第一章税法总论

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1、第一章 税法总论本章考情分析本章是税法学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。最近3年本章的平均分值为2分。2015年教材的主要变化1.将“税法公平原则”改称为“税收公平原则”；2.增加第八节国际税收关系。本章基本结构框架第一节 税法的目标 第二节 税法在我国法律体系中的地位 第三节 税收法定原则第四节 税法要素 第五节 税收立法与我国现

2、行税法体系 第六节 税收执法第七节 依法纳税与税法遵从 第八节 国际税收关系第一节 税法的目标一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1）区别税收税法：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税收的内涵从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配这是我国税收理论界长期以来的主流认识。随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政

3、府和纳税人之间的关系。3.国家征税的目的是满足社会公共需要十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念，也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。现代财政活动基本上由收入阶段（征税为主）、支出阶段（预算）、收支划分（财税体制）等几大部分组成，税收是财政收入的最主要来源。税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。税收在现代国家治理中的作用主要有：（1）为国家治理提供最基本的财力保障；（2）税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具；（3）税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段；（4）税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和

4、谐的重要载体；（5）税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。二、税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。（1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。（2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。【例题单选题】

5、由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（ ）。A.义务性特点 B.权利性特点 C.综合性特点 D.单一性特点【答案】C三、税法的目标（了解，能力等级1）1.为国家组织财政收入提供法律保障。2.为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段。3.维护和促进现代市场经济秩序。4.规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益。5.为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证。第二节 税法在我国法律体系中的地位一、税法是我国法律体系的重要组成部分税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。二、税法与其他法律的关系（熟悉，能力等级1）1.税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。宪法

6、56条的两个明确：明确了国家可以向公民征税；明确了向公民征税要有法律依据。【例题单选题】下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。（2009年）【答案】AA.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法2.税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价、有偿；税法调整方法要采用命令、服从的方法。民法与税法不发生冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。3.税法与刑法的关系：调整范围不同，违反了税法，并不一定就是犯罪，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。【例题单选题】20

7、09年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（ ）。A.中华人民共和国宪法第56条B.中华人民共和国税收征收管理法第63条C.中华人民共和国刑法第201条D.中华人民共和国企业所得税法第42条【答案】C4.税法与行政法的关系：税法与行政法有着十分密切的联系，这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特征；但又与一般行政法有所不同税法具有经济分配的性质，并且是经济利益由纳税人向国家的无偿单向转移，这是一般行政法所不具备的。第三节 税收法定原则税法的原则是反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础。税法原则包括税法基本原则（四项，税收法定原则是核心）和税法适用原则（六项）

8、。【复习要求】明确分类；知晓运用一、税法的原则（掌握）（一）基本原则四项1.税收法定原则也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则。（1）税收要件法定主义立法角度国家对其开征的任何税种都必须由法律对其进行专门确定才能实施；国家对任何税种征税要素的变动都应当按相关法律的规定进行；征税的各个要素不仅应当由法律作出专门的规定，这种规定还应当尽量明确。（2）税务合法性原则征收程序法定要求立法者在立法的过程中要对各个税种征收的法定程序加以明确规定，既可以使

9、纳税得以程序化，提高工作效率，节约社会成本，又尊重并保护了税收债务人的程序性权利，促使其提高纳税的意识；要求征税机关及其工作人员在征税过程中，必须按照税收程序法和税收实体法律的规定来行使自己的职权，履行自己的职责，充分尊重纳税人的各项权利。【例题单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（ ）。（2014年）A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.税收法定原则【答案】D2.税收公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则。强调“禁止不平

10、等对待”的法理。3.税收效率原则税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。4.实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。（二）税法适用原则1.法律优位原则其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。3.新法优于旧法原则也称后法优于先法原

11、则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法。5.实体从旧，程序从新原则即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。6.程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。【例题1多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原

12、则C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD【例题2单选题】某企业就应纳税款金额与主管税务机关产生了分歧，遂向上一级税务机关申请行政复议，但被告知必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款或者提供相应的担保后，才能依法申请行政复议。上述行为体现了税法适用原则的（ ）。A.法律优位原则B.新法优于旧法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧、程序从新原则【答案】C二、税收法律关系（掌握，能力等级1）税收法律关系包括三方面内容：税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关

13、系的保护。【解释】这一部分考点明显，容易命题。税收法律关系的构成主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）客体即征税对象内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更和消灭由税收法律事实来决定税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律

14、关系B.税收法律事实可分为税收法律事件和税收法律行为C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的唯一主体D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】B第四节 税法要素税法要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一、总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。二、纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人有两种基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。法人是自然人的对称，我国法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人、社团法人

15、。与纳税人紧密联系的两个概念: 代扣代缴义务人 代收代缴义务人【相关链接】纳税人与负税人；直接税与间接税三、征税对象征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。四、税目指各个税种所规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。【例题多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有（ ）。A.税基是对课税对象的量的规定B.税目是对课税对象质的界定C.征税对象是计

16、算税额的尺度D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目【答案】AB五、税率指对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资、薪金所得和个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营

17、、承租经营所得全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税【例题多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（ ）。（1998年）A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC【例题】给定一个累进税率表：级数课税对象级距税率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元。按照全额累进税率计算税额按照超额累进税率计算

18、税额甲应纳税=15003%=45（元）甲应纳税=15003%=45（元）乙应纳税=150110%=150.1（元）乙应纳税=15003%+110%=45.1（元）丙应纳税=500020%=1000（元）丙应纳税=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）出现问题：乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1元，税负变化极不合理【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布

19、。速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数:级数课税对象级距税率速算扣除数11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%150.1-45.1=105（元）或1500（10%-3%）+0=105（元）34500-9000元（含）20%1000-445=555（元）或4500（20%-10%）+105=555（元）速算扣除数的作用简化计算有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化为:按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数本

20、例丙应纳税=500020%-555=445（元）超额累进税率表的形式:级数课税对象级距税率速算扣除数11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%10534500-9000元（含）20%555【例题计算问答题】李某2015年3月取得薪金6000元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额1500元以下的税率为3%；超过1500元不超过4500元的税率为10%，速算扣除数为105元）【答案及解析】首先计算李某的应纳税所得额：6000-3500=2500（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税：第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法：15003%+（250

21、0-1500）10%=45+100=145（元）。第二种方法是按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：250010%-105（速算扣除数）=145（元）。六、纳税环节指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。【提示】按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。【要求】要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。七、纳税期限指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。有三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。八、纳税地点纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。各税种纳税地点的规定都易出客观题。九、减税免税指对某些纳税人

22、和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。各章节的减税免税规定往往存在大量考点。十、罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施。印花税、征管法等章节都有违章处罚措施。十一、附则主要包括两项内容：一是规定此项税法的解释权，二是规定税法的生效时间。后续章节没有特别表述，可作一般了解。第五节 税收立法与我国现行税法体系一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权。税权的纵向划分中央与地方；税权的横向划分立法；司法；行政；【例题单选题】税收管理体制的核心内容是（ ）。（2001年）A.税权的划分 B.事权的划分 C.财权的划分 D

23、.收入的划分【答案】A二、税收立法原则掌握税收立法的概念：税收立法是指有权机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。【例题多选题】税收立法包括有权机关的下列活动（ ）。A.制定有关税收法律、法规、规章B.公布有关税收法律、法规、规章C.修改有关税收法律、法规、规章D.废止有关税收法律、法规、规章【答案】ABCD税收立法应遵循以下原则（了解）1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则三、税收立法权及其划分1.税收立法权划分的种类第一，按照税种

24、类型的不同来划分；第二，根据任何税种的基本要素来划分；（不多见）第三，根据税收执法的级次来划分。立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级我国的税收立法权的划分就属于这种模式。2.我国税收立法权划分的现状注意三个要点：（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一开征的地方税的立法权集中在中央。（2）地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。（3）我国目前尚无完整的税收立法权划分的法律规定，仅散见于各项法律法规中。【例题多选题】下列关于地区性地方税收的立法权的规定，正确的有（ ）。A.由省级立法机关行使B.经省级立法机关授权的同级政府行使C.经省级

25、立法机关授权的下级政府行使D.可经省级立法机关授权县级立法机关行使【答案】AB四、税收立法机关（熟悉）狭义的税法与广义的税法。本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：（1）全国人大及常委会制定的税收法律。（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。（3）国务院制定的税收行政法规。（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法

26、律除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力授权立法全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区等特定地区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律、法规相抵触地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法

27、律、行政法规相抵触【解释】（1）在现行税法中，如企业所得税法、个人所得税法、车船税法、税收征收管理法以及1993年12月全国人大常委会通过的关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定都是税收法律。（2）人大不止一次授权国务院立法。【例题1多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（ ）。（2009年）A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例属于税收规章B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属于税收行政法规C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人大制定的税收法律D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC【例题2多选题】下列各

28、项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有个人所得税法、企业所得税法和车船税法【答案】BD【例题3单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。(2011年)A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则【答案】D【例题4多选题

29、】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（ ）。（2000年）A.国家税务总局B.财政部C.国务院办公厅D.海关总署【答案】ABD五、税收立法、修订和废止程序税收立法（含制定、认可、修改、补充、废止）程序的三个阶段。【例题多选题】税收立法程序通常包括的阶段有（ ）。（2001年）A.提议阶段 B.审议阶段C.通过和公布阶段 D.试行阶段【答案】ABC六、我国现行税法体系税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。税法体系中各税法的分类4+1种分类1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。2.按照税法

30、的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。3.按照税法征收对象的不同，可分为对商品劳务课税的税法，对所得额课税的税法，对财产、行为课税的税法和对自然资源课税的税法及特定目的税法。4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。上述对于税种的分类不具有法定性。还有一种分类：间接税与直接税。【例题1多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。A.税收基本法B.税收实体法C.税收程序法 D.国内税法【答案】CD【例题2多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。（2008年）A.税收基本法 B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【答案】BC

31、【例题3多选题】以下关于税法分类的说法不正确的有（ ）。 A.商品和劳务税最终由购买者负担，所以称为直接税B.所得税类税种一般不存在转嫁问题，所以称为间接税C.对于税种的分类是具有法定性的D.我国目前基本上是以间接税和直接税为双主体的国家【答案】ABC我国现行税法体系包括：1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税、车船税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。2.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。（1）由税

32、务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。【例题多选题】以下关于我国税法体系的说法正确的有（ ）。A.我国现行税法体系是由税收实体法构成的B.关税和船舶吨税由海关负责征收管理C.烟叶税由税务机关负责征收管理D.我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的【答案】BCD第六节 税收执法税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一、税务机构的设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税

33、务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主二、税款征收管理权限划分“分税制”财政管理体制将税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税，并有不同的征收机关与之对应。 我国税收管理权。【例题单选题】下列有关我国税收执法权正确的是（ ）。（2009年原制度）【答案】BA.经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施 B.除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种 C.按税种划分中央和地

34、方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构征收 D.各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案 三、税收征管范围划分（掌握）目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。【例题多选题】某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有（ ）。（2011年）A.营业税 B.车辆购置税 C.印花税 D.土地增值税【答案】ACD四、税收收入划分 【例题1多选题】下列税种中，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。（2002年）A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税【答案】AC【例题2

35、多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有（ ）。（2014年）A.消费税 B.营业税 C.资源税 D.城市维护建设税【答案】BCD五、税务检查权包括两类：1.经常性检查。2.特别调查。分为行政性调查和刑事调查两个阶段。六、税务稽查权各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。七、税务行政复议裁决权八、其他税收执法权主要有税务行政处罚权等。第七节 依法纳税与税法遵从一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利（一）税务机关和税务人员的权利和义务注意义务（1）、（6）、（8）、（10）（二）纳税人、扣缴义务人的权利与义务

36、注意权利（2）、（4）【例题1多选题】纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。保密是指纳税人、扣缴义务人的（ ）。A.商业秘密B.个人隐私C.税收违法行为D.税收违法事实【答案】AB【例题2多选题】纳税人、扣缴义务人的权利包括（ ）。A.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权B.依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利C.有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为D.纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当接受税务机关依法进行的税务检查【答案】ABC二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构

37、的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。税务代理作为民事代理中的一种委托代理，主要特点表现为以下五个方面：公正性；自愿性；有偿性；独立性；确定性。三、税务筹划是纳税人的一项权利现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利，税收筹划所取得的收益应属合法权益。对企业纳税人

38、而言，企业税收筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定的界限，超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背了企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件，相辅相成，而且可以相互转换。在纳税上其转换的条件是：缺陷被纠正或不明确之处被明确；政策内容重新解释；特定内容被取消；实施筹划侵害他人正常权利。在我国现阶段强调税收筹划的积极作用表现在：1.税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识；2.税收筹划有助于税收法律法规的完善；3.税收筹划有助于实现纳税人利益最大化；4.税收筹划有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高；5.税收筹划有助于税务服务行业的健康发展；6.从长远和整体上看税收筹划

39、有助于国家增加税收。第八节 国际税收关系国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。一、国际重复课税与国际税收协定（一）税收管辖权国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。 属地原则地域管辖权税收管辖权划分原则 属人原则 居民管辖权（居住期限和住所标准） 公民管辖权（国籍标准）（二）国际重复课税1.国际重复征税的概念和类型国际重复征税是指两个或两个以上国家对

40、同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义的国际重复征税强调被重复征税的纳税主体与征税对象都具有同一性。广义的国际重复征税则在狭义基础上还包括纳税主体与征税对象具有非同一性时所发生的国际重复征税，以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同所引起的国际重复征税。国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源法律性国际重复征税不同征税原则不同相同相同经济性国际重复征税股份公司经济组织形式

41、不同不同相同税制性国际重复征税复合税制度不同相同相同【例题单选题】以下关于国际重复征税的说法中，正确的是（ ）。A.由于股份公司经济组织形式所引起的对利润和股息的国际重复征税称为法律性国际重复征税B.复合税制度所造成的国际重复征税称为经济性国际重复征税C.税制性国际重复征税是指不同的征税主体对不同纳税人的同一税源进行的重复征税D.国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税【答案】D产生国际重复征税的前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。产生国际重复征税的根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。【例题单选题】国际重

42、复征税产生的根本原因是（ ）。A.纳税人所得或收益的国际化B.各国所得税制的普遍化C.各国行使的税收管辖权的重叠D.货币结算的普及化【答案】C国际重复征税产生的形式1.居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠2.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠3.地域管辖权与地域管辖权的重叠【提示】从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。【例题多选题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（ ）。（2009年）A.地域管辖权与地域管辖权的重叠B.居民（公

43、民）管辖权与收入管辖权的重叠C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠【答案】ACD（三）国际税收协定国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。国际税收协定是以国内税法为基础的。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式：模式一是国际税收协定优于国内税法；模式二是国际税收协定与国内税法效力等同，在出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。【例题多选题】以下说法

44、不正确的有（ ）。A.国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关 B.国际税收协定是以国际税法为基础的C.世界各国各自所确立的税收管辖权范围和内容是基本相同的 D.国际税收中所使用的公民概念仅包括个人【答案】BCD国际双重征税的免除，是签订国际税收协定的重要内容，也是国际税收协定的首要任务。缔约国各方对避免或免除国际双重征税所采取的方法和条件，以及同意给予饶让抵免的范围和程度，都必须要在协定中明确规定，而不论缔约国各方在其国内税法中有无免除重复征税方法的规定。一般的方法有免税法、抵免法等，使用哪种方法要在协定中明确，并保持双方协调一致。二、国际避税、反避税与国际税收合作各国政府以及

45、国际社会不仅要采取措施避免所得的国际重复征税，而且也要采取措施防范跨国纳税人的国际避税。国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。在经济全球化的背景下，税基侵蚀和利润转移愈演愈烈。税基侵蚀和利润转移（以下简称BEPS）是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。我国由财政部和税务总局以OECD（经济合作与发展组织简称）合作伙伴身份参与BEPS行动计划，与OECD成员享有同等权利和义务。【本章小结】本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。比较明显的考点包括：（1）税法的特点；（2）税收法定原则；（3）税法的基本原则和适用原则；（4）税收法律关系；（5）税法要素；（6）税收立法机关；（7）我国税法的制定；（8）我国现行税法体系；（9）税收征收管理范围；（10）国际重复征税；（11）国际税收协定。本章完14