《将资源成本分配到》PPT课件.ppt

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1、2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,1,第3章 将资源成本分配到生产成本中心,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,2,成本计算的第一步,所有的成本系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到成本中心开始 总分类账：实际成本期末分配监督和评价 预算系统：标准成本期初分配计划和控制,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,3,在公司组织资源费用的记录工作中，我们按照对该资源负有直接责任的部门对资源费用归类，并称这一部门为责任中心。 例如，提供电力的费用应记录在发电部门，修理工及其领用的材料和工具费用应记录在修理部门，而某一特定机器的费用则应记录在使用该机器的部门。 公司一般有

2、两种典型的部门：生产部门，直接生产或销售公司的产品；服务部门，主要是为其他部门提供服务。例如，生产部门包括加工中心、装配部门、数据传输和支票处理部门。服务部门包括公共设施、维修部门、采购部门、生产控制部门、材料处理部门、物业管理部门和信息系统等。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,4,完全成本法：成本中心是生产部门 变动成本法：成本中心是责任部门 作业成本法：成本中心是作业,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,5,传统的两步骤成本分配模式,分配,服务部门费用,生产中心费用,直接材料,直接人工,机器小时,直接人工小时,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,6,作业成本法图

3、示,辅助资源（水电费、人工费、材料费等）,检查材料,搬运材料,维护机器,调整机器,准备工具,产品1,产品2,产品4,产品3,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,7,3.1、为什么要分配服务部门的成本？,将服务部门成本分配到生产部门的两个目的： -成本计算（作业成本计算需要区分单件、批别、产品、顾客成本） -成本控制（变动成本法下需要区分固定成本和变动成本） 本章集中研究短期成本控制与效率的问题,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,8,为什么要分配服务部门的成本？,把服务部门成本分配到生产部门，可通过以下两个途径提高成本控制程度和效率： 激励服务部门经理提高工作效率 促使生产部门

4、经理明智地使用服务部门提供的服务,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,9,如果服务部门成本不分配到使用部门,使用部门没有成本约束，对服务的需求可能会高于经济合理的需求量 无法确定服务部门的经营是否有效率 如果不对服务制定内部价格，公司无法比较使用内部服务的成本和外购服务的成本 如果服务部门成本未被分配到使用部门，经营人员也无法评价他们所提供或需要的服务质量是否合理。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,10,转移价格问题,服务部门成本分配就是将服务部门和生产部门当做是不同的责任主体。通过建立内部价格体系，建立内部服务市场。通过内部市场的手段进行成本控制。 本章我们将研究一些用于

5、分配服务部门成本的方法。 第9章将探讨市场参考价格系统。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,11,如何分配？,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,12,3.2、计量使用服务的成本,对于可归属服务部门的成本应该尽可能归集（attributed），而不是分摊(allocated)到经营部门。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,13,归集（Attribution）,Attribution is the process of assigning a cost that is umambiguously associated with a particular cost ob

6、ject to that particular cost object. 可归属的成本 -为特定部门服务的辅助部门或辅助设备 -能够准确计量服务使用量的辅助部门或资产,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,14,3.3、避免估计与分摊,Costs that cannot be attribute directly are usually common to several departments and must be allocated to cost objects. Allocation is the process of assigning a resource cost to

7、a department or a product when direct measure does not exist for the quantity of the resources consumed by the department or product.,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,15,3.3、避免估计与分摊,分摊要求使用间接的，而不是直接的计量方法。 如：按机器功率分摊公用设施成本 按占用面积分摊物业管理费用 按直接成本分摊主管部门费用 按直接工时分摊工厂制造费用,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,16,3.3、避免估计与分摊,主观的成本估计和分摊可以

8、满足存货计价和收益确定的需要，但是不能满足成本控制的需要。 如果用主观估计和分摊的成本信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差异来源和进行没有根据的讨价还价。 -所以要避免主观分摊,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,17,3.4、一个成本会计基本等式,生产部门消耗服务部门的成本计算公式： C生产部门应承担的服务成本 P服务部门的服务资源单价 Q生产部门使用的资源数量,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,18,一个成本会计基本等式,从成本控制的角度来看，分配动因的准确性对成本控制更重要。 不准确的分配动因不能真实地反映经营部门对服务的消耗量，从而也无法按照这一消耗量来对

9、经营部门经理进行奖励或惩罚。成本信号也无助于促进经营效率的提高。 如按人头、占地面积或直接人工小时主观地将服务部门成本分摊到经营部门,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,19,一个成本会计基本等式,由于意识到服务部门的成本与生产部门的经营活动缺乏因果联系所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的（traceable）和共同的(common)。 可归属部门的成本归集生产部门3.5 共同部门的成本就作为共同费用3.6,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,20,3.5、分配服务部门成本,三种方法 平均标准成本 实际平均成本 双重分配法,2020/7/8,暨南大学会计学系

10、 丁友刚,21,案例：电力部门,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,22,平均标准成本,制造费用差异分析简要回顾,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,23,制造费用是由三个因素决定的,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,24,固定性制造费用差异分析,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,25,标准产量标准工时标准费用 1100*0.9*0.9=891,实际产量*实际工时*实际费用 1000*1*1=1000,实际产量*实际工时*标准费用 1000*1*0.9=900,实际产量标准工时标准费用 1000*0.9*0.9=810,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁

11、友刚,26,变动性制造费用差异分析,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,27,标准产量标准工时标准费用 1100*0.9*0.09=89.1,实际产量*实际工时*实际费用 1000*1*0.1=100,实际产量*实际工时*标准费用 1000*1*0.09=90,实际产量标准工时标准费用 1000*0.9*0.09=81,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,28,制造费用预算账务处理（变动成本法）,固定性制造费用 期间费用 变动性制造费用 生产成本,实际费用 1000,静态预算费用 891,静态预算费用 891,差异 109,实际产量 标准费用 81,差异19,实际费用 100,

12、实际产量 标准费用 81,差异中不包含变动性制造费用产量差异，不需要分析，两种差异,固定性制造费用产量差异反应在财务会计账户中，必须要分析，三种差异,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,29,制造费用预算账务处理（完全成本法）,制造费用 生产成本 固定性制造费用和变动性制造费用合在一起，两者的支出差异、效率差异和产量差异都包括在差异账户中，必须要分析。,实际费用 1100,差异,实际产量 标准费用,实际产量 标准费用,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,30,例题中的制造费用情况,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,31,本例,实际工时=标准工时：没有效率差异 未提供固

13、定性制造费用和变动性制造费用实际数：只能对制造费用合计数进行差异分析 假设，FOH为10000，VOH为3152 不影响结论,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,32,标准产量标准工时标准费用 FOH:170000*1*0.06=10200 VOH:170000*1*0.02=3400 合计：10200+3400=13600,实际产量实际工时实际费用 FOH:137000*1*0.073=10000 VOH:137000*1*0.023=3152 合计：10000+3152=13152,实际产量标准工时标准费用 FOH:137000*1*0.06=8220 VOH 137000*1*0

14、.02=2740,实际产量实际工时标准费用 FOH:137000*1*0.06=8220 VOH:137000*1*0.02=2740 合计：8220+2740=10960,总差异：448（F）,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,33,2192只是支出（耗费）差异，不包括数量差异,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,34,差异分析,支出差异：服务部门生产效率低于正常水平 数量差异：实际产量没有达到正常产量？正常产量估计过高？,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,35,平均标准成本法的优缺点,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,36,实际平均成本(0.096美元

15、/千瓦时),部门经理的不平衡,本部门的费用受到： 其他经营部门使用量的影响 服务部门效率的影响,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,37,示例,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,38,合理的服务成本分配方法所具有的性质,任何经营部门的经营活动水平和低效率都不应该影响对其他经营部门的业绩评价; 服务部门的效率高低应反映在对服务部门的业绩评价中,不应反映在经营部门的业绩中; 服务部门不可控因素,如服务量无法预见的波动,不应影响对服务部门的评价; 应鼓励经营部门在运用内部服务所带来的边际收益超过边际成本的情况下,尽量多使用内部服务; 服务部门的长期成本应该由使用该服务的部门承担.,

16、2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,39,利用弹性预算控制短期经营费用(双重分配法),成本被分为短期固定成本和短期变动成本 固定成本按照各经营部门的实际生产能力或正常产量比例分配 变动成本按照预算的变动成本分配率进行分配,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,40,双重分配法,服务部门 固定成本：8000元 设计服务量：10000单位 其中：生产部门1，5000单位 生产部门2，5000单位 变动成本：0.2元/单位,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,41,示例,服务部门不可控成本400元,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,42,经营部门经理,成本分配比较清晰

17、，本部门的成本不受其他部门的影响 短期内：尽力把服务用在边际收益超过边际成本的地方，最大化产出； 长期内：关注固定成本分配与生产能力的调整,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,43,服务部门经理,对服务部门经理的评价按照弹性预算进行，因而不受服务需求量波动的影响。 服务部门的效率差异也不会转嫁到经营部门。 长期来看：当服务部门效率稳定提高和生产能力调整后，标准成本和弹性预算都需要修订，反映企业的战略竞争能力。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,44,3.6、不直接向生产部门提供服务的服务部门,成本分摊 主观分摊 -直接人工小时 -人头 -场地面积 作业分析 -确定该资源所完成

18、的作业 -确定该作业的受益者,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,45,3.7、主要作业和次要作业,房屋折旧、保险费、税、供热、照明、空调、保安、 内部物业管理和工厂四周空地的维护费（提供场地作业）,生产部门 (主要作业),材料处理 (主要作业),人力资源 (次要作业),信息系统 (次要作业),2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,46,3.8、交互服务问题及其性质,直接法 分步法(主要作业,次要作业) 交互法,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,47,3.8.1、秋河公司：数字示例,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,48,计算成本分配率,设：供电部门待分配的交互成本为D 供水部门待分配的交互成本为S 列方程：,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,49,3.8.2、交互法的经济内涵,交互法充分考虑了服务部门之间的交互关系 交互法下的成本分配率真实地反映了提供服务的单位变动成本。,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,50,3.8.3、如何处理固定成本?,双重分配法： 弹性资源成本(变动成本)以实际用量为基础分配 生产能力资源成本(固定成本)按照计划用量基础分配,2020/7/8,暨南大学会计学系 丁友刚,51,3.9、主观分摊的特殊情况,反对主观分配法缺乏因果关系 但是，主观分配法也并非一无是处能够促进与管理有关的讨论,