六章节个所得税

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1、第六章第六章 个人所得税个人所得税第一节第一节 概述概述 个人所得税是以个人（自然人）取得的各个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税。类应税所得为征税对象而征收的一种税。1.实行分类征收实行分类征收 2.累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用 3.费用扣除额较宽费用扣除额较宽 4.计算简便计算简便 5.采取课源制和申报制两种征税方法采取课源制和申报制两种征税方法第二节第二节 个人所得税的三要素个人所得税的三要素 一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内

2、居住满一年或者虽无住所但在境内居住满一年（居民纳（居民纳税人）税人），以及无住所又不居住或居住不满一，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人年但有从中国境内取得所得的个人（非居民（非居民纳税人）纳税人）。包括中国公民、个体工商户、外。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。我国根据国际惯例，对居民纳税人和非我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。所标准和居住时间标准。第二节第二节 个人所得税的三要素个人所得税的三要素 二、个人所得

3、税的征税对象二、个人所得税的征税对象 1.工资、薪金所得工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.对事业单位的承包经营、承租经营所得对事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.稿酬所得稿酬所得 6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得财产租赁所得 9.财产转让所得财产转让所得 10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得第二节第二节 个人所得税的三要素个人所得税的三要素 三、个人所得税的税率三、个人所得税的税率 1.工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用3%45%的七级

4、的七级超额累进税率。超额累进税率。2.个体工商户生产经营所得，适用个体工商户生产经营所得，适用5%35%的超额累进税率。的超额累进税率。3.其他所得以来适用单一的比例税率其他所得以来适用单一的比例税率20%第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）工资、薪金所得的有关规定（一）工资、薪金所得的有关规定 1.自自2011年年9月月1日起，每人每月扣除生计日起，每人每月扣除生计费费3500元。元。2.附加减除费用扣除标准（在华外国人和附加减除费用扣除标准（在华外国人和在外华人）每人每月扣除在外华人）每人每月扣除3500元的基础上，

5、元的基础上，再附加扣除再附加扣除1300元，合计元，合计4800元。元。3.雇佣和派遣单位分别支付工资薪金的费用扣除雇佣和派遣单位分别支付工资薪金的费用扣除（1）雇佣单位在支付工资薪金时，可以按照税）雇佣单位在支付工资薪金时，可以按照税法规定减除费用，计算扣缴税款。法规定减除费用，计算扣缴税款。（2）派遣单位支付工资薪金时，不得减除费用，）派遣单位支付工资薪金时，不得减除费用，以支付全额直接确定使用税率，计算扣缴个人以支付全额直接确定使用税率，计算扣缴个人所得税。所得税。（3）对于可以提供有效合同或凭证，证明其工）对于可以提供有效合同或凭证，证明其工资薪金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位资薪

6、金所得的一部分按有关规定上缴派遣单位的，可以扣除实际上缴的部分，按余额计个税。的，可以扣除实际上缴的部分，按余额计个税。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 4.境内、境外分别取得工资、薪金所得的境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。费用扣除。纳税人提供在境内、境外同时任职或受雇纳税人提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资薪金标准的有效证明文件，可判及其工资薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计算纳税。别减除费用后计算纳税。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算（二）应纳税额的计算方法（二）应纳

7、税额的计算方法 1.一般工资、薪金所得一般工资、薪金所得应纳税额应纳税额=（月收入（月收入-3800或或4800）X适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数 2.雇主为其雇员负担个人所得税雇主为其雇员负担个人所得税（1）全额负担税款）全额负担税款应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入（不含税收入-费用扣除标准费用扣除标准-速算扣除数）速算扣除数）/（1-税率）税率）第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算（2）负担部分税款的计算）负担部分税款的计算 A、定额负担部分税款、定额负担部分税款 应纳税所得应纳税所得=雇佣取得工资雇佣取得工资+雇主代雇员负担的雇主代雇员负担的税款税款-费用扣除标准

8、费用扣除标准 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X税率税率-速算扣除数速算扣除数 B、定率负担部分税款、定率负担部分税款 应纳税所得额应纳税所得额=雇员工资雇员工资-费用扣除标准费用扣除标准-速算扣速算扣除数除数x负担比例负担比例/（1-税率税率x负担比例）负担比例）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X税率税率-速算扣除数速算扣除数第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算计算 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）如果雇员当月工资薪金所得

9、高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）额）适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 注意注意：A.在一个纳税年度内，对每一个纳

10、税在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。人，该计税办法只允许采用一次。B.雇员取得除全年一次性奖金以外的雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。人所得税。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算【例题例题】2011年年12月取得全年一次性奖金收入月取得全年一次性奖金收入20000元。元。情况情况1：当月工资：当月工资:5000元；情况元；情况2：当月工资

11、：当月工资3000。分。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。别计算两种情况应缴纳的个人所得税。情况情况1：每月奖金：每月奖金20000/121666.67（元），适用的（元），适用的税率为税率为10%，速算扣数，速算扣数105。一次性奖金应纳个人所得税一次性奖金应纳个人所得税2000010%1051895（元）（元）情况情况2：每月奖金：每月奖金20000（35003000）/121625（元），适用的税率为（元），适用的税率为10%，速算扣数，速算扣数105。一次性奖金应纳个人所得税（一次性奖金应纳个人所得税（20000500）10%1051845（元）（元）第三节第三节 个人所得税的计算个

12、人所得税的计算 4.将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法的计算方法（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数和速算扣除数A；（2）含税的全年一次性奖金收入（不含税的）含税的全年一次性奖金收入（不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数全年一次性奖金收入速算扣除数A）（1适用税率适用税率A）（3）按含税的全年一次性奖金收入除以）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商的商数，重新查找适用税率数，重新查找适用税率B和速算扣除数和速算扣除数B（4）应纳税额

13、含税的全年一次性奖金收入）应纳税额含税的全年一次性奖金收入适用税率适用税率B速算扣除数速算扣除数B。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算（5）如果纳税人取得不含税全年一次性）如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述规定处理。述规定处理。（6）根据企业所得税和个人所得税的现）根据企业所得税和个人所得税的现行规定

14、，企业所得税的纳税人、个人独资行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。人所得税款，不得在所得税前扣除。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 5.双薪计税方法：（新）双薪计税方法：（新）机关：按全年一次性奖金处理；企业：机关：按全年一次性奖金处理；企业：有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年有双薪也有全年一次性奖金，合并为全年一次性奖金，否则并入当月工资。一次性奖金，否则并入当月工资。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 6.个人因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题个人因解除

15、劳动合同取得一次性补偿收入征税问题（1）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，）职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。免征个人所得税。（2）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资补偿收入在当地上年职工平均工资3倍以内的部分，免倍以内的部分，免征个人所得税；超过征个人所得税；超过3倍数额部分，视为一次取得数月倍数额部分，视为一次取得数月工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过工资、薪金收入，以超过部分除以个人工作年限（超过12年按年按12年计算），以商数作为月工资、薪金收入计算年计算），以商数作为月工资

16、、薪金收入计算个人所得税。个人所得税。（3）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。偿收入的个人所得税时予以扣除。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 7.提前退休取得一次性补偿收入的个税处理：（新）提前退休取得一次性补偿收入的个税处理：（新）一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正

17、式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照工资收入，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征收个人项目征收个人所得税。所得税。二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额应纳税额（一次性补贴收入（一次性补贴收入办

18、理提前退休办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数退休年龄的实际月份数 第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 二、个体工商户的生产、经营所得的计税二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法方法 应纳税所得额收入总额（成本费用应纳税所得额收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）损失准予扣除的税金）-规定的费用规定的费用减除标准减除标准 1.税前准予扣除的项目（对照企业所得税税前准予扣除的项目（对照企业所得税学习）学习）第三节第三节

19、个人所得税的计算个人所得税的计算 2.不得在所得税前列支的项目不得在所得税前列支的项目（1）资本性支出；）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和）缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；罚款；（4）各种赞助支出；）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利；）分配给投资者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商户业主的工资支出；）个体工商户业主的工资支出；（9）与生产经营无关的其他支出；）与生产经营无关的

20、其他支出；（10）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 三、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，三、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：个人所得税应纳税额的计算有以下两种办法：第一种：查账征税第一种：查账征税:第二种：核定征收：包括定额征收、定率征收第二种：核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；应纳所得税额的计算公式如下：政策；应纳所得税额的计算公式如下：（1）应纳所得税额）应纳所得税额=

21、应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2）应纳税所得额）应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率或或=成本费用支出额成本费用支出额/（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税额年度收入总额必要费用（每年度收入总额必要费用（每月月2000元或元或3500元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 其中：年度收入总额其中：年度收入总额=经营利润经营利润+工资薪金工资薪金性质的所得性质的所得 实行承包、承租经营的纳税人，应以每一实行

22、承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。纳纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所税人在一个年度内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后预得的，应在每次取得承包、承租经营所得后预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。缴税款，年终汇算清缴，多退少补。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 五、劳务报酬所得五、劳务报酬所得 1.每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过20000元以上元以上的，应纳税额收入的，应纳税额收入（120%）税率税率速算扣除数速算扣除数 劳务报酬所得适用税率表劳务报酬

23、所得适用税率表 级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过2000020000元至元至5000050000元元的部分的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分404070007000第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 2.劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。入为一次。属于同一项目连续取得

24、收入的，以属于同一项目连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（强调同子一个月内取得的收入为一次。（强调同子项同一县域）项同一县域）第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 五、稿酬所得五、稿酬所得 每次收入的确定：以每次出版、发表取得的收入为一每次收入的确定：以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：次，具体可分为：1.1.个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。2.2

25、.在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。次征税。3.3.个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。4.4.作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。得征税。第三节

26、第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 每次收入不足每次收入不足4000元的，应纳税额元的，应纳税额（收入（收入800）20%每次收入每次收入4000元以上的，应纳税额收元以上的，应纳税额收入入（120%）20%注意：对个人从事技术转让中所支付注意：对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除从其所得中扣除第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额适用税率每次收入额20%2

27、0%1.1.股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；征收个人所得税；2.2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，减对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，减按按50%50%计入个人应纳税所得额；计入个人应纳税所得额；3.3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，在代扣代缴个人所得税时，也暂减按得，在代扣代缴个人所得税时，也暂减按50%50%计入个人计入个人应纳税所得额。应

28、纳税所得额。4.4.自自20082008年年1010月月9 9日（含）起暂免征收储蓄存款利息日（含）起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。的个人所得税。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 八、财产租赁所得八、财产租赁所得【例题】中国公民王某【例题】中国公民王某1月月1日起将其位于日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金取租金3800元。元。1月因卫生间漏水发生修月因卫生间漏水发生修缮费用缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭元，已取得合法有效的支出凭证。前两个月应纳税。（不考虑其他税费）证。前两个月应纳税。（不考虑其他税费）答案应纳

29、个人所得税答案应纳个人所得税=（3800-800-800）10%+（3800-400-800）10%=480（元）（元）第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 九、财产转让所得九、财产转让所得【例题】某人本期购入债券【例题】某人本期购入债券1 000份，每份买入份，每份买入价价10元，支付购进买入债券的税费共计元，支付购进买入债券的税费共计150元。元。本期内将买入的债券一次卖出本期内将买入的债券一次卖出600份，每份卖出份，每份卖出价价12元，支付卖出债券的税费共计元，支付卖出债券的税费共计110元。计算元。计算该个人售出债券应缴纳的个人所得税。该个人售出债券应缴纳的个人所得税。答案

30、（答案（1）一次卖出债券应扣除的买价及费）一次卖出债券应扣除的买价及费用（用（10000150）1 0006001106 200（元）（元）（2）应缴纳的个人所得税（）应缴纳的个人所得税（600126 200）20%200（元）（元）第四节减免税优惠第四节减免税优惠 一、免税项目一、免税项目 二、减税项目二、减税项目 三、暂免征税项目三、暂免征税项目第五节第五节 申报和缴纳申报和缴纳 一、源泉扣缴一、源泉扣缴 二、自行申报纳税二、自行申报纳税 三、对律师事务所从业人员个人所得税的三、对律师事务所从业人员个人所得税的征收管理征收管理 四、医疗机构个人所得税的征收管理四、医疗机构个人所得税的征收管理