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1、工资薪金扣除规定的变化对企业的宏微观影响 09-01-07 11:20:00 作者：袁皓冰编辑： studa20 摘 要 本文简单介绍了工资薪金的定义，对比了新旧企业所得税对工资薪金扣除的规定，分析了实施新税法后，统一工资薪金扣除标准对企业的宏、微观影响。 关键词 工资薪金所得税 扣除 影响一、新旧税法对工资薪金扣除的相关规定1. 工资薪金支出的内涵税法规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或受雇有关的其他支出。2. 新税法有关扣除的主要规定新企业所得税法实施条例规定，企
2、业发生的合理的职工工资、薪金支出，准予在税前扣除。3. 旧税法有关扣除的主要规定旧企业所得税法规定纳税人支付给职工的工资、薪金 , 按照计税工资扣除。计税工资的确定办法较为复杂 , 常用的主要有以下几种 : 标准计税工资制度、工效挂钩工资制度、据实扣除工资制度等。4. 旧扣除办法下不同扣除标准的实际税负率比较旧税法下由于使用不同的扣除标准，客观上造成了企业的实际税负率不同。标准计税工资制：由于标准计税工资制的扣除标准，是参考全国的平均工资水平制定的，且有一定的时滞性，因此在实际工作中，大部分企业其工资水平要高于计税工资标准，有一些企业甚至远高于计税工资标准，使得企业实际可扣除的工资费用低于实际
3、发放的工资水平，这种情况是一种普遍现象。这类企业的所得税水平就不再是 33%，而是高于 33%。工效挂钩制度：实行工效挂钩制度的企业，其实际可扣除的工资标准要高于标准计税工资制，因为如果不高于标准计税工资制的话，企业就没有必要申请了。按照规定，工效挂钩要实行两个低于的原则，受到一定限制，企业实际发生的工资很难全部扣除，因此总会有部分工资薪金不能扣除，使得这类公司的实际税负水平会略高于 33%。据实扣除制度：对于实行据实扣除制的企业而言，其工资薪金全额据实扣除，公司无需作纳税调整，其税负率为 33%。举例来说，某企业 2007 年度实现销售收入 9000 万元，实现税前利润 800 万元。 20
4、07 年，该企业平均职工人数 105 人，实际发生工资、奖金、及各类补贴 435 万元。该企业 2006 年度实现销售收入 8000 万元，实现税前利润 700 万元，实际发放工资、奖金及各类补贴 396 万元，税务部门核准的可扣除金额为 360 万元。假定除此以外没有其他纳税调整事项， A: 该企业实行标准计税工资制 ;B: 该企业实行工效挂钩制度 ;C: 该企业实行据实扣除制度。计算后可得下表： 09-01-07 编辑： studa20二、工资薪金扣除规定的变化对企业的微观影响1. 对企业有利影响的整体排序由于不同企业原来适用不同的扣除标准，造成不同企业的实际税负不平等；而实行统一的扣除标
5、准后，企业的税负水平统一了，就使得不同企业得到的有利影响不同：原来扣除标准较低、税负水平较高的，受到的有利影响大；原来扣除标准较高、税负水平较低的，受到的有利影响较小。因此，实施新税法后，不同企业受到有利影响的排序是：原来适用标准计税工资制的企业原来适用工效挂钩制的企业原来适用据实扣除制的企业。举例说明如下：假定上述企业 2008 年维持 2007 年各项数据不变，实施新税法后，各类企业一律统一扣除标准、统一所得税率，按新旧税法规定计算后对比如下：从上表可以清晰地看出，工资税前扣除标准政策的变更对企业的影响是显著的，对原来适用较低实际扣除标准的企业而言，统一工资薪金扣除标准带来的有利变化非常大
6、，极端的情况甚至会超过税率降低的影响。而对原来已经据实扣除的企业，统一扣除标准并不能带来有利的影响。这是对工资薪金实行据实扣除对企业微观影响的基本结论。11:20:00 作者：袁皓冰2. 对企业有利影响的微观分析根据上文得到的基本结论，以企业或行业为对象，可以得到如下结论：(1) 高薪行业受到的有利影响大于低薪行业。对低薪行业而言，若其实际工资水平低于改革前的标准计税工资扣除标准，其在实质上已经享受了据实扣除，统一扣除标准对其没有影响；对于高薪企业而言，由于工资水平高于、甚至远高于工资扣除标准，实行据实扣除后自然可享受所得税优惠，而且其享受的优惠程度，与原来工资超标的程度成正比。(2) 民营企
7、业受到的有利影响大于国营企业。旧税法下对民营企业的所得税优惠较少，如使用较为广泛、享受一定税收优惠的工资工效挂钩扣除制度，国家明确规定适用于国有及国有控股企业，大多数行业中的大多数民营企业实际适用的是标准计税工资制。新税法实施后，不同身份背景的企业享受同样的税收政策，民营企业相对得到了更多的实惠，客观上提高了民营企业的竞争力，改善了民营企业的竞争环境，促进了民营企业的发展。(3) 劳动密集型企业相对资本密集型企业受到的益处更大。在同样实行标准计税工资制的企业中，劳动密集型企业人力成本相对比重较高，人力成本可抵扣额的变动，对净利润的变动其影响较大；反之，资本密集型企业中，劳动成本占总成本的比例较
8、低，则人力成本可抵扣额的变动，对净利润变动的影响就较小。对于微利或微亏的劳动密集型企业而言，其相对变化率则更明显。(4) 对上市公司的影响大于对行业的平均影响。从统计规律看，行业优势企业在行业中的各项指标在行业中都具有比较优势，上市公司总体而言是行业优势公司的代表。标志企业工资水平和职工素质水平的工资薪金水平亦高于行业均值。从目前情况来讲，由于国家一系列政策法规的限制，国家鼓励与扶持的企业才有可能上市，因此虽然上市公司中有一些经营不善，但从总体上看，各行业的主要优势公司均已实现上市，目前在社会上已经形成了这样一种群众印象：上市公司汇聚了行业优秀人才、有突出的核心竞争力、有健全的公司治理制度、具
9、有行业领先的盈利水平、具有行业标志性的职工薪资待遇。总体而言，上市公司的员工薪酬在各行业中均属较高，根据上述分析，平均员工薪酬较高的企业其受到的有利影响程度也较高，因此，上市公司作为整体而言，其受到的有利影响是较大的，其中又尤其以职工薪资水平较高的金融、电力、钢铁、通讯等行业的优势上市公司受到的影响更大。三、对企业的宏观影响1. 改善了内资企业竞争环境、增强了企业综合竞争力内外资企业的工资薪金税前扣除标准统一客观上减轻了企业的税收负担，对内资企业而言，是在统一所得税率标准基础上的又一重大平等待遇。工资薪金扣除标准与所得税率的统一，给广大内资企业创造了与外资企业平等的竞争地位，在客观上改善了内资
10、企业的竞争环境，提高了内资企业的竞争能力，使内外资企业享受同样的国民待遇，这是符合国际惯例的。2. 搭建了不同性质内资企业之间的统一竞争平台不同类别内资企业的扣除标准也实现了统一 , 废除了多层次的扣除标准 , 不仅避免了许多技术性问题 , 更重要的是 , 使各类不同的内资企业获得了统一的平等待遇，在内资企业内部 , 搭建了公平的竞争平台 , 各类中资企业内部终于可以在一个平台上 , 平等公平竞争了。3. 有利于扩大内需，改善经济增长结构工资薪金据实扣除在实际上提高了企业的税前扣除标准，企业不再因为工资超标而不愿增加职工工资，在客观上起到了鼓励企业给职工加薪、以有竞争力的薪水聘请高层次的技术和管理人才的效果，宏观上可以起到两个作用：一是提高了职工收入，就等于扩大了消费需求，有利于提高消费增长对经济增长的贡献，改变经济增长三架马车中，投资增长与外贸增长过快而消费增长过慢的矛盾，改善经济增长结构。二是有利于留住和吸引更多的优秀人才，提高企业的人员素质与创新能力。
工资薪金扣除规定的变化对企业的宏微观影响.
