?，各财务制度的详细管控目的如表所示。从表 4.4 可以看出，A 企业仅针对运营费、招待费等制定了严格的管理方法，却没有对每年投入金额宏大的研发支出制定专门的管理方法，所以财务管理制度尚需完善。3WBS 工作分解构造法。A 企业利用 WBS 工作分解构造法将汽车的研发阶段分解成较小的、易于管理的单元，目前该公司将其分解至四级。WBS 分解构造在制定进度方案和本钱预算方面发挥着重要的

8、作用，本文利用 X 整车工程开发阶段的部分分解情况举例进展说明。从表 4.5 可以看出，A 企业为第四级在该公司为 WBS 最后一级设置了预算金额，将汽车的研发工序与预算联络到一起，有利于及时发现每一阶段预算的执行状态，发现问题并进展纠偏，加强了对研发本钱的控制程度。另外，将预算细化到最小单元，方便对预算进展控制。此外，A 企业每开场一个新的工作单元之前，相关功能模块部门需要共同召开会议，评估当前的状态是否满足开发的目的和要求，假设可以符合预期的目的，相关部门指导那么按照规定的权限和程序审议批准下一阶段的预算，研发部门开场进入新一环节的工作，假设当前状态不符合要求，那么应对当前的缺乏及时采取补

9、救的措施。4.2.2 研发本钱控制存在的问题。产品研发阶段是产品本钱的源头和最正确切入点，一旦研发完毕，在该产品今后批量消费、销售等过程中，假设想大幅度降低本钱几乎不可能；此外研发是企业战略开展的重要环节，假设在研发活动中本钱没有得到有效控制，企业的宏大资金投入很可能就会变成漂浮本钱。A 企业近年来一直把研发作为促进企业开展、增强企业竞争实力的重要途径，但从前面的介绍可以知道，对于研发活动，企业把过多的注意力放到工程申报和开发设计上，对研发本钱控制的重视程度不够。下面将对以下几个问题进展详细分析。1)研发活动拖期。A 公司的研发业务主要是针对新车型或者是对已有车型进展晋级改造，研发流程非常复杂

10、，周期比拟长，所以这类型的企业应当在确定出核心研发流程的根底上，重视对研发进度的管理，否那么很可能出现因无法按时完工导致实际支出偏离预算的现象。但是通过调查发现，当前 A 企业把主要精力都放到研发设计和技术指标实现上，缺乏对本钱和进度整体状况的动态控制，导致一部分研发工程无法按时完成交接，出现研发活动进度拖期的现象。2研发活动实际支出偏离预算。近几年，国家鼓励创新，在相继出台了一系列税收优惠政策的根底上，还持续加大对企业研发的补贴力度。在政府的财政支持下，企业也适应战略转型的需要，加大自身对研发的投入。A 企业的研发工程数量在 2022 年为 48 项，到 2022 年已增长为 140 项。虽

11、然研发工程实现了量的飞跃，但是由表 4.6 可以看出，研发工程在每年都有很大一部分发生了预算超支，在 2022 年超支数量已接近一半。A 公司由于缺少对研发本钱的控制措施，在研发过程中产生了很多无效支出，众多工程实际支出严重偏离预算，影响企业的经济效益。(3)研发管理目的不明确。从前面的分析可以看出，A 企业的财务管理制度不完善，没有专门针对研发本钱管理的相关规章制度，导致该企业很多研发活动在立项初期都没有明确的管理目的，只是按照以历史数据为根底编制的预算作为目的，没有将市场上消费者需求等因素纳入综合考量范围。(4)研发活动监管不完善。A 企业对研发活动的监管没有明确的职责划分，在职权上没有形

12、成相应的制衡机制。研发工程组每月都是自己统计和填制工时；财务部门仅根据研发工程组提供的资料归集和核算本钱，忽略了对研发本钱的控制，并没有起到应有的监视作用，导致企业频繁出现研发活动预算超支的现象。所以说 A 企业的研发活动监管不完善，需要进一步完善相应的监管措施。4.3 A 企业研发本钱控制的改良方案。A 企业在研发本钱控制方面存在严重的缺陷，文章拟结合企业实际情况，提出改良措施，加强对其研发本钱的控制。目的本钱法把本钱控制工作的聚焦点从消费环节前移到研发环节，将本钱降低在源头；作业本钱法使用多样化的本钱动因，进步间接费用分摊的准确性；挣值分析法通过把本钱控制和进度控制相结合进展过程监控，早发

13、现问题，早解决问题;。本文将这三种管理睬计工具相结合恰好可以解决 A 企业现存的工程拖期、预算超支、研发目的不明确以及研发活动监管不完善的问题，减少产品进入大批量消费环节时的无效支出，从而进步产品的利润空间，为企业创造更多的经济效益。下面将详细介绍 A 企业的改良方案。4.3.1 预测目的本钱。目的本钱是由目的售价和目的利润两个因素共同决定的，即目的本钱值=目的销售价格目的利润;。计算目的本钱，首先需要确定目的销售价格和目的利润，其中目的销售价格指的是市场对产品的估值，目的利润那么是在重点考虑企业自身运作情况的根底上确定出来的。因为研发阶段是本钱控制的最正确切入点，可以使企业从源头上把控本钱，

14、降低后续量产环节的无效支出，所以本文的研究对象选择的是研发本钱。确定目的研发本钱使用的方法是目的研发本钱值=目的销售价格-目的利润-目的消费本钱值;，下面将对目的研发本钱确实定过程进展详细介绍。1确定目的销售价格。A 企业主要研发自主品牌高端车型的整车、电动汽车和新能源汽车以及零部件，并对已有车型进展晋级改造。在确定产品目的销售价格的时候，应当把车型或零件全新研发、车型或零件在已有的根底上进展改造这两种方式作为一项重要的分类根据，然后再分别结合市场竞争状况和对已有产品的改造程度进展确定，详细确定方法如图 4.2 所示。2确定目的利润。A 企业在确定目的利润的时候，应当综合考量企业的开展战略和市

15、场调研结果。A企业结合整体开展战略订立公司要求的目的利润的时候，应当利用公司股东大会通过的年度经营方案书中的经营指标以及公司的投入产出比、权益报酬率等财务指标；A 企业在利用市场调研结果预测目的利润的时候，应当重点考虑预测的市场价格以及市场份额；然后管理层再比照分析公司整体层面和产品自身层面的目的利润，确定出产品的最终目的利润。详细如图 4.3 所示。3确定目的消费本钱。企业研发环节就可以确定出在产品后续批量消费过程中需要按照何种工艺流程以及使用何种原材料。A 企业的 SAP 系统已趋于完善，所以企业可以在考虑企业材料本钱、人工本钱本钱以及供给商价格范围等历史数据的根底上，结合市场变动情况来确

16、定目的消费本钱。确定完目的销售价格、目的利润以及目的消费本钱后，就可以以此为根底推算出产品的目的研发本钱。但是需要明确一点，此时确定出的目的研发本钱并不是永远不变的，这是一个动态确实定过程，需要结合市场价格的波动，相关产业政策的变动以及顾客需求的变化等情况进展相应的调整。4.3.2 分解目的本钱。因为目的本钱法是一个强调全员参与;的本钱控制方法，所以在确定出目的研发本钱之后，需要对其进展分解，让各个相关部门充分参与进来。汽车研发的工序流程非常复杂，本文基于本钱效益的原那么，选择以产品的本钱要素为根据进展目的本钱的分解，从而更加有效的进展本钱控制。企业分解研发目的本钱的方法如表 4.7 所示。4

17、.3.3 确定作业和相关本钱动因。作业本钱法通过作业把资源和产品联络到一起，资源本钱先转换为作业本钱，再进一步转换为产品本钱。在 A 企业假设将每一道研发工序仔细划分，将会产生成百上千个作业，这会加大在实际工作过程中的应用难度，因此有必要将相似或有一样特点的作业归集在一起，形成作业中心，在对不同作业针对性确实定本钱动因。因为前期将本钱要素作为目的本钱的分解根据，为方便后期目的本钱法和作业本钱法这两种管理睬计工具比照分析在总体上控制研发本钱，仍选择本钱要素作为作业合并根据。4.3.4 计算作业本钱。在确定完作业和相关本钱动因后，也就明确了各项间接费用的分配标准，按此标准将资源的消耗分配计入到相应

18、的作业中。详细来说，先根据某项作业的资源消耗总额和相应作业本钱动因的数量计算出作业本钱动因分配率，再根据上述结果结合某种产品详细消耗作业本钱动因的数量确定出作业本钱，即采用如表 4.8 的计算方法。4.3.5 总体本钱的控制。在对企业的本钱进展控制时，落脚点在于控制，而不仅仅是本钱的核算，即 A 企业应当建立反应和控制机制，实现对本钱的有效管控。A 企业在单独运用目的本钱法和作业本钱法两种管理睬计工具计算出研发本钱后，应当将两种管理睬计工具的计算结果进展比对，寻找出差异值并进展原因分析，差异结果的详细处理方法如表 4.9 所示。4.3.6 挣值分析法控制进度。人力资本是研发本钱中最具弹性的本钱

19、，在本钱管理中也是可控性最强的本钱。所以在综合运用目的本钱法和作业本钱法这两种管理睬计工具总体控制A企业研发本钱的根底上，引入挣值分析法这种管理睬计工具对人工本钱进展进一步的控制。此外A企业采用的WBS工作分解构造也为挣值分析法的施行奠定了根底。另外 A 企业在使用挣值分析法控制研发本钱时还引入了 FTE。FTEFull TimeEmployee)即人工次，表示的是一定时间内所需的员工数，可以是整数也可以是小数。举例说明，一个应付账款会计是一个人头，但他的 FTE 可以是 1.2 也可以是 0.7。FTE大于 1 是因为加班；FTE 小于 1，表示的是这一名员工的工作量缺乏。在 A 企业财务部

20、门每月通过统计相关工作人员的 FTE,并按照某级别工作人员实际月度工时数=当月该级别工作人员的人工次*8正常一天工作 8 小时;将 FTE 折算为月度人工工时；然后根据实际各职级的小时工资率，确定出 ACWP；接着根据公司人力资源部门给出的数据确定出方案的人工次和方案的小时工资率，进而确定出 BCWS；最后根据BCWS/方案工时数*实际工时数;确定出 BCWP。根据上面步骤确定出三个根本参数值以后，就可以计算四个评价指标，并根据评价指标的计算结果评价人工本钱和进度状况，寻找并分析差异原因，到达动态控制人工本钱的目的，从而实现对研发本钱的进一步控制。4.4 A 企业综合改良方案的施行。文章将以A

21、企业研发的B700整车车型为例说明综合管理睬计工具方案在A企业的详细应用。B700整车车型研发工程是基于XXX平台的技术先进性，通过开发自主品牌级高端SUV，在自主品牌中建立技术领先地位，从而帮助国内某大型汽车集团打造自主品牌的旗舰产品，丰富其现有产品线。B700整车车型研发作为A企业的重点工程，整个研发期间为4年，公司在这段时间将会投入大量的资本。4.4.1 预测目的本钱。B7O0车型是自主品牌的高端C级车，对A企业来说是一款全新的车型，所以在确定目的销售价格的时候应当重点分析市场上已有竞争车型的市场价格。B700车型以宝马7系列作为技术标杆车型，其核心竞争车型是凌志，其他竞品为奥迪Q7、别

22、克昂克雷、沃尔沃XC90、丰田红杉等，A企业在?立项合同书?上确认的方案销售量是1000辆。A企业认为，该公司的轿车在质量上追求卓越，在制造工艺上精益求精，所以要比市场上同等动力和装备程度的竞争产品的价格高出4%，所以该企业在对竞争产品价格的进展综合分析的根底上，就可以确定出B700车型的目的销售单价为480000元，即1000辆的目的营业额是48000万元。将公司年度方案书中的利润目的向各个研发工程分配，然后相关部门在分析公司的投入产出比、权益净利润等指标的根底上调整分配到 B700 车型应当到达的利润，然后综合考虑市场凌志、奥迪 Q7、别克昂克雷、沃尔沃 XC90、丰田红杉的盈利状况、公司

23、当前资源状况后，确定出B700车型的目的利润率为8.5%，即这款车型的目的利润是4080万元，目的本钱是 43920 万元。结合 A 企业信息平台以往车型的历史数据推算出 B700车型的目的消费本钱，然后将目的本钱与目的消费本钱相减，最终确定出 B700 车型目的研发本钱为 8037.59 万元。4.4.2 分解目的本钱。本文中最终确定的B700车型的目的研发本钱为8037.59万元，参照A企业以往车型相关本钱比例，并考虑工艺流程的变化后，按照本钱要素对整个研发活动期间的目的本钱进展分解，分解结果如表5.4所示。此外，将目的本钱分解后，还应当按照本钱要素划分出责任主体，并明确各部门的责任；同时

24、相关部门之间应当互相配合，互相协作，防止传统方法中本钱控制仅由单一部门负责的弊端。在 4.4.1 和 4.4.2 两个小节中，A 企业结合市场上消费者的需求预测了 B700 车型的目的本钱，并以本钱要素为根据分解了该目的本钱。A 企业通过目的本钱法这种管理睬计工具的运用使 B700 车型的本钱控制工作不仅结合市场情况，还从原来事中控制的根底上增加了事前控制环节，使得该产品更具有市场竞争力。4.4.3 确定作业和相关本钱动因。本文把B700车型的研发工序作为划分作业的根据，并按照作业消耗资源;的思想统计各项作业的间接费用。划分好作业后，确定相应的本钱动因，即明确驱动本钱产生的重要因素。结合A企业

25、的实际情况，将B700车型的研发活动分解为以下作业：整车系统设计、人机工程和校验、底盘开发、车身附件内外饰的开发、整车可靠性耐久试验、零部件及系统实验、整车性能试验等，把工序中具有一样特征的相关作业进展合并确定为一个作业中心，例如将人机工程和校验、整车可靠性耐久试验、零部件及系统实验、整车性能试验确定为试验开发验证。然后以相关性和可操作性为根本原那么，明确各个作业中心的本钱动因，例如试验开发验证主要是试验次数作为驱动因素，且次数易于统计，所以选择次数作为其本钱动因，下面通过表5.5列示A企业各个作业中心的本钱动因以及选择根据。4.4.4 计算作业本钱。A 企业 2022 年 8 月各作业中心的

26、消耗金额及相应的本钱动因如表 4.12 所示，根据该表的统计结果计算各作业中心的本钱动因分配率，再结合 8 月份 B700 车型的本钱动因量计算出作业本钱，详细计算结果如表 4.13 所示。A 企业通过作业本钱法这种管理睬计工具的应用使 B700 车型间接费用的分配标准由单一的机器工时变为根据不同类型的间接费用确定不同的本钱动因，这在很大程度上进步了研发本钱的准确性。4.4.5 总体本钱控制。在 4.4.4 中以 2022 年 8 月份的数据为例说明了 A 企业作业本钱法的计算过程，现将 B700 车型整个研发活动期间的间接费用数据进展整合，并与目的本钱法这种管理睬计工具得到的间接费用进展比拟

27、，可以得到表 4.14。从图4.4也可以直观的看出两种管理睬计工具在试验开发验证费、设备折旧费、间接人工以及试制费用方面的分配相差不大，但是在检测费的分配上作业本钱明显多于目的本钱，此时A企业应当采取如下措施，因为按照目的本钱法划分的检测费的责任主体是质检部门，此时该部门应当重点分析检测环节的工作步骤，看是否是因为非增值作业导致该部分本钱的增加。4.4.6 挣值分析法控制进度。通过目的本钱和作业本钱的结果比照，寻找差异并分析原因，将本钱控制的责任划分到各个责任主体，并催促其进展后期的管控治理，可以说采用目的本钱法和作业本钱法这两种管理睬计工具对研发活动的本钱进展了总体控制。但是对于研发活动来说

28、，人力资本是最有弹性的本钱，并且具有较强的可控性，所以有必要对其采取进一步的控制。本文利用挣值分析法实现对直接人工本钱进展进度与本钱的复合控制。下面以2022年8月B700车型WBS工作分解构造法中工程开发中底盘的部分为例说明挣值分析法如何将研发活动的进度控制和本钱控制相结合。在A企业，每月研发部门都会向财务部报送人工次，财务部利用月度人工工时=月度统计人工次*每天标准工作时间8小时;将其转化为月度人工工时；人力资源部制定出方案人工本钱，并根据当月情况统计实际人工本钱，将其报送给财务部。财务部综合各相关部门上报数据，计算出挣值分析法根本参数和评价指标的数值，如表4.16所示。从表4.16可以看

29、出，CPI差异较大，即本钱超支较为严重的是传动中的四项活动半轴、中央转动轴、后桥、随车工具；SPI差异较大，即进度拖延的是转向机和车轮轮胎两项活动。调查发现，转动中四项活动本钱的超支主要是因为在对这部分进展工程开发时，原定级别的技术人员在技术工艺上遇到了难以打破的瓶颈，公司不得不请更高级别的研发人员解决技术难题，由此造成实际人工的小时工资率高于方案人工的小时工资率，造成本钱超支。转向机和车轮轮胎开发过程中试验设施发生故障，这两项活动的研发工作无法全面展开，只能部分进展，导致实际研发进度相对研发方案发生推延。A企业按月度统计人工本钱和人工工时，财务部门通过计算挣值分析法的根本参数和评价指标，对进度和本钱进展同时控制。这可以加大对研发活动的过程性监控，及时发现可控问题，采取措施进展纠偏。综上所述，A企业通过目的本钱法和作业本钱法两种管理睬计工具计算出研发本钱，并比照这两种管理睬计工具的计算结果，发现差异并对差异进展原因分析，由此来建立最终的反应和控制机制。另外通过挣值分析法这一管理工具的应用来加强进度和本钱的复合控制，从而实现对研发本钱的进一步控制。