中级财务会计练习

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1、2010年中级会计实务习题总结第四章投资性房地产一单选题1. 甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价3 000万元，已计提折旧1 500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3 500万元。甲公司按净利润的10计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，该事项对“利润分配未分配利润”科目的影响金额为（）万元。A.2 025 B.2 250 C.0 D.1 800【正确答案】A【答案解析】该事项对“利润分配未

2、分配利润”科目的影响金额3 500（3 0001 500250） （110）2 025（万元）。相关会计分录为：借：投资性房地产成本 3 500投资性房地产累计折旧 1 500投资性房地产减值准备250贷：投资性房地产 3 000盈余公积 225利润分配未分配利润 2 0252.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的差额通过（）科目核算。A.营业外收入 B.公允价值变动损益 C.资本公积 D.其他业务收入【正确答案】C【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，借方差额计入“公允价

3、值变动损益”，贷方差额计入“资本公积”。3.甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提的固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，不考虑其他因素，则转换日计入“投资性房地产”科目的金额是（）万元。A.3 000B.2 300C.2 500 D.2 800【正确答案】C【答案解析】本题分录是：借：投资性房地产 2 500 累计折旧50固定资产减值准备150贷：固定资产 2 500投资性房地产累计折旧50投资性房地产减值准备150固定资产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，相关科目对应结转资料

4、：1.成本模式下：（1）投资性房地产转换为自用房地产：借：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）（2）自用的房地产转换为投资性房地产：借：投资性房地产累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产（无形资产）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备2.公允价值模式下：（1）投资性房地产转换为自用房地产：借：固定资产（无形资产）贷：投资性房地产成本公允价值变动（或借记）公允价值变动损益（或借记）（2）自用房地产转换为投资性房地产：转换当日的公允价值小于原账面价值的，

5、其差额计入当期损益：借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）公允价值变动损益贷：固定资产、无形资产、开发产品等转换当日公允价值大于账面价值的，其差额计入所有者权益：借：投资性房地产成本（公允价值）累计折旧（累计摊销）固定资产减值准备（无形资产减值准备）贷：固定资产、无形资产、开发产品等资本公积其他资本公积4.企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元，转换当日的公允价值为65万，转换日影响当期利润总额的金额是（

6、）万元。A.0 B.5 C.15 D.5【正确答案】B【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额计入到公允价值变动损益，金额为（1002010）655（万元）即计入公允价值变动损益的借方，减少当期利润，所以应该选B。相关会计分录为：借：投资性房地产-成本 65 累计折旧 20 固定资产减值准备10 公允价值变动损益 5贷：固定资产 1005.甲公司2008年1月1日外购一建筑物，售价400万元，该建筑物用于出租，年租金30万，每年年初收取。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2008年12月3

7、1日该建筑物的公允价值为420万元，2009年12月31日该建筑物的公允价值为410万元，2010年1月1日甲企业出售该建筑物，售价410万元，不考虑相关的税费，处置时影响损益的金额合计为（）万元。A0 B10 C20D30【正确答案】A【答案解析】处置时影响损益的金额41041010100。相关账务处理如下：取得时，账务处理为：借：投资性房地产成本400贷：银行存款 4002008年12月31日借：投资性房地产公允价值变动20贷：公允价值变动损益202009年12月31日借：公允价值变动损益10贷：投资性房地产公允价值变动102010年，处置时的处理：借：银行存款 410贷：其他业务收入 4

8、10借：其他业务成本 410贷：投资性房地产成本 400公允价值变动 10借：公允价值变动损益 10贷：其他业务成本 10关于投资性房地产的定义，下列说法中不正确的是（）。A.投资性房地产不包括以融资租赁方式出租的建筑物B.企业不拥有产权的建筑物一般不能划分为投资性房地产C.只有已出租的房地产才能划分为投资性房地产D.不能单独计量和出售的房地产不能划分为投资性房地产【正确答案】C【答案解析】投资性房地产是指用于赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，所以C选项不正确；投资性房地产应当能够单独计量和出售；投资性房地产中的已出租建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。6.

9、关于投资性房地产的定义，下列说法中不正确的是（）。A.投资性房地产不包括以融资租赁方式出租的建筑物B.企业不拥有产权的建筑物一般不能划分为投资性房地产C.只有已出租的房地产才能划分为投资性房地产D.不能单独计量和出售的房地产不能划分为投资性房地产【正确答案】C【答案解析】投资性房地产是指用于赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，所以C选项不正确；投资性房地产应当能够单独计量和出售；投资性房地产中的已出租建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。7.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，均采用直线法进行折旧或摊销。2009年5月，甲公司外购一项土地使用权，支付购

10、买价款3000万元，另支付相关手续费60万元，相关款项已全部支付。对该土地使用权甲公司准备增值后转让。该项土地使用权的预计使用寿命为20年，预计净残值为0。2009年12月31日，经减值测试，该项房地产的可收回金额为2800万元，不考虑其他因素，则2009年12月31日该项房地产的账面价值为（）万元。A.3060 B.2958 C.2800 D.2970.75【正确答案】C【答案解析】2009年12月31日，该项房地产在减值测试前的账面价值=3060-3060/20*（8/12）=2958（万元），账面价值高于可收回金额，应计提减值准备，因此2009年12月31日该项房地产的账面价值为2800

11、万元。相关会计分录为：借：投资性房地产3 060贷：银行存款3 060借：其他业务成本 102贷：投资性房地产累计摊销 102【3060/20*（8/12）】借：资产减值损失158贷：投资性房地产减值准备1588.2009年8月1日，A公司将一项采用公允价值模式计量投资性房地产转换为固定资产。转换日，该投资性房地产的账面余额为860万元，其中成本为700万元，公允价值变动为借方余额160万元。当日，该项房地产的公允价值为900万元，不考虑其他因素，则转换日，该项房地产计入“固定资产”科目的金额为（）万元。A.700B.860C.900D.740【正确答案】C【答案解析】采用公允价值模式计量的投

12、资性房地产转换为自用的房地产，应该以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，因此本题中计入“固定资产”科目的金额为900万元。相关会计分录为：借：固定资产900 贷：投资性房地产成本 700 公允价值变动160 公允价值变动损益 409.2008年1月1日，A公司将其一栋写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量，年租金为70万元，租赁期为5年。2010年1月1日，A公司认为该项房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。该项房地产的原价为800万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。变更当日，该项房地产的公允价值为850万

13、元。2010年12月31日，该项房地产的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素，该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额为（）万元。A.50 B.70 C.370 D.120【正确答案】D【答案解析】该项投资性房地产后续计量模式变更时，公允价值与原账面价值的差额，应调整留存收益，不影响当期损益。因此，该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额=租金收入70+公允价值变动损益（900850）=120（万元）。相关会计分录为：每年租金：借：银行存款等 70贷：其他业务收入 70将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式时：借：投资性房地产成本 850投资性房地产累计折旧 200贷：

14、投资性房地产 800 利润分配未分配利润、盈余公积250借：投资性房地产公允价值变动50贷：公允价值变动损益 5010.丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2008年1月1日将一项投资性房地产出售，售价为520万元，出售时的该项投资性房地产的账面余额为500万元，其中成本为520万元，公允价值变动（贷方）为20万元，该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的，转换时公允价值大于原账面价值的差额为30万元，不考虑其他因素，则处置时影响损益的金额合计是（）万元。A.0B.20C.50D.30【正确答案】C【答案解析】处置时的处理是借：银行存款520贷：其他业务收入520借：其他业务成

15、本500投资性房地产公允价值变动20贷：投资性房地产成本520借：其他业务成本 20贷：公允价值变动损益20借：资本公积30贷：其他业务成本30影响损益的金额52050020203050（万元）。二多选题：1.在对企业外购或自行建造的投资性房地产进行初始计量时，下列表述中正确的有（）。A.无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量投资性房地产，均应按照成本进行初始计量B.采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该

16、资产的其他支出【正确答案】ACD【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。成本模式与公允价值模式指的是对投资性房地产的后续计量，不管采用哪种方法进行后续计量，对投资性房地产的初始计量都是按照取得时的实际成本入帐。2.下列各项中，影响企业当期损益的有（）。A.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值的差额B.采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额低于账面价值的差额C.企业将采用公允价值计量的投资性房地产转为自用的房地产，转换日的公允价值高于账面价值的差额D.自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转

17、换日房地产的公允价值小于账面价值的差额【正确答案】BCD【答案解析】选项A不需要进行会计处理。选项B应计提资产减值损失，选项C、D应将差额计入公允价值变动损益。3.下列各项中，应计入其他业务收入的有（）。A.投资性房地产租金收入B.投资性房地产公允价值变动额C.出售投资性房地产收到的款项D.处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的资本公积【正确答案】AC【答案解析】投资性房地产公允价值变动额，计入公允价值变动损益，因此B选项不正确；处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的资本公积应转入其他业务成本，因此D选项不正确。4.下列关于企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房

18、地产时的会计处理表述正确的有（）。A.应该按该项房地产在转换日的公允价值入账B.“存货跌价准备”应转入“投资性房地产跌价准备”C.转换日的公允价值大于账面价值的，其差额计入“资本公积其他资本公积”D.转换日的公允价值小于账面价值的，其差额计入“公允价值变动损益”科目【正确答案】ACD【答案解析】企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值大于账面价值的，其差额计入“资本公积其他资本公积”。转换日的公允价值小

19、于账面价值的，按其差额，计入“公允价值变动损益”科目。借：投资性房地产-成本（转换日的公允价值） 存货跌价准备 投资性房地产-公允价值变动 贷：开发产品（账面余额） 资本公积-其他资本公积5.A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2009年12月10日，A公司在B地建造的一项房地产达到预定可使用状态，A公司于当日将其以经营租赁方式对外租出，租赁期为3年。因B地房地产市场不活跃，有证据表明该项房地产的公允价值不能持续可靠取得，则下列说法中不正确的有（）。A.A公司对该项投资性房地产应采用公允价值模式计量B.A公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量直至处置C.A公司对该项投资性房地产可暂时采

20、用成本模式计量，等其公允价值能够持续可靠计量时，再改按公允价值模式计量D.A公司对该项投资性房地产应采用成本模式计量，同时将其持有的其他采用公允价值模式计量的投资性房地产全部改按成本模式计量【正确答案】ACD【答案解析】企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但对于该企业的某房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。另外，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。.6下列各项中，表述正确的有（）。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产

21、转换为非投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益B.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值之间只要有差额，就会影响当期损益C.非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，不会影响当期损益D.处置投资性房地产时，按累计的公允价值变动金额，将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”的处理不影响当期损益【正确答案】ACD【答案解析】选项A，用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，转换日公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益，影响当期损益；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为非投资性

22、房地产无论是公允价值大于原账面价值，还是公允价值小于原账面价值都计入公允价值变动损益.选项B，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入资本公积，不影响当期损益。.三判断题1.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，但应于每期期末进行减值测试，如果可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。（） Y.对N.错【正确答案】错【答案解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。2.企业采用公允价值模式进行后续计量的，

23、如果某项房地产在首次按投资性房地产核算时就有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。（）Y.对N.错【正确答案】对教材46页的第十五行。企业采用公允价值模式进行后续计量的，有证据表明其公允价值无法持续可靠取得时，可以对该投资性房地产单独采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。考得好细：多做题，通过做题掌握细节。四计算题1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，营业税税率为5。不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。A公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2008年1月，A公司自

24、行建造办公大楼。在建设期间，A公司购进一批工程物资，价款为1 800万元，增值税为306万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。A公司为建造该项工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬263万元。(2)2008年9月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为30年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(3)2009年12月，A公司与B公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给B公司，租赁期为10年，年租金为340万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日2009年12月31日。(

25、4)该办公楼采用公允价值模式进行后续计量，与该办公大楼同类的房地产在2009年年末的公允价值为2 700万元，2010年年末的公允价值为3 000万元，2011年年末的公允价值为2 900万元。(5)2012年1月，A公司与B公司达成协议并办理过户手续，以3 300万元的价格将该项办公大楼转让给B公司，全部款项已收到并存入银行。要求：(1)编制A公司自行建造办公大楼的有关会计分录。(2)计算A公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。(3)编制A公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。(4)编制A公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。(5)编制A公司该项办公大楼

26、有关2010年租金收入的会计分录。(6)编制A公司该项办公大楼有关2011年末公允价值变动的会计分录。(7)编制A公司2012年处置该项办公大楼的有关会计分录。(单位为万元)【正确答案】(1)借：工程物资 2 106 贷：银行存款 2 106借：在建工程 2 106 贷：工程物资 2 106借：在建工程 594 贷：库存商品280 应交税费应交增值税销项税额51(30017)应付职工薪酬 263借：固定资产 2 700 贷：在建工程 2 700(2)2009年年末累计折旧的金额2 700（312）/（3012）112.5(万元)(3)借：投资性房地产成本 2 700累计折旧 112.5贷：固定

27、资产 2 700资本公积其他资本公积 112.5（如借方则为公允价值变动损益）(4)借：投资性房地产公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300(5)借：银行存款 340贷：其他业务收入 340借：营业税金及附加 17 贷：应交税费应交营业税 17（6）借：公允价值变动损益 100贷：投资性房地产公允价值变动 100(7)借：银行存款 3 300贷：其他业务收入 3 300借：营业税金及附加 165贷：应交税费应交营业税 165借：其他业务成本 2 900贷：投资性房地产成本 2 700 公允价值变动 200借：公允价值变动损益 200贷：其他业务成本 200借：资本公积其他资本公积 11

28、2.5 贷：其他业务成本 112.5备注：1企业持有产品的目的是为了销售，销售时产生的是增值税销项税。企业领用自产产品时，视同销售，所以核算的是销项税。企业持有原材料的目的是为了生产产品等，不是为了销售，企业购入材料时产生了增值税进项税是可以抵扣的，但是当企业购置办公楼时领用了原材料时，原材料的用途发生改变，而且购建不动产发生的增值税进项税额不可以抵扣，所以当领用原材料时用的是进项税额转出。.2.营业税金及附加一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、

29、土地使用税在本科目核算。二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第七章非货币性资产交换一单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。A.准备持有至到期的债券投资B.长期股权投资C.不准备持有至到期的债券投资D.交易性金融资产【正确答案】A【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是（ ） 。A.以公允价值为

30、260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】A【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换

31、，可以用以下公式判断：（1） 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值 25（2） 支付补价的企业：支付的补价 /（支付的补价 换出资产公允价值） 25选项A，比例 80/（26080）23.53, 属于非货币性资产交换；选项B，比例 80/28028.57，不属于非货币性资产交换；选项C，比例 140/（140320）30.43, 不属于非货币性资产交换；选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理

32、中，正确的是（）。A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【正确答案】B【答案解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。换入资产价值=换出库存商品公允价值（包含增值税）4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面

33、原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.38 B.40C.35D.33【正确答案】A【答案解析】时代公司换入交易性金融资产的入账价值60187338（万元)。1.具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+为换入资产发生的相关税费-可抵扣的进项税额2.不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支

34、付的补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为（）万元。A.20B.40C.60 D.100【正确答

35、案】C【答案解析】A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160（300190）1040（万元）。所以A公司计入损益的金额合计（10080）4060（万元）。账务处理：借：固定资产清理 110 累计折旧190 贷：固定资产300借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10借：长期股权投资 277 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17 固定资产清理 120 营业外收入 40借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80A公司计入损益的金额合计=100+40-80=60长期股权投资 是277，因为换出的库

36、存商品相当于销售，要考虑增值税销项税100*17%=17，260+17=277。无论是否具有商业实质，为换出资产发生的相关税费（不包括增值税）均应计入到换出资产的处置损益中，为换入资产发生的相关税费（不包括增值税）计入到换入资产的入账价值中。6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有

37、商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为（）万元。A.15 B.63 C.60 D.55.20【正确答案】A【答案解析】甲公司换入资产的总成本453075（万元）；换入C设备的入账价值7515/（1560）15（万元）。甲公司的分录：借：固定资产清理 69累计折旧 13.5贷：固定资产 82.5借：固定资产-C设备 15-D设备 60贷：固定资产清理 75借：固定资产清理 6贷：营业外收入 6乙公司的分录：借：固定资产清理 69 累计折旧C 设备 9 D设备 7.5贷：固定资产C设备 22.5 D设备 63借:固定资产客车 45 货车 30贷:固定资产清理 69 营业

38、外收入 6（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理条件：具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。处理原则：在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。再按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。然后再按照换入资产的公允价值比例来分配换入各个单项资产的入账价值。7.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料

39、如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）万元。A.20 B.25 C.17 D.16.5【正确答案】D【答案解析】投资收益（45355）（30202）0.516.5（万元）。甲公司账务处理如下：借：

40、固定资产-C设备 75 可供出售金融资产-公允价值变动 5贷：可供出售金融资产-成本 40 交易性金融资产-成本 18 交易性金融资产-公允价值变动2 银行存款 0.5 投资收益 19.5所以最终的投资收益=19.5-5+2=16.58.下列项目，属于非货币性资产交换的是（）。A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价20万元D.以一项公允价值为300万元的投资性房

41、地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元【正确答案】B【答案解析】准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（12020）10014.2925，属于非货币性资产交换；选项C，20/501004025，不属于非货币性资产交换；选项D，75/30010025，不属于非货币性资产交换。9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值

42、为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（）万元。A.360和400 B.360和300 C.350和400 D.360和468【正确答案】A【答案解析】B公司换入资产的价值总额换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税850224001

43、7760（万元）换入无形资产的入账价值360/（360400）760360（万元）换入库存商品的入账价值400/（360400）760400（万元）。本题分录如下：B公司：借：无形资产 360 库存商品 400 应交税费应交增值税（进项税额） 68（400*17%） 银行存款 22 资本公积其他资本公积 80贷：可供出售金融资产成本 700 公允价值变动 80 投资收益 150A公司:借:可供出售金融资产850累计摊销120无形资产减值准备 30营业外支出 8贷:无形资产500 银行存款40 其他业务收入 400 应交税费-应交增值税（销项税额） 68.8就是考虑无形资产的相关税费18万元后的

44、余额，即=公允价值360-账面价值（500-120-30）-相关税费18=360-350-18=-8二多选题：1.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（）。A.企业换出资产的账面价值B.企业换出资产的公允价值C.企业换出资产计提的资产减值准备D.企业为换入存货交纳的增值税【正确答案】BD【答案解析】在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付

45、的相关税费支付的补价（或收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）支付的相关税费收到的补价（或支付的补价）。2.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（）。A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会

46、增加所收回的委托加工材料实际成本C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值【正确答案】AD【答案解析】收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为

47、预计负债，因此选项C不正确。3.下列选项中，属于非货币性资产的有（）。A.预付账款B.交易性金融资产C.投资性房地产D.应收账款【正确答案】ABC【答案解析】货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。三判断题：1.某企业以其不准备

48、持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。（ ）Y.对N.错【正确答案】对【答案解析】该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。四计算题：1甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税

49、税率为17。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供

50、出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。【正确答案】(1)甲公司换入设备的成本500 000（117）15 0005 000605 000(元)借：固定资产 605 000贷：主营业务收入 500 000 应交税费应

51、交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 20 000(15 0005 000)借：主营业务成本 410 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 420 000(2)甲公司换入专利的成本400 00020 000380 000(元)借：固定资产清理 340 000固定资产减值准备 40 000累计折旧 220 000贷：固定资产 600 000借：无形资产 380 000银行存款 20 000贷：固定资产清理 340 000营业外收入处置非流动资产利得 60 000(3)甲公司换入原材料的成本360 0009 00051 000300 000(元)借：原材料 300 000应交税

52、费应交增值税（进项税额） 51 000银行存款 9 000贷：可供出售金融资产成本 240 000公允价值变动 80 000 投资收益 40 000借：资本公积其他资本公积 80 000贷：投资收益 80 000.2甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换

53、入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价

54、800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。要求：（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30

55、的股权和T公司40的股权的入账价值。（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）【正确答案】（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。长期股权投资S公司的入账价值4 000（10 0008 000）6 000（6 0004 000）3 600（万元）；长期股权投资T公司的入账价值4 000（10 0008 000）4 000（6 0004 000）2 400（万元）。（2）借：固定资产清理2 000

56、累计折旧8 000贷：固定资产10 000借：长期股权投资S公司3 600T公司2 400贷：无形资产4 000固定资产清理2 000（3）800/4 0002025，属于非货币性资产交换。无形资产土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。从M公司换入的土地使用权的入账价值4 0008003 200（万元）。（4）借：无形资产3 200 银行存款 800 贷：主营业务收入4 000借：主营业务成本 3 900存货跌价准备600贷：库存商品 4 500五综合题：1.长城有限公司为增值税一般纳税人，适用

57、的增值税税率为17。长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司20072008年部分经济业务如下：（1）2007年4月1日长城公司开发一个新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，长城公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4，采用双倍余额递减法计提

58、折旧。（2）2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。长城公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7的扣除率计算进项税额抵扣。（3）2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。（4）2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。（5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，长城公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新