马迪尔公司案例分析

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1、-生产“芭比娃娃”的美国最大玩具上市公司编制虚假财务报表审计案例一马蒂尔公司简介二出现财务危机三美国证券交易委员会对马蒂尔的调查结果四.安达信在审计马蒂尔公司中所犯的错误一马蒂尔公司简介一马蒂尔公司简介 马蒂尔是美国最著名的玩具上市公司,一直被认为是股民看好的绩优公司,主要生产“芭比娃娃”系列玩具。1945年，艾琳特、罗丝爱德拉与她们的朋友哈罗德梅森，建立了一个小玩具公司。1955年，马蒂尔公司的净资产金额已达50万美元左右。该年，该公司在收视率较高的儿童电视节目“米老鼠俱乐部”中，为玩具作广告。几个月后，马蒂尔公司的产品订单数量迅速增加，公司产品很快地在美国玩具界占有了一席之地。1959年，

2、罗丝爱德拉又采取了第二个重大措施，即决定开发以她女儿名字芭芭拉命名的洋娃娃。这个被称为“芭比”的洋娃娃，仅在第一年就售出了35万只，获得了极大的成功。在“芭比”13岁生日时，已经销售了5亿只这样的洋娃娃。1971年，财务分析专家一致认为，马蒂尔公司是全美发展最快的公司之一。根据公司这一年的财务报表，公司税前净利已达3400万美元，销售额已达到2.75亿美元。1971年时，艾琳特和罗丝所控制的公司股票市价总额已高达3亿美元。出现财务危机出现财务危机 尽管从1967年到1971年之间，马蒂尔公司财务报告中的盈利额持续上涨，但到了70年代，公司也开始出现了一系列严重的财务问题。而这些问题可追溯到60

3、年代公司雇用的赛蒙罗森伯格这个人身上。他担任公司执行副总裁及财务经理的职务。在林顿工业区，罗森伯格是以他能鉴别公司财务状况，并以其技巧使恶化的公司财务状况重新恢复活力而著称。在加入马蒂尔公司后不久，他说服了爱德拉，改变了公司过去的单一经营及集中管理模式，将投资分散到各个行业中去，并予以分散管理。不幸的是，根据罗森伯推荐，由马蒂尔公司投资的六个公司中的四个公司，其经营情况相当糟糕，并出现了亏损，这极大地增加了马蒂尔公司的成本。此外，罗森伯格还给公司带来很多其他问题，如在70年代早期，几乎使公司失去控制，严重地影响了公司的盈利率。首先，公司设在墨西哥的大仓库，在1970年因火灾而毁于一旦。其次，由

4、于码头工人罢工，公司无法收到来自香港加工后的玩具。最后，由于货源被切断，致使销售合同无法履行。所有因素综合起来，导致马蒂尔公司在1972年亏损了约3000万美元。为此，爱德拉在1972年解雇了罗森伯格。一个经常给马蒂尔公司巨额贷款的金融财团，提议公司雇用爱尔倍德斯比尔来取代罗森伯格。当斯比尔在1973年接任副总载职务时惊讶地发现，公司已面临十分严峻的财务危机。就在斯比尔接任新职务的前不久，马蒂尔公司曾颁布了一个公告，表示公司1973年财务状况比1972年有所好转。但是，斯比尔通过对公司报表仔细研究之后，发现公司在1973年已遭受巨大亏损，亏损数比去年大得多。于是，斯比尔不得不将真相公布于众。在

5、股票交易所内，马蒂尔公司的股票价格一落千丈。出现财务危机出现财务危机 1975年11月，马蒂尔公司新董事长颁布了一份长达500页的报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润的细节，根据这份报告，人们发现了由爱德拉和其他主要管理人员负责编制的财务报表，有许多虚假及误导的信息，使报表使用人误以为公司将有更好的发展。同时，该份报告包括了对安瑟安达信会计师事务所在审核马蒂尔公司精心伪造的财务报表时，是如何开展审计工作的。这份由普华会计师事务所执行调查的报道，对安达信会计师事务所执行的这次审计业务持批评态度。普华会计师事务所批评道：一般说来，在许多方面，安达信会计师事务所执行的审计程度及测试

6、是不完善的。一些信息必须予以进一步调查。如果能这么做的话，他们完全可以发现1971年与1972年财务报表中的虚假信息 美国证券交易委员会的调查结果美国证券交易委员会的调查结果（一）不恰当的销售截止期(二）故意低估存货过时备抵（三）高估递延开发成本（四）低估应付专利权使用费(五)不恰当计算企业财产毁坏保险的索赔费 不恰当的销售截止期不恰当的销售截止期 1971年1月30日，是马蒂尔公司的会计年度截止日。然而，到截止日的这一天，公司销售总额已落到近几年的最低点，这肯定会引起股东们对公司管理的不满。为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在1971年1月30日，采用一种被称之为“持有货单”的销售手

7、法。利用该手法，公司虚增了1500万美元的销售收入，并由此而虚增了税前利润800万美元。简而言之，所谓“持有货单”，是指客户未来才能购买，而公司现在就入账的一种手段。故意低估存货过时备抵故意低估存货过时备抵 美国证券交易委员会指出，在1971年和1972年的两个会计年度中，马蒂尔公司管理部门故意低估了大约500万美元的存货过时备抵。国证券交易委员会还发现，在1971年与1972年间，马蒂尔公司还故意变动未来销售预测方案，使得在年末少记录那些可能已过时的存货备抵数，变得表面上比较合理。注册会计师在审核公司存货过时备抵提取情况时，曾将公司编制的预测数与实际销售情况相比，并挑选了8种玩具进行测试。其

8、中，5种玩具在新的会计年度没有任何销售，而另外3种玩具却出现了负销售（只有退货，没有销售）。对此，注册会计师却不作进一步追查，以至于没能发现公司低估存货过时备抵的舞弊情况。高估递延开发成本高估递延开发成本 从1970年到1972年，马蒂尔公司管理部门通过不恰当的摊销递延开发费用，来虚估公司盈利。安达信会计师事务所在审核马蒂尔公司1971年的开发费用时，是通过比较、测试公司预测的销售数量与实际销售数量，来确定开发费用的摊销是否合理。但安达信会计师事务所只是根据客户提供的表格进行审核。美国证券交易委员会批评安达信会计师事务所，没有对马蒂尔公司1970-1972年间，尚未摊销的开发费用激增的原因，进

9、行充分调查 低估应付专利权使用费低估应付专利权使用费 马蒂尔公司在制造畅销玩具“热轮”时，从发明者那儿购买了生产该种玩具的专利权。当时双方协议，当马蒂尔公司的销售量达到某一点时，就开始给发明者支付专利权使用费。1970年，公司的销售量已达到双方协议的这一点时，马蒂尔公司为了逃避支付专利权使用费，将440万美元的无关费用分配到“热轮”的成本中去，如与宣传此玩具无关的广告费用以及在引进此玩具前所发生的经营损失。由于这些虚假费用，使公司在1970-1972年之间，至少少支付给发明者200万美元的专利权使用费。美国证券交易委员会同样指责了安瑟安达信会计师事务所，认为他们没有对双方的合同进行充分调查，以

10、至于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同的内容。证券交易委员会进一步强调，安达信会计师事务所很明显没有对1970年期间生产的“热轮”玩具中虚增的440万美元费用进行审核。这些费用后来被证实完全是虚构的。不恰当计算企业财产毁坏保险的索赔费不恰当计算企业财产毁坏保险的索赔费 1970年9月，马蒂尔公司在墨西哥的一个大仓库因火灾被毁。该仓库已全额向保险公司投了保。除此之外，公司还向保险公司投了与此相关的企业中断经营险。这一中断经营险包括了因中断经营而使收入减少时，可以向保险公司索赔1000万美元。因此，在1970年的财务报表中，马蒂尔公司将欲向保险公司索赔的1000万美元，记入应收账款。该数字

11、得到安达信会计师事务所的确认。美国证券交易委员会指责道：马蒂尔公司和安达信会计师事务所都无法期望保险公司会对此项索赔案予以全额赔偿。联邦机构有关人士指出，马蒂尔公司使用这一方法来计算索赔额，是完全不可信的。但安达信会计师事务所却承认了这一计算额。事实上，直到1977年，马蒂尔公司才收到保险公司的保险赔偿额，金额只有440万美元。安达信在审计马蒂尔公司中所犯的错误安达信在审计马蒂尔公司中所犯的错误 1.注册会计师屡次犯了对有疑点的经济业务及相关文件，没有进行充分调查的错误。如，对“持有货单”这一词的意义，注册会计师就没有予以充分认识。2注册会计师在审核马蒂尔公司时，缺乏足够的相关专业知识。例如，安达信会计师事务所在对公司“热轮”玩具的大批量存货进行审核时，确认了公司对该玩具的存货过时备抵的计算。3注册会计师过分相信客户对某些问题的解释。而且，这些解释几乎没有任何相关证据可以证实。例如，注册会计师接受了公司对1971年8月销售异常情况的解释，即在总分类账与销售发票出现极大差异时，认可了公司对此问题的口头解释，而不作进一步调查，以寻求相关证据来确认事实是否是如此。4安达信会计师事务所的高级审计人员，在对马蒂尔公司审计复核时，“缺乏足够的控制、协调和监督”。并且安达信会计师事务所的审计复核程序，不能保证审计职员在发现重要问题的线索时，能够得到进一步的满意的解决。