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1、21年初级考试-会计实务章节要点总结资产资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征:第一，预期会给企业带来经济利益;第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外,还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节 货币资金一、库存现金（一)现金管理制度1现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的,可以用现金结算，超过结算

2、起点的应用银行转账支付。现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要,允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过5天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（三)现金清查企业应当按规定进

3、行现金的清查,一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。1。现金短缺：。现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目年末无余额;若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产,应先根据查明的原因作出处理,并在报表附注中进行披露.二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记.每日终了,应结出余额。(二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行

4、对账单核对,至少每月核对一次.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误，调节后的双方余额应相等.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)。企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额）企业已付,银行未付.(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已收,企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)银行已付,企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额)。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一)其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本

5、票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算设置“其他货币资金账户，收到款项时，记借方;支付款项时，记贷方。有余额应在借方。第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。(二）应收票据的账务处理1。设置的科目:企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。2应收票据取得时按其票面金额入账.。会计处理（1）应收票据取得及到期收回（2)应收票据贴现的会计处理（3)票据未到期转让时,应按票面金

6、额结转。二、应收账款1应收账款的内容（关键是确定入账价值)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。注意:在确定应收账款入账价值时,商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣,作为当期财务费用,计入发生当期损益。2应收账款的账务处理三、预付账款预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。四、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付

7、账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项.其主要内容包括:1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2应收的出租包装物租金；3应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4。存出保证金，如租入包装物支付的押金；5。其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的账务处理五、应收款项减值(一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。【注意】在预

8、计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现.（二）坏账准备的账务处理账务处理1.“坏账准备”科目的设置【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。当期应计提的坏账准备金额的确定当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数)【注意】计算结果为正数补提(借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数-冲销(相反分录)3。计提坏账准备的会计处理（）坏账准备的计提（2)应收款项作坏账转销(确认

9、坏账损失)（3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额,借记“银行存款,贷记“坏账准备。第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理(一）设置的科目企业通过“交易性金融资产、“公允价值变动损益、“投资收益等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本和“公允价值变动”等进行明细核算.（二）会计处理.交易性金融资产的取得（）初始计量企业在取得交易性金融资

10、产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】第一,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”.(）会计处理2交易性金融资产的现金股利和利息(）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。（2）收到现金股利或债券利息时。交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。4。交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应将出售时的

11、公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。【结论】处置时的投资收益=出售的公允价值初始入账金额一、存货概述(一）存货的内容（二）存货成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额.其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购

12、成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等.2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【注意】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本,也可以先进行归集，期末

13、再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益,对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果进货费用金额较小也可以直接计入当期损益.存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用,作为实际成本。(2)自制的存货,按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。【注意】(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制

14、造费用，应在发生时计入当期损益。(2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益.（)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益。（三）发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算,又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时,要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择.如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。个别计价法2。先进先出法在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出成本偏低,利润

15、偏高。3。月末一次加权平均法存货单位成本=月初库存存货+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量)（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）发出存货实际成本=发出数量存货单位成本二、原材料(一）原材料按实际成本核算.设置的科目：原材料、在途物资。购入和发出的会计处理（二)原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1。设置的科目:材料采购、原材料、材料成本差异2。基本核算程序注：第一,采购时,按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料的借方,“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支

16、差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方;第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率=(期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）0%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率三、包装物（一)核算的内容1。生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3随同商品出售而单独计价的包装物；4。出租或出借给购买单位使用的包装物.（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)企业应该设

17、置“周转材料-包装物科目进行核算。生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目;2随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目;3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本科目。四、低值易耗品（一)低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料-低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法.摊销时,计入“制造费用”等科目.1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。分次摊销法五、委托加工物资(一）委托加工物资的内容和成本确定注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应

18、负担的材料成本差异.收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。(）应计入委托加工物资成本的税金（二)账务处理:六、库存商品（一）库存商品的内容（二）库存商品的核算生产型企业2。商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。(1）毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售成本=销售净额销售净额毛利率销售净额（1-毛利率)期末存货成本=期初存货成本本期购货成本本期销售成本2月末存货成本=100+2 800(3 00-301)2 110（万元)。(2）售价金额核算法本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本期初库

19、存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实际成本七、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步:第一步，批准前调整为账实相符;第二步，批准后结转处理.（一)存货盘盈（二)存货盘亏八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值=存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和税费注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。(二）存货跌价准备

20、的会计处理设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。当期应计提的存货跌价准备(存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回.第五节 长期股权投资一、长期股权投资概述(一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。(二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1)企业对子公司的长期股权投资

21、;（）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2。权益法核算的长期股权投资的范围(）企业对其合营企业的长期股权投资;(2）企业对其联营企业的长期股权投资。（三)设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定非企业合并下,以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初

22、始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算,不计入初始投资成本.（二）长期股权投资成本法的账务处理(取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置)1取得长期股权投资.被投资单位宣告、派发现金股利或利润【注意】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算;第二,如果派发的现金股利是取得时已宣告的,在收到时直接做应收股利的收回。3.长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益三、长期股权投资权益法的核算（一）概述.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。“成本（）取得投资时的

23、初始成本,(）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,对初始成本的调整，（3)处置时结转的成本。“损益调整”(1)被投资单位实现净利润或发生亏损，（2)被投资单位宣告现金股利。“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。（二）账务处理1.取得长期股权投资时,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后

24、，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值.投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【注意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下,企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积（其他资本公积）.4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时,按实际取得的价款和长期股权投资

25、账面价值的差额计入当期投资收益,并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失.（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借记“资产减值损失

26、;贷记“长期股权投资减值准备”.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失.（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投

27、资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产(一）固定资产概述.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。2。固定资产的确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量注意：第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第二,与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足

28、固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。3固定资产的分类4固定资产核算设置的科目企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。（二）取得固定资产固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。1.外购固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等.（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的

29、服务费等,作为固定资产的成本,计入“固定资产”科目的借方。【注意】一般纳税人,企业购入固定资产(生产经营用)支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。()购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目.【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。2。建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值。在核算时应先

30、通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。（1)自营工程(）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式,企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算,工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程科目转入“固定资产科目.(三)固定资产的折旧。固定资产折旧概述企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更.()影响折旧的因素第一，固定资产原价计提折旧时,应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。第二，预计净残值第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用寿命(2）计提折旧的

31、范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产;单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】第一,固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧,从下月起不提折旧.第二，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。第三,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核.

32、如有改变作为会计估计变更。2。固定资产的折旧方法折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则,如需变更,在会计报表附注中予以说明。(1)年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率年折旧率/1月折旧额固定资产原值月折旧率（)工作量法(3)双倍余额递减法折旧率=2/预计使用年限10%（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。(4）年数总和法折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%折旧额(固定资产原值预计净残值)折旧率

33、3.固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用;如果是管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。(四)固定资产的后续支出固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除.不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。（五)固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的

34、计入“管理费用；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”。（六)固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算.盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2

35、.固定资产盘亏盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整处理,不再通过“待处理财产损溢科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出.如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。（七）固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失,计提固定资产减值准备。固定资产

36、减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产（一）概述投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1。投资性房地产的范围(1)已出租的土地使用权:企业以经营租赁方式出租的土地使用权，包括自行开发完成后用于出租的土地使用权。用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权。【注意】第一,企业以经营方式租入建筑物或土地使用权再转租给其他单位或个人的，不属于投资性房地产，也不能确认为企业的资产.第二,已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。（2)持有并准备增值后转让的土地使用

37、权:企业取得的、准备增值后转让的土地使用权【注意】按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。（3）已出租的建筑物：企业以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发完成后用于出租的房屋等。【注意】出租的建筑物应是企业拥有产权的建筑物2.不属于投资性房地产的范围（1)自用房地产:为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产.如企业的厂房、办公楼、经营用土地等。【注意】企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金,也不属于投资性房地产。(2)作为存货的房地产：房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。3.投资性房地产特殊情况的判断（1）一项房地产

38、,部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产.(2）企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务,所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所,应当确认为自用房地产。（3）企业拥有并自行经营的旅馆饭店,不属于投资性房地产。若将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的,出租的部分可以确认为投资性房地产。（二）投资性房地产的取得投资性房地产应当按照成本进行

39、初始计量.（1）外购:包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。(）自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。（三）投资性房地产的后续计量原则:企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式.1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产按固定资产的有关规定进行后续计量，按期（月)计提折旧，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理.【注意】投资性房地产作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入和“主营业务成本”科目核算相关的损益

40、.2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益)。（1)取得租金收入计入“其他业务收入”;（2）资产负债表日按公允价值计价3。投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理.将计量模式变更时公允价值与账面价值

41、的差额,调整期初留存收益（未分配利润).已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（四)投资性房地产的处置企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实际收到的处置收入计入其他业务收入;处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。1.采用成本模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款(处置收入净额）贷:其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产2.采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置借：银行存款贷：其他业务收入借:其他业务成本贷:投资性房地产

42、成本投资性房地产公允价值变动(或借记)借：公允价值变动损益贷:其他业务成本 (或相反分录）第七节 无形资产及其他资产一、无形资产(一）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1。不具有实物形态；2.具有可辨认性；。属于非货币性资产。（二)无形资产的内容无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。1专利权。商标权3土地使用权。非专利技术。著作权6。特许权（三）无形资产的核算企业通过“无形资产、“累计摊销”等科目核算。1无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。(1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该

43、项资产达到预定用途前所发生的其他支出。（2）企业自行研究开发的无形资产,其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的,应当计入当期管理费用.2.无形资产的摊销(1)企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试)。()无形资产应自可供使用当月起开始

44、摊销,处置当月不再摊销。(）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等.（4）无形资产摊销的会计处理.3。无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出）。4.无形资产减值如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值,则应当计提无形资产减值准备。二、其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长期待摊费用。长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。如果长期待摊的费

45、用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。21年初级考试会计实务章节要点总结负债一、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：（一)是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（三）是有过去的交易或事项形成的。二、负债的分类负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过年的一个营业周期内偿还的债务,主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券

46、、长期应付款等。第一节短期借款一、取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况.取得短期借款时贷记“短期借款”,偿还时借记“短期借款”。二、计息企业一般采用月末预提的方式,在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用,贷记“应付利息”。.实际支付利息时,根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额,贷记“银行存款科目。第二节 应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。会计分录如下:发生时借：原材料等贷：应付账款偿还时：借：应付账款贷:银行存款转销时:借：应付账

47、款贷：营业外收入(一）发生1。货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达,待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销;【注意】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定.在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（二）偿还会计分录如下：附有现金折扣条件的应付账款偿还时借:应付账款贷：银行存款(实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）（三)转销企业将应付账款划转出

48、去,或者确实无法支付的应付账款,直接转入营业外收二、应付票据(一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。(二)不带息票据的账务处理1。取得时，按面值计入“应付票据的贷方.如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用。2。到期按面值支付款项。开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的,应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付,应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。会计分录如下：发生时:借：原材料等贷：应付票据（面值）偿还时：借:应付票据贷：银行存款到期不能

49、偿还转销时：借：应付票据贷:应付账款(商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票)（三）带息票据的账务处理。取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。三、应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。四、预收账款预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿还,而是以货物偿付。预收到货款时,借记“银行存款科目，贷记“预收账款科目;销售实现时，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收

50、入，贷记“主营业务收入科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。企业预收账款业务不多时,可以不设置“预收账款科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬核算的内容包括:职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金,工会经费，职工教育经费,非货币性福利等.二、应付职工薪酬的账务处理企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况.会计分录如下：确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应

51、付职工薪酬贷：银行存款（一)货币性职工薪酬的确认和发放.工资、奖金、津贴、补贴2。职工福利和社会保险的确认和发放对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的,按照国家规定的标准计提;对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计.（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1。企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入,并结转成本。会计分录如下：确认时:借：生产成本等贷：应付职工薪酬(产品的含税价款)发放时:借:应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:

52、库存商品.企业将住房无偿提供给职工使用的,应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用； 会计分录为确认时借：生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬(应提折旧额）发放时借：应付职工薪酬贷：累计折旧。企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。会计分录为确认时借：生产成本、管理费用等贷:应付职工薪酬（应付租金）发放时借:应付职工薪酬贷：银行存款(实际支付的租金）第四节 应交税费一、应交税费概述二、应交增值税（一）增值税概述1增值税的概念及纳税人2增值税类型3.设置的科目(二）一般纳税企业的账务处理1.采购商品和接受应税劳务(进项税

53、额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等,根据增值税专业发票上注明的增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税额)”。【注意】第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。第二,对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。第三,属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的,直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。第四,企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额.2.进项税额转出企业购进的货物发

54、生管理原因造成的非常损失,以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等),其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。3。销售货物或提供应税劳务及视同销售行为(销项税额）（)企业销售商品或提供应税劳务,按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。(2)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费,税法上视同销售行为，计算确认销项税额。注:如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的,按公式“销售额含税销售额（1+税率）还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。出口退税。交纳增值税交纳增值税,通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。(三)小规模纳税企

55、业的核算小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额,不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算.三、应交消费税的核算(一）消费税概述第一，消费税是价内税,对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二,征收方法有从价定率和从量定额两种;第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率

56、。(二）应交消费税的账务处理.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的,其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加科目核算。自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税,借记“在建工程等科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加，贷记“应交税费-应交消费税科目.。委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时,由受托方代收代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接

57、用于销售的,委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代交的消费税款,借记“应交税费应交消费税科目。4.进口应税消费品企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。四、应交营业税（一)概述营业税是对提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。（二）账务处理企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。五、其他应交税费（一）应交资源税对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”,自产自用的应计入“生产成本、“制

58、造费用”.（二)应交城市维护建设税应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加,贷记“应交税费-应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税科目,贷记“银行存款”科目。（三)应交教育费附加企业按规定计算出应交的教育费附加,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费应交教育费附加。实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目.(四）应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固

59、定资产”等科目核算的,转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理科目,贷记“应交税费应交土地增值税；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额,计入营业外收支。(五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目.（六)应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税,记入“应付职工薪酬”科目。第五节应付股利及其他应付款一、应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审

60、议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等.应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科目核算。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理.二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项,如应付租入包装物租金、存入保证金等。一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年）的各种借款。二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算.（一)取得长期借款(二)发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定.利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的,计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本.长期借款的应付利息按合同利率计算确定。（三）归还借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额,借记“长期借款-本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还