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1、环境会计信息的需求极其质量特征编辑: 会计职称考试 随着经济的发展和环境的恶化，我国对环境会计的呼声越来越高。本文从环境会计的目标出发，分析了各方对环境会计信息的需求以及环境会计信息质量特征。关键词：环境会计 会计目标 会计信息需求 会计信息质量特征 目前随着我国经济的持续快速发展，新的环境问题不断出现，使环境与发展的矛盾越来越突出。要解决我国的环境问题，仅依靠国家环保局的警告处罚是不够的，还需要改变传统会计模式，把环境支出和收益纳入其核算体系，即引进环境会计。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，使各企业的环境状况得到充分披露。另一方面，随着全面、协调、可持续的科
2、学发展观的树立，企业相关利益者对环境会计信息的需求越来越迫切。只有掌握企业的环境会计信息，各方才能做出合理的决策。 一、环境会计信息需求 （一）环境会计的目标 亨德里克森说，任何研究领域都要以确定目标为其出发点。因此，会计理论研究中所涉及到的一个重要问题就是会计的目标问题，它关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展。目前流行的关于会计目标的观点有两大流派，即受托责任学派和决策有用学派。会计目标主要解决两个问题：一是会计工作为谁服务；二是会计应该提供什么样的信息。其中，受托责任学派认为，会计目标是向资源委托人报告受托经济责任的履行情况；决策有用学派则认为，会计的目标是为投资人等提供决策有用
3、的信息。 1 受托责任观 受托责任，是指资源的直接管理者（受托者）对资源的所有者所承担的、有效管理所有者所托付资源的责任，即资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明其活动及其结果的义务。在环境危机日益加重的今天，站在可持续发展的角度，将环境概念引入受托责任观，可以得到一个环境受托责任的子概念。环境受托责任的直接关系人包括两种，即委托人（如国家、社会公众）和受托（企业）。委托代理关系的建立来源于两个方面：一是在环境方面，资源的所有者(委托人)将环境资源交付企业（受托人）使用，并要求企业承担起管好，利用好并做出报告的责任：其次,从经济方面考虑，企业财务资源的提供者，基于惯常的投资目的，而要求企业在
4、环境方面应该有良好的表现。这样，委托受托关系的建立，客观上产生了对企业环境会计信息的需求，即环境会计的目标就是向资源的所有者报告资源受托经营的情况。 2 决策有用论 决策有用论者认为，会计的目标是为了向使用者提供对他们的决策有用的信息。因此，为了保证使用者进行正确地判断和决策，企业有义务和责任向其提供有关经营状况和结果的全面信息，这其中包括对企业经营活动有影响的环境方面的信息。 受托责任学派与决策有用学派的相同点表现为以下两个方面：一是企业需要对外提供信息，这反映了会计的基本职能之一是反映信息；二是立论基础都是基于所有权与经营管理权的分离，如果是两权合一，则没有报告的义务。 由此可见，无论是从
5、受托责任学派的观点出发，还是从决策有用学派的观点出发，都可以得到以下的结论：环境会计的目标仍然是提供相关的有用信息，但是，由于环境会计信息不同于一般的会计信息，应该提供何种信息，则应视环境会计信息的主要使用者的信息需求而定。 （二）环境会计信息使用者的需求 会计信息使用者主要解决会计信息的“流向”问题，它是会计信息的接受者和利用者。对不同的使用者，环境会计提供的环境会计信息具有不同的作用。 1环保部门的需求 政府环境保护部门或民间环保组织，通过企业提供的环境会计信息，对企业造成的环境污染和取得的环保成绩，综合起来作为进行宏观环保决策和对企业进行环保考核与奖惩的依据。 2政府其他部门的需求 就政
6、府其他部门而言，可利用环境会计信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的协调一致，同时也能准确地核算国民生产总值，不虚增国家财富。3投资者的需求 外部投资者也需要了解企业履行环境保护义务的状况，判断企业由此获得的发展机会和前景，决定对企业的投资行为。了解企业所承担的环境保护责任和义务，及其履行状况，判断企业由此获得的发展机会和前景。评价环境措施对企业财务状况的影响，同时了解包括环境成本、环境负债在内的较客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。 4企业管理者的需求 企业管理当局通过规划、预算、分析和控制来确定企业对社会的责任和环境的影响，努力改善企业与社会的关系，
7、实施正确的环境措施。 5.社会公众的需求 对于身处企业周围的社会公众来说企业的环境行为将直接对他们受益或受害，他们也会要求企业披露环境信息。 综上所述，在近期内，我国企业环境会计信息应首先考虑政府管理机构、投资者、企业管理者和社会公众等主要的信息使用者对企业环境信息的需求。在这种情况下，我国近期内环境会计的目标可以定义为：向政府管理机构、当前和潜在的投资、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况和对于理智的投资、贷款以及其他决策有用的信息。 二、环境会计信息质量特征 会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它是衡量会计信息质量的标准。会计信息的质量特征包括相关性、可靠性、
8、可比性、重要性和及时性等。环境会计信息也同样应该具备这些质量特征。 1相关性 相关性通常是指与用户决策相关的特性，它是会计信息首要质量特征之一。美国财务会计准则委员会(FASB)认定的相关性包括反馈价值、预测价值和及时性。企业环境会计报告应提供对经济决策有用的信息，才具有相关性。而且，还要提供多种计量属性的信息,如相关的环境支出、环境收益环境活动业绩、环境对资产价值和负债的影响等，以供使用者选择，才能满足有关方面的信息需要。 2可靠性 可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实地反映它意欲反映的现象或状况的质量，它是会计信息固有的也是最基本的质量特征，FASB认为它包括可验证性、中立性和反映
9、真实性三个要素。企业环境报告服务于不同的信息使用者，其所提供的信息必须具有可靠性。企业环境报告的可靠性不仅取决于企业对环境信息的真实和客观的反映，还取决于这些信息的可验证性。企业环境报告质量的可验证性特征要求由独立的第三方对该报告进行审计。环境报告审计的作用在于提供公证：将环境审计报告包括在企业环境报告中有助于保证信息的质量，使环境利益关系人获得可靠的信息，有利于他们对于企业环境受托责任履行情况的了解和监督，有利于他们进行相关决策。 3可比性 可比性是指能使使用者以两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求会计信息所反映的内容应基本一致。只有环境会计信息具有可比性，使用者才能进行行业、地区比较，了解企业的真实状况，做出合理的决策。 4可理解性 信息能否被理解取决于两个因素，即信息使用者的理解能力和信息本身的清晰度。会计上通常假定信息使用者是具有完全理解力的理性人，这样可理解性的关键就取决于信息本身的清晰度。可理解性要求企业提供的环境会计信息清晰、明了，能被具有一定专业知识和判断能力的使用者理解和认识。
环境会计信息的需求极其质量特征
