试论中小企业财税支持政策的国际比较及启示

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1、试论中小企业财税支持政策的国际比较及启示 摘要中小企业已经成为推进中国经济和社会发展的主要力量，但目前中国中小企业发展仍存在着很多制约原因，如在财政税收方面仍存在政策供给不足等问题。所以，围绕中小企业财税支持政策这一问题，本文关键是对美国、欧盟、日本和中国台湾等发达国家（地域）的中小企业财税支持政策进行了比较分析，以期对中国构建和完善中小企业财税支持体系能有所启示和借鉴，进而促进中国中小企业实现健康、连续和快速发展。关键词中小企业；财税支持；国际比较现在，中小企业在促进中国经济发展、增加就业、推进创新、催生产业、维护市场公平竞争和社会稳定方面发挥了主要作用。但在后危机时代，伴随投资经营环境和出

2、口环境的不停恶化，中国中小企业的生存和发展遭遇了前所未有的挑战。所以，怎样加大对中小企业的财税支持力度，以有效缓解中小企业融资困境并促进中小企业健康发展，是摆在我们面前亟待处理的重大难题。一、发达国家（地域）中小企业的财税支持政策1般性政策发达国家（地域）中小企业的税收约占其增加值的40%。5%。在实施累进税制的情况下，中小企业的税负相比以前减轻了部分，但也占其增加值的300/0左右，负担仍较重。为深入减轻税负，各国（地域）采取了一系列的方法，如降低税率、税收减免、提升税收起征点和提升固定资产折旧率等。下面以美国、日本和韩国为例，简明介绍一下其税收优惠政策。为了减轻中小企业税负，美国国会于19

3、81年经过了经济复兴法，将和中小企业亲密相关的个人所得税降低了25%，资本收益税下调至20%；1997年又颁布了减轻税收负担法，深入明确了政府减轻中小企业税收负担的意图。依据此法，中小企业在以后的十年中将会得到数十亿美元的税收减免(P120)。日本支持中小企业发展的税收优惠方法关键包含：减轻中小法人的法人税率，如资本金在l亿日元以上的一般法入的法人税税率为37.5 010，而对资本金在1亿日元以下的中小法人的年度所得分两部分征税，即800万日元以下按28%的税率征税，超出800万日元的部分按37. 5%的税率征税。对含有公益法人性质的中小企业的年度所得按27%的税率征税；对中小法人债务准备金的

4、尤其处理，如日本要求按债务百分比每十二个月积累的债务准备金作当年的坏账冲减第二年的所得，而中小企业在第二年无须全部清账，可提取16%作为积累；实施促进创业和技术高度化的税制；对固定资产的尤其处理，如对企业协会、医院或诊疗所等所拥有的固定资产和环境保护设施中的特定固定资产，免征固定资产税。另外，日本在消费、取得不动产、继承事业、促进研究开发、环境保护、节省能源、废物利用等方面也采取了一系列的优惠税制(P117 118)。韩国经过税收优惠来支持中小企业的技术创新和发展，通常采取直接支持和间接支持两种方法，其中以减免税收、扣除所得和扣除税额等直接支持方法为主。如租减法第15条要求，创办中小企业所得税

5、和法人税实施免三减二，即开始三年免税，其后两年减半征收。短减法第19条要求，中小企业技术所得，在我国转移时扣除全额所得，向国外转移时扣除50% (P314)。2选择性政策发达国家（地域）对中小企业实施的选择性政策大致(1)对新建企业的支持，并激励中小企业在落后地域发展。实践表明，中小企业在增加就业、技术创新、促进经济增加、满足大家日益改变的生活需求等方面发挥了十分主要的作用。为此，发达国家（地域）对新建或扩大投资的中小企业给了较大扶持，对落后地域的中小企业也实施了一些特殊的政策和方法。如德国对在落后地域新建的中小企业给免缴5年营业税的优惠，对新建的中小企业所消耗完的动产投资给免征500/0所得

6、税的优惠，对中小企业内部留存资金进行投资的部分免征财产税，对在德国东部投资的中小企业提供总投贤额1523%的财政补助。韩国要求，对在农渔村及首全部以外地域和首全部地域新创建的技术密集型中小企业，分别减免6年和4年的国税部分的所得税及法人地位税，并减免2年内取得的事业用财产的地方税部分的注册税、所得税的50%，同时减免5年的事业用财产的地方税部分的财产税、综合土地税的50%4l(P271)。(2)对吸纳就业人员的支持，即按中小企业提供就业岗位的多少而给对应的财政补助。如英国政府为了帮助失业者自谋职业，激励她们创办中小企业，制订了中小企业就业补助计划，要求对自主开业的失业者，每七天补助40英镑。到

7、20世纪80年代中期，已经有3万多个中小企业得到了补助，且帮助了6.6万名失业者实现了再就业。德国要求，凡失业者创办中小企业，给2万马克的资助，每招收一名失业者再资助2万马克P269)。(3)对人力开发项目标支持。为支持中小企业聘用优异人才并加强职员培训，发达国家（地域）制订了对应的专题政策。如德国各地全部有政府部门创办的为当地中小企业培训徒工、对中小企业职员进行知识更新或改行培训的职业教育中心，经费通常来自于政府拨款，中小企业只为自己的职员负担部分培训费用。德国政府还帮助中小企业到就近的大企业培训自己的职员，并提供必须的财政补助。据相关资料统计，德国于1994年共办培训班6.5万个，为中小企

8、业培训职员73万人，政府用于培训补助的支出为1. 47亿马克(P270)。 您身边无偿贴心的教授(4)对研究开发项目标支持。发达国家（地域）政府对中小企业研究和开发的资助关键是设置政府专题基金，经过制订中小企业技术创新和开发计划，对符合条件的中小企业给专题补助。如美国的“小企业创新研究计划”要求年研究开发经费在1亿美元以上的联邦政府机构，要按一定百分比拨出专款用于资助中小企业的创新研究；研究开发经费在2021万美元至1亿美元之间的联邦政府机构，每十二个月要为中小企业确定科研项目和目标。为促进中小企业的设备当代化，日本在通常折旧之上又增加了尤其折旧（如超出过去5年设备投资的平均值时，第一年可折旧

9、30qo）。对于企业为提升技术能力而购人或租借的机器设备，在第一个年度里或是给300/0的尤其折旧，或是免交7010的税金。1985年，日本还出台了中小企业技术基础强化税制，要求中小企业在税制适用年度投入试验研究费总额的6%可从法人税或所得税中扣除，但扣除额不能超出税制适用年度法人税或所得税的15% (P313314)o(5)对中小企业结构调整的支持。如台湾地域为促进产业顺利升级，在20世纪90年代出台了促进产业升级条例以替代奖励投资条例，对部分从事产业升级相关的功效性投资给了具体的税收优惠，如企业为研究和开发新产品、改善生产技术、改善提供劳务技术及改进制程所支出的费用，能够在150/0一20

10、%的程度内抵减营利事业所得税(P125)。(6)对中小企业出口的支持。发达国家（地域）为激励出口，对中小企业制订了出口退税和出口补助政策。尽管直接的出口补助受到了越来越多的限制，但各国（地域）政府支持出口的方法逐步变得复杂而隐蔽。如韩国为促进中小企业出口，制订了支援中小企业出口的中长久方案，方案要求在2021年把中小企业在出口总额中所占的百分比从上一年的42%提升到50 010。主管中小企业的中小企业厅在各道、市设置支援中小企业出口中心，负责向企业提供咨询服务，帮助企业取得ISO等国际认证。政府相关部门挑选了1万家中小企业的5万多个产品，在因特上建立“中小企业”主页，向我国外宣传，并牵头组织中

11、小企业和贸易代理商洽谈，以扩大企业的贸易机会(P172)。(7)为处境比较困难的中小企业提供政府采购协议。为使中小企业在国民经济和社会的一些方面充足发挥作用，有些国家（地域）经过给有选择性的政府采购来扶持中小企业发展，但有时也会经过政府采购专门扶持部分处境比较困难的中小企业。如美国中小企业在联邦政府采购协议中占有一定的比重，2021年所占比重为23q00 2021年5月，克林顿签署了一个尤其命令，要求联邦政府采取切实可行的方法，将政府采购协议的最少5%提供给妇女创办的中小企业（即企业中一个或多个妇女拥有的股权超出51%的企业）( P156 157)o(8)对中小企业破产倒闭的救助政策。如法国除

12、了给正常经营的中小企业贷款外，还为负债过重、濒临倒闭的中小企业设置了再投资尤其贷款。日本实施了加强中小企业体制的“经营稳定对策借贷制度”，如由中小企业金融公库向缺乏资金但有发展前途的中小企业提供低息贷款，设置互助基金等，以预防由信贷紧缩而造成的中小企业破产倒闭和结构性倒闭。为预防中小企业连锁性倒闭，中小企业金融公库和国民金融公库将向资金周转比较困难的中小企业提供低息贷款，对因相关企业倒闭而存在资金困难的中小企业提供紧急低息贷款等)(P167)。(9)对遭遇自然灾难的中小企业提供特殊贷款。如美国向遭受自然灾难的中小企业提供的自然灾难贷款。对那些经营情况良好、在自然灾难中损失较为严重的中小企业，美

13、国将为它们提供特殊的援助，以帮助它们重新创立企业。在日本，遭遇自然灾难且需要重建的中小企业将会得到中小企业金融公库、国民金融公库和商工组合中央金库提供的1000万日元以内的低息贷款3 (P167)。二、对中国的启示发达国家（地域）中小企业财税支持政策大全部经历了从放任到保护再到促进这三个阶段。因为各国（地域）在市场经济体制模式、市场体系发育程度、经济发展阶段和历史和文化等方面存在差异，致使它们的中小企业财税支持体系也有所不一样，但其最终目标是基础一致的，即努力营造适合中小企业发展的经济社会运行机制，向中小企业提供财政资金援助和税收减免等，以帮助中小企业改变其在市场经济中的不利地位。通常来说，中

14、小企业财税政策关键遵照以下两种思绪，即自由竞争思绪和政府干预思绪。以美国为代表的发达国家（地域）是经典的“小政府、大市场”，它们实施自由的市场经济体制，其配置以市场为基础，政府对企业运行的干预比较有限，所以它们在财税政策方面遵照的是自由竞争思绪；而日本、韩国等为促进本国（地域）经济发展，政府对企业运行的干预较多，实施的是政府干预较强的市场经济体制，所以它们在财税政策方面遵照的是政府干预思绪。而中国不论是从地域还是从文化等方面来看，和日本、韩国等很相同，所以，中国可考虑借鉴发达国家（地域）尤其是日本和韩国等在中小企业财税政策方面的成功经验，并结合中国中小企业发展的实际情况，制订适合中国国情的中小

15、企业财税政策，如深入降低高新技术中小企业的所得税税率和小规模纳税人的增值税率，使尽可能多的符合条件的中小企业能够享受低级税率的照料。另外，还要立即清理对中小企业的不合理收费，使其享受和大型企业一样的国民待遇，甚至是超国民待遇。中小企业相关主管部门要主动协调政府采购主管部门，细化政府采购向中小企业倾斜的实施措施，确保政府采购向中小企业倾斜的政策能够得到落实；等等。参考文件1白钦先，薛誉华，各国中小企业政策性金融体系比较 M.北京：金融出版社，2021.林汉川，魏中奇中小企业发展的国别比较M.北京： 财政经济出版社，2021.田正育国外中小企业财政政策及其启示J.中小企业2021，(5).易国庆中小企业政府管理和政策支持体系研究M.北京：企业管理出版社，2021.李庚寅，周显志发展中小企业支持系统研究M.北京：经济科学出版社，2021.孔曙东，国外中小企业融资经验及启示M.北京：中 国金融出版社，2021 您身边无偿贴心的教授