商品流通企业按月季预交所得税的会计处理1

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1、商品流通企业按月 （季） 预交所得税的会计处理 （1）借：所得税贷：应交税金应交所得税月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会 计分录：借：应交税金应交所得税贷：银行存款月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科 目，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税（2）纳税影响会计法 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成 的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保 留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更

2、或开征新税，不 需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本 期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期 转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久 性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计 算的应缴所得税，贷记 “应交税金应交所得税”科目，按照税前会计利 润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按 照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延 税款”科目。本期发生的递延税款待以后各

3、期转销时，如为借方余额应借记 “所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款” 科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金应交所 得税” 科目，贷记“银行存款”科目。 例 1 某公司某项设备按照税法的规定使用年限为 10年，公司经批准采用 加速折旧法，选定折旧年限为 5 年，即从第六年起，该项固定资产不再提取折 旧，该项固定资产的原价为 200 万元（不考虑净残值的因素）。假设该公司 前 5 年每年实现利润 2000 万元，后 5 年每年实现利润 1800 万元。 14 年公司 所得税税率为 33，从第五年起，所得税税率改为 28。根据上述资料，公司应作以下

4、会计处理：第一年：按税法规定的折旧年限（10年）计算每年应提折旧额=200十10= 20万元 按公司选定的折旧年限（5年）计算每年应提折旧额=200-5= 40万元 时间性差异= 4020=20万元按照税前会计利润计算的应交所得税=2000X 33%= 660万元 按照纳税所得计算的应交所得税=（2000+ 20）X 33%= 666.6万元 时间性差异影响纳税的金额= 666.6660=6.6 万元会计分录为：借：所得税6600000递延税款 66000 贷：应交税金应交所得税 6666000 第二、三、四年的有关处理同上。第五年：按照税前会计利润计算的应交所得税二2000X 28%= 56

5、0万元按照纳税所得计算的应交所得税=(2000+ 20)X 28%= 565.6万元时间性差异影响纳税的金额= 565.6560=5.6万元会计分录为：借：所得税5600000递延税款56000贷：应交税金应交所得税5656000第十年：按照纳税所得计算的应交所得税仍为 498.4 万元。但转销的时间性差异，要按原发生时的 28%(第五年税率)的所得税率计算，即应转销的时间性差异为 20X28%= 5.6 万元会计分录为：借：所得税5040000贷：递延税款56000应交税金应交所得税4984000债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保 留到这一差额发生相反变化时转销。

6、在税率变更或开征新税，递延税款的余额 要按照税率的变动或新征税款进行调整。仍以上例加以说明。第一、二、三、四年的处理不变。第五年的有关处理如下：按照税前会计利润计算的应交所得税= 2000X28%= 560万元 按照纳税所得计算的应交所得税=(2000+ 20)X 28%= 565.6万元 时间性差异影响纳税的金额= 565.6560=5.6万元 调整由于前四年按 33%的所得税率计算对纳税的影响= 20X4X33%20X 4X 28%= 4 万元会计分录如下：借：所得税5600000递延税款56000贷：应交税金应交所得税5656000同时，记：借：所得税40000贷：递延税款40000第六年： 按税前会计利润计算的应交所得税= 1800X28%= 504万元按纳税所得计算的应交所得税=(1800- 20)X 28% = 498.4万元 时间性差异影响纳税的金额= 504498.4=5.6万元 会计分录为：借：所得税贷：递延税款应交税金应交所得税4984000504000056000第七、八、九、十年的处理同上。