企业所得税核算与申报(计算).ppt

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1、项目六 企业所得税核算与申报,知识准备认知企业所得税 企业所得税的计算与核算 企业所得税的申报与缴纳,本单元内容,知识准备认知企业所得税,、企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。,、企业所得税纳税人、征税对象和税率 （）纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人。,居 民 企 业,非 居 民 企 业,企业,居民企业：依法在中国境内成立，或依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：依外国（地区）法律成立且实际管理

2、机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设机构机构、场所的，但有来源于中国境内所得的。,企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构场所的，应当就 其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设机构、场所的，或虽设机构场所但所得与该机构无实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,（2）征税对象,（3）税率,小型微利企业的需同时符合以下条件,1）制造业，年度应纳税

3、所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,模块一 企业所得税的计算与核算,任务一 计算应纳税额 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 其中应纳税所得额可利用“直接法”或“间接法”计算。 “直接法”下应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 “间接法”下应纳税所得额会计利润总额 纳税调整项目金额,3、应纳税所得额的确定,（1）纳税年度 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12

4、月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动的，以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,（2）收入总额的确定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 1）销售货物收入 2）提供劳务收入； 3）转让财产收入； 4）股息、红利等权益性投资收益； 5）利息收入； 6）租金收入； 7）特许权使用费收入； 8）接受捐赠收入； 9）其他收入。,（2）不征税收入和免税收入,收入总额中的下列收入为不征税收入 1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。,企业

5、下列收入为免税收入 1、国债利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入,（4）准予扣除的项目,1）成本。指生产经营成本 2）费用。指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3）税金。指营业税金及附加，不包括增值税、企业所得税 4）损失。指企业在生产经营活动中损失和其他损失 5）扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产活动有关的、合理的支出。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,1）工

6、资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,2）职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：A、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。B、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。C、企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,【例】某企

7、业，实际支付工资总额300万元，发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元。 【答案】 福利费扣除限额=30014%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。工会经费扣除限额=3002%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=3002.5%=7.5（万元），据实扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,3）社会保险费A、按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； B、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定

8、的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除； C、企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,4）利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,【例】某公司2009年度实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户

9、中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为多少万元。 银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25126（万元）。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,5）借款费用 A、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。B、企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有

10、关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,【例】某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中： 6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为多少万元。 税前可扣除的财务费用 2006%312=3（万元），纳税调整=12-3=9（万元） 固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后（10、11、12共三个月）的利息，可计入

11、当期损益。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,必须计算2个标准,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,例纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。分两种情况： A、实际发生业务招待费支出40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元，此时纳税调增数额=40-10=30（万元） B、实际发生业务招待费支出15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元，此时纳税调增数额=15-9=6（万元）,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,）广告费和业务宣

12、传费 税前扣除标准：,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,【例】某公司2009年销售收入4000万元，转让技术使用权收入1000万元，广告费支出800万元，业务宣传费200万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ 正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（40001000）15%750（万元）广告费和业务宣传费实际发生额8002001000（万元），超标准1000750250（万元）调整所得额=250万元,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,）租赁费 （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应

13、当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,【例题单选题】某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。A.1.0B.1.2 C.1.5 D.2.7 正确答案A,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,）劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 ）公益性捐赠支出A、公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益

14、事业的捐赠。 B、公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,（5）部分扣除项目的具体范围和标准,11)有关资产的费用A、企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；B、企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。12)资产损失A、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；B、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，

15、准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。 13)其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。,（6）不得扣除的项目,1）企业所得税税款。 2）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 5）超过规定标准的捐赠支出。 6）与企业生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。 7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备金等准备金支出。 8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营

16、业机构之间支付的利息。 9）与取得收入无关的其他支出。,(7)亏损弥补,企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。 【例】某生产企业2001年至2008年的应纳税所得额如下表：,要求：计算该生产企业2008年度应缴纳的企业所得税。,正确答案2008年应纳企业所得税额（102）25%2（万元）,4、税收优惠,（1）免税收入 1)国债利息收入。 2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益。

17、4)符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,4、税收优惠,（2）可以减免税的所得 1）从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减半征收企业所得税。 2）三免三减半 A.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,4、税收优惠,B.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 3）技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指

18、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,4、税收优惠,3、加计扣除 1）研究开发费用 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2）安置残疾人员所支付的工资 指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除,4、税收优惠,4、抵扣应纳税所得额（P389） 1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业

19、2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 2）中小高新技术企业的条件 除通过高新技术企业认定外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。,4、税收优惠,【例】某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2009年度该企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税税额为（ ）万元。（2010年） A

20、82.5 B85 C187.5 D190,该企业应纳企业所得税税额 （890+10）20070%25%190（万元）,4、税收优惠,5、加速折旧 1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产 A.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。 B.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 2）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60。 3）采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,4、税收优惠,6、减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总

21、额。 7、抵免应纳税额 企业购置用于环境保护（节能节水、安全生产）专用设备的投资额抵免的税额。该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,4、税收优惠,8、民族自治区的减免税 9、专项税收优惠政策 10、非居民企业的应纳税所得 1）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 2）下列所得免征企业所得税 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。,

22、4、税收优惠,【例】甲公司2009年实现销售收入3000万元，年度利润总额1000万元， 已预缴企业所得税188万元，该公司适用的企业所得税税率为25。 经注册会计师审核，发现以下事项： （1）利润总额中包括从境内乙公司（适用的企业所得税税率为15）分回的税后利润200万元； （2）利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益25万元； （3）在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除； （4）在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除； （5）在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除； （6）在计算利润总额时，甲公司通过

23、民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。 要求：根据上述资料，计算甲公司2009年度汇算清缴时应补缴（或应退）的企业所得税税额。,项目二 企业所得税的申报与缴纳,任务一 企业所得税的申报 目前企业所得税的征收方法有两种：查账征收和核定征收 事项一 核定征收法及其范围 事项二 确定所得税征收方式 事项三 核定应税所得率 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额应税收入额应税所得率 或：应纳税所得额成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率,任务二 企业所得税的缴纳,事项一 缴纳方法 企业所得税实行按年

24、计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 1企业所得税的预缴 2企业所得税的清缴 纳税人在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；多预缴的所得税税额，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有节余的，或者下一年度发生亏损的，应及时办理退库。,任务二 企业所得税的缴纳,事项二 纳税期限 1按月（季）度纳税申报的应于每月（季）终了后15日内办理纳税申报，报送会计报表和预交所得税申报表。 2年终汇算清缴须在年度终了之日起5个月内完成，向税务机关保送年度企业所得税纳税申报表和会计决算报表。纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，均应按照规定的期限申报和报送会计资料。 3企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,任务二 企业所得税的缴纳,事项三 纳税地点 1.一般：企业登记注册地、实际管理机构所在地。2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。 4.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 5.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。,