纳税计算的相关知识

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1、第二讲 纳税计算一、纳税计算波及的税种财经法规考试中纳税计算波及的税种有增值税、消费税、营业税、公司所得税、个人所得税。1、增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税根据而征收的一种流转税。是对在国内境内销售货品或者提供加工、修理修配劳务以及进口货品的公司和个人，就其货品销售或提供劳务的增值额和货品进口金额为计税根据而课征的一种流转税。国内从1月1日起全面实行消费型增值税。（1）计税根据：是流转过程中的增值额。在实际征收中，很难精确计算增值额，虽然能计算，计算也很复杂，目前采用两种方式进行计算。对一般纳税人，采用按所有销售收入计征销项税，然后减去采购商品或原料时支付的进

2、项税，并以月计算。例1：甲公司为增值税一般纳税人，12月份销售产品收入20万元，销项税3.4万元，采购这些产品的成本为15万元，支付的进项税为2.55万元，计算其本月应缴增值税。解答：本月应上交的增值税为3.4-2.55=0.85万元。对小规模纳税人，由于其财务会计不健全，进货时不能获得增值税专用发票，因而无法抵扣，税法上就取比较低的税率（3%），按其销售收入的所有价款计算销项税，并不抵扣进项税。例2：如果例1的业务换成小规模纳税人，重新计算该公司应缴纳的增值税。解答：其纳税计算如下：销项税=20*3%=0.6(万元)进项税仍然是2.55万元，但不能抵扣因此其本月应缴纳的增值税就是0.6万元从

3、上面两种方式的纳税状况可以看出，采用17%的税率和3%的税率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。（2）纳税义务人：是在国内境内销售商品（不含不动产），提供加工、修理修配劳务，进口货品的单位和个人。（3）征收环节：只要取行收入就要征税，从国外进口货品也要征税。同一商品通过多种环节，进行多级批发与零售，每一环节都要征税。2、消费税消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种流转税。具体而言，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或者销售数量，或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。（1）计税根据：产品出厂时的销售价款、或进口消费品时报关进货价款、或是

4、委托加工收货时的产品价值。（2）征税范畴消费税仍然是针对商品的销售收入而言征税，但不是对所有的商品征税，只对特定的消费品征税，具体只对14类的消费品（商品）进行征税，且与增值税不同，对提供劳务获得的收入不征收消费税。（3）纳税义务人从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，其中委托加工的消费税由受托方代扣代缴，纳税人仍是委托人。例3：甲卷烟厂委托乙公司加工一批烟丝，已知该批烟丝原料价格为50万元，加工后的市场价格为80万元，加工费为10万元，烟丝的消费税税率为30%，计算乙应代扣代缴烟丝消费税是多少，在提货时总共应付乙多少资金。解答：该批烟丝应缴的消费税为80*30%=24（万元）甲应给

5、乙的资金为24+10=34（万元）（4）征税环节除金银首饰可在零售环节征收外，其他国内生的应税消费品都是在生产出厂环节一次征收，进入流通领域后，不管流转多少次，都不再反复征收。进口的消费品在进口海关一次性征收。委托加工的应税消费品分两种状况一是委托加工收回后，直接出厂销售的，由受托方代扣代缴，出厂销售时不再征收。二是委托加工收回后，还要继续加工的，委托加工完毕时的产品价值部分由受托方代扣代缴消费税，继续加工完毕后，按新的产品价值在出厂时征收，但委托加工环节已代扣代缴的消费税可以抵扣。例4：甲公司委托乙公司加工一批烟丝，该批烟丝市场价为60万元，加工完毕交货时乙代扣代缴消费税18万元，甲收加烟丝

6、后继续加工，生成成原则香烟180件，以每条210元的价格所有批发给丙超市。计算甲香烟出厂时应缴纳的消费税。已知每条价格在70元以上的属甲类卷烟，比例税率为56%，定额税率为0.003元每支。解答：从价税：180*50*210*56%=105.84（万元）从量税：180*50*200*0.003=0.54（万元）甲应缴消费税105.84+0.54-18=88.38（万元）3、营业税营业税是对在国内境内提供应税劳务（不涉及加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所获得的营业额征收的一种税。营业税共有9个税目，分别为交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服

7、务业（含旅游、餐饮、理发、征询、代理、旅店、仓储、租赁、广告等）、转让无形资产、销售不动产。（1）计税根据营业税的计税根据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的所有价款和价外费用。（2）征税环节：获得收入时征收（3）纳税义务人：提供除修理修配外的所有劳务服务或其她服务、转让无形资产与销售不动产的单位和个人。（4）注意事项旅游门票及文化表演归文化体育业；旅游包车及揽车（含游艇、游艇）划归旅游服务业，不划归交通运送业，但旅游公司从事非旅游项目的包车业务又划归交通运送业；旅馆（餐饮）业中为顾客提供的收费娱乐收入划归娱乐业，娱乐场合的餐饮服务划归娱乐业。例5：甲旅游开发有

8、限公司10月发生有关业务及收入如下：A、旅游景点门票收入800万元；B、景区索道客运收入450万元；C、民俗文化村项目表演收入200万元；D、与乙公司签订合伙经营合同；以景区内价值3000万元的房产使用权与甲公司合伙经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按照商定旅游公司每月收取30万元的固定收入。计算：（1）门票收入应缴纳的营业税；（2）索道客运收入应缴纳的营业税；（3）民俗文化村表演收入应缴纳的营业税；（4）合伙经营酒店收入应缴纳的营业税。解答：A、门票收入按文化体育业（文化场馆）缴纳营业税，合用税率为3%。应缴纳的营业税=8003%=24（万元）；B、索道客运收入按服务业（旅游服务）缴纳营

9、业税，合用税率为5%。应缴纳的营业税=4505%=22.5（万元）；C、表演收入按文化体育业缴纳营业税，合用税率为3%。应缴纳的营业税=2003%=6（万元）；D、合伙经营酒店按服务业（租赁服务）缴纳营业税，合用税率为5%。应纳营业税=305%=l.5（万元）。例6：省两会期间，天马旅行社为会务组提供人大代表、政协委员接送服务，取行包车收入4500元，计算其应缴纳的营业税。解答：其应缴纳营业税为4500*5%=225元4、公司所得税公司所得税，是对国内境内的公司，以及其她获得收入的组织的生产经营所得和其她所得征收的所得税。（1）计税根据公司所得税的计税根据是公司获得的收入减除获得收入的合理成本

10、与费用后的净收入，一般体现为公司的税前利润。这些收入涉及销售货品所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得（如广告经营权）、接受捐赠所得和其她所得。（2）征税环节：年度清算（3）纳税义务人：居民公司、非居民公司，但个人独资公司（含个体工商户）和合伙公司不是公司所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。居民公司应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳公司所得税。非居民公司在中国境内设立机构、场合的，应当就其机构、场合获得的来原于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场子所有实际联系的所得，缴纳公司所得税。非居民公司在中国境内未设机构、场合的，或者

11、需设机构、场合但获得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税（境外所得不缴所得税）。5、个人所得税个人所得税是以个人（自然人）获得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。（1）计税根据：与公司所得税类似，即个人获得的收入扣除合理成本与费用后的净收入。（2）纳税环节：一般由付款单位代扣，没有代扣单位的，或从多外处获得工资薪金的，由个人自行申报纳税，不管是何种状况，年收入超过12万的，单位代扣后，个人年终都要自行申报。（3）纳税义务人：个人所得税的纳税义务人涉及中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（涉及无国籍人员）和香港、澳门、台湾地区同胞。

12、个人独资公司和合伙公司投资者也为个人所得税的纳税义务人（1月1日后来划定）。二、计税原则与税率（一）计税原则上述税种的计税原则有三种：即从价税、从量税、复合税。1、从价税从价税是指以课税对象的价格为根据，按一定比例计征的一类税，按与否辨别计税根据数量大小而拟定不同比例又细分为比例税率和累进税率，比例税率不因计税根据数量多少，统一使用同一种税率，如增值税，营业税，消费税，公司所得税，除工资薪金所得、个体经营户（含个人独资公司、合伙公司）生产经营所得外的其她个人所得税都采用比例税率。累进税率按计税根据数量的变化，分段使用不同的税率，且随着计税根据数量的增大，税率也逐渐提高，如工资薪金所得采用3%-

13、45%的七级累进税率，个休经营户生产经营所得采用5%-35%的五级累进税率。工资薪金所得七级累进税率级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505注：本表所称全月应纳税所得额是以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。个体经营户生产经营所得五级累进税率级数全年应纳税所得额税率

14、（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750注：本表所称全年应纳税所得额是指根据税法规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本费用、损失后的余额或者减除必要费用后的余额。对上述税款的计算，为了简化计算过程，我们一般应用一种最高段的税率计算应纳税款，然后减去速算扣除数来计算。例7：某保险公司总经理月工资原则是50000元，规范补贴为30000元，计算其每月应缴纳的个人所得税。解答措施一：应税所简额为50000+3

15、0000-3500=76500元应税所得额分段查表计税根据税率税额1500不超过1500的3%453000超过1500元至4500元的部分10%3004500超过4500元至9000元的部分20%90026000超过9000元至35000元的部分25%65000超过35000元至55000元的部分30%600021500超过55000元至80000元的部分35%7525共应缴所得税21270元。解答措施二：直接查表，拟定应税所得额76500落在超过55000至80000元的部分，相应的税率为35%，速算扣除数为5505元。应缴个人所得税为76500*35%-5505=21270元2、从量税从量

16、税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为根据，按固定税额计征的一类税，从量税实行定额税率。如耕地点用税为24元每平方米。在我们的计算题中很少单独进行从量税的计算。3、复合税复合税是对某一进出口货品或物品既征收从价税，又征收从量税，即采用从量税和从价税同步征收的一种措施，如卷烟、粮食（薯类）白酒的消费税征收。如对卷烟消费税的征收，从价税是56%（每条售价在70元以上的甲类卷烟）或36%（每条售价低于70元的乙类卷烟），从量税是每支0.003元，每件卷烟一般是50条，每条200支。对白酒消费税的征收，从价税是20%，从量税是0.5元每斤（500克）值得注意的是，不能对烟酒一概而论采用复合征税，

17、只有对卷烟和粮食白酒、薯类白酒消费税的征收才实行复合征税，对烟丝的消费税仍采用从价税征收，对黄酒、啤酒、酒精的消费税采用从量税，对所有烟酒的增值税仍采用从价税按比例征收。（二）税率上述几种税种中，波及到消费税，个人所得税中的工资薪金所得、个体工商户生产经营所得中的计算题，题目一般会告诉我们税率和速算扣除数，其他题目波及的都是某些常用税率，人们要掌握。1、增值税税率：17%的基本税率，合用于增值税一般纳税人（低税率除外）。13%的低税率，合用于增值税一般纳税人销售农产品（含奶）、支农物资、基本生活资料（水、煤、气）、精神食粮（书报、音像制品、电子出版物）等。4%或6%税率，合用于增值税一般纳税人

18、生产销售某些特殊货品，如以自己采采掘的砂、土、石料或其她矿物持续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）等，因其进项税额不易确认和计量，因此可按简易措施计算缴纳增值税。3%的征收率，合用于增值税小规模纳税人。零税率，纳税人出口货品，一般合用零税率。2、消费税税率消费税税率变化较大，既有从价税，又有从量税，对卷烟和白酒还用从价定率和从量定额复合征收。此类税率考试时，题目一般会给出。3、营业税税率（4+4+1=9）3%的低税率，合用于交通运送业、建筑业、文化体育业、邮电通信业。5%的较高税率，合用于服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产。5%20%的幅度税率，合用娱乐业，我省目前执行20%的

19、税率。4、公司所得税税率基本税率为25%，合用于居民公司、在中国境内设有机构、场合且所得与机构、场合有关联的非居民公司。低税率为20%，合用于在中国境内未设立机构、场合的，或者虽设立机构、场合但获得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的非居民公司。但在实际征税时，合用10%的税率。符合条件的小型微利公司，也按20%的税率征收公司所得税；15%的税率，合用于国家需要重点扶持的高新技术公司。但税法考试计算题中，一般只用到25%的基本税率。5、个人所得税税率除工资薪金所得、个体工商户生产经营所得实行超额累进税率外，其他个人所得税税率一律为20%。对个人按市场价格出租的居民住房获得的所得，自1月1日起

20、暂减按10%的税率征收个人所得税。自8月5日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行，10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。对稿酬所得按应征税额70%征收，对劳务报酬所得一次性收入畸高实行加成征收并没有变化个人所得税税率。三、应税销售额（所得额）的计算与调节（一）应税销售额（对增值税而言）1、涉及部分：所有价款+价外费用+消费税+关税增值税销售额是指纳税人销售货品或者提供应税劳务，从购买方或接受应税劳务方收取的所有价款和一切价外费用。如果销售货品是消费税应税产品或进口产品，则所有价款中涉及消费税或关税。2、不涉及部分：（1）向购买方收取的增值税销项税额；（2）

21、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；例8：甲公司为增值税一般纳税人，5月受乙公司委托，加工一批烟丝，收到乙支付的加工费20万元（不含税），同步向乙代收缴消费税15万元，如果没有其她业务发生，计算甲本月应缴纳的消费税。解答：甲公司5月份应税增值税收入额为20万元，应缴增值税3.4万元。（3）纳税人代垫运费同步满足承运部门的运费发票开具给购货方，并将该发票转交给购货方。例9：甲粮食公司销售一批稻谷给丙公司，并代为请乙运送公司承运，丙公司通过银行汇款52350元给甲公司，其中涉及垫付运费1500元，甲已将乙运送公司对丙公司开具的承运发票委托李师傅交给了丙公司，计算甲销售该批稻谷应缴增值税销

22、售额。解答：丙汇款中涉及两部分，一是运费1500元，二是稻谷的含税销售额50850元；稻谷的增值税率是13%，无税销售额为50850/（1+13%）=45000元，增值税为45000*13%=5850元；因此甲销售该批稻谷应税销售额为45000元。3、几种特殊状况解决（1）包装物押金的解决：纳税人为销售货品而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额，但对逾期（一般以1年为限）未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货品的合用税率计算销项税额。税法规定，对销售除啤酒、黄酒以外的其她酒类产品而收取的包装物押金，无论与否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。例

23、10：五粮液集团公司销售粮食白酒一批，销售额10万元，另收取瓶子押金2千元，计算其增值税应税销售额。解答：应税销售额为10.2万元。（2）以折扣方式销售货品销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不管财务会计上如何解决，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。例11：有一项活动，销售价款是100万，实行8折销售。发票上开100万，并在同一张发票上写明八折销售，直接冲减20万，实收金额为80万元，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣直接在同一发票注明，因此，应税销售额按实收金额计算，为80万元。例12：一项促销活动，销售价款是120万，付现款

24、的实行7折优惠，发票金额为120万元，同步开具一张红字发票，充销折旧金额36万，实收84万，计算增值税应税销售额。解答：因其折扣是分别开票的，不能扣除，因此，应税销售额按发票金额计算，为120万。例13：某超市为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。10月开展国庆促销期间，采用折扣销售方式发售某品牌奶粉，售价45元盒。在促销期内凡一次购买5盒者，按七折优惠促销，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算促销期间消费者一次购买5盒的有200次，共发售了1000盒。计算销售该批奶粉的增值税销售额。解答：超市零售时定的都是含税价价，并只能开一般发票零售价为45元，按7折销售，实际销售

25、价格就是45*0.7=31.5元；销售1000盒，含税销售额就是31500元；无税销售额为31500/(1+17%)=26923.08元；应税销售额为26923.08元。（3）以旧换新销售：纳税人采用以旧换新方式销售货品，应按新货品的同期销售价格拟定销售额，但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的所有价款征收增值税。例14：某商场为小规模纳税人，9月采用以旧换新方式销售手机，开出一般发票25张，收到货款5万元（实收金额），并注明已扣除旧货折价2万元。计算本月增值税销售额。解答：非金银手饰以旧换新，计算增值税销售额，应当是实际销售价款加上旧货抵扣价款，共7万元；小

26、规模纳税人只能开一般发票，且销售价格为含税销售价款，因此，本批手机的无税价款为70000/（13%）67961.17（元）；该商场本月增值税销售额为67961.17元。例15：某金银首饰行为增值税一般纳税人，本月以旧换新零售金银首饰120万元，其中旧货抵80万元，实收40万元，计算其应缴纳的增值税。解答：因金银首饰以旧换新按实际收到的价款计算应税销售额，因此其应税销售款为40万元；零售开具的都是含税一般发票，因此40万的销售额中，无税销售额为40/（1+17%）=34.188万；应缴税款为34.188*17%=5.812万。（4）以物易物方式销售货品以物易物的双方都应作购销解决，以各自发出的货

27、品核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货品按规定核算购货额并计算进项税额。例16：甲用100万元原材料（不含税）换乙120万元的产品（不含税），计算各自的销售税和进项税额。解答：交易双方都是又买又卖。甲的销项税应税销售额是100万，销项税金是17万，可抵扣的进项税是120*17%=20.4万；乙的销项税应税销售额是120万，销项税是20.4万，可抵扣的进项税是17万。（二）应税销售款（对消费税而言）1、涉及部分：所有价款+价外费用+关税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用，如果进口产品，则所有价款中还要涉及关税。2、不涉及部分（1）向购买方收取的增值税销项税额；（2）

28、同步符合如下条件的代垫运送费用：承运部门的运费发票开具给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同步符合如下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项所有上缴财政。（三）营业税应税营业额1、涉及部分营业额+价外费用营业税的计税根据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产向对方收取的所有价款和价外费用。价外费用涉及向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及多种性质的价外收费。因征营业税的对象都不征增

29、值税、消费税、关税，因此没有这几种税种的调节。2、不涉及部分同步符合如下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用（与消费税扣除项目相似）：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。所收款项所有上缴财政。劳务服务及不动产不需运送，因此没有运送费用之说。（四）公司应纳税所得额直接计算法：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除此前年度亏损；间接计算法：应纳税所得额会计利润纳税调节增长额纳税调节减少额。1、收入总额公司以货币形式和非货币形式从多种来源获得的收入，为收入

30、总额。涉及销售货品收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其她收入。例17：A公司销售收入万元，提供劳务收入100万元，转让无形资产收入500万元，利息收入20万元，此外，A公司当年无其她收入，且所获得收入均为货币形式，并不存在需要调节事项。计算A公司收入总额。解答：收入总额=+100+500+20=2620（万元）。2、不征税收入不征税收入是指从性质和本源上不属于公司营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额构成部分的收入。涉及：（1）财政拨款。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

31、。（3）国务院规定的其她不征税收入。3、免税收入免税收入中的收入本应征税，只是国家在特定期期或对特定项目予以的税收优惠照顾，这种照顾是临时的，有条件的。涉及：（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司获得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。例18：S公司收入总额为560万元，其中收到财政拨款补贴收入40万元，国债利息收入10万元，符合税法规定的各项扣除合计210万元，S公司此前年度未发生过亏损。计算S公司应纳税所得额。解答：应纳税所得额=560-40-10

32、-210=300（万元）。4、各项扣除（1）准予扣除的项目公司实际发生的与获得收入有关的、合理的支出，涉及成本、费用、税金、损失和其她支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本（涉及直接生产成本、直接人工、制造费用等）。费用（涉及管理费用、销售费用、财务费用）。税金（指在会计核算上列入营业税金及附加的内容）。损失（在会计核算上常列入资产减值损失或营业外支出）。纳税人在一种纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏账损失，以及因遭受自然灾害等导致的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳公司所得税前扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。其她

33、支出（在会计核算上常列入营业外支出）。其她支出为税法规定的可以在计算应纳税所得额时准予扣除的其她支出。（2）不得扣除的项目对个人的商业保险除公司根据国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其她商业保险费外。公司为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。向投资者支付的股息、红利等权益性投资款项。公司所得税税款及增值税税款。刑事惩罚罚金、行政惩罚罚款银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，容许在税前扣除，平等主体违约罚款一般也容许在税前扣除。赞助支出赞助支出是指公司发生的与生产经营活动无关的多种非广告性支出。未经核定的准备金支出。即不符合国务院财政、

34、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。公司之间支付的管理费。公司内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行公司内部营业机构之间支付的利息，不得扣除。与获得收入无关的其她支出。变化用途的专项资金公司根据法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，提取后变化用途的，不得扣除。（3）须按规定原则限额扣除的项目与工资、薪金有关的三项经费依工资薪金总额按比例扣除。职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在后来

35、纳税年度结转扣除。例19：M公司工资、薪金总额为480万元，计算M公司当年可在所得税前列支的职工福利费、工会经费和职工教育经费限额。解答：职工福利费限额=48014%=67.2（万元）；工会经费限额=4802%=9.6（万元）；职工教育经费限额=4802.5%=12（万元）。业务招待费在限额原则内按比例扣除，公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5(千分之五)。例20：K公司销售收入为8000万元，发生业务招待费80万元，其中与生产经营无关的业务招待费5万元。计算K公司可以在税前扣除的业务招待费。解答：K公司销售收入为8000

36、万元，因此招待费支出可在税前扣除的最高限额为80005=40（万元）。K公司发生业务招待费80万元，因与生产经营活动无关的招待费不得在税前扣除，因此，与生产经营无关的5万元不得在税前扣除，与业务有关的招待费为80-5=75万元。K公司与生产经营活动有关的招待费支出，按照发生额的60%扣除，即7560%=45（万元）。由于45万元已超过税前扣除的最高限额，因此，K公司可在税前扣除的业务招待费为40万元。广告宣传费限额扣除公司发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在后来纳税年度结转扣除。例21：

37、Z公司实现销售收入万元，发生广告费240万元、业务宣传费80万元。计算Z公司可税前扣除的广告费和业务宣传费。解答：Z公司实现销售收入万元，准予扣除的上限：15%=300（万元）；Z公司广告费、业务宣传费共320万，超过了上述上限，因此，本年只能扣除300万，其他20万可在下年度结转扣除。公益性捐赠按当年会计利润12%扣除公司发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。例22：A公司按照公司会计准则核算得出利润总额为400万元，当年通过民政部门向灾区捐赠l00万元。计算A公司当年公益性捐赠的调节应纳税所得额为多少?解答：可以在所得说前列支的公益性捐赠支出限额为：40012%=

38、48（万元）；A公司当年公益性捐赠支出超支额为100-48=52（万元）；A公司当年公益性捐赠的调节（调增）应纳税所得额为52万元。（4）费用计算应当注意的问题以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。5、此前年度亏损纳税人发生年度亏损的，可以从下一纳税年度起，持续用以年五年的利润弥补，并且先亏先补，超过五年仍未补平的不得再弥补。例23：下表为经税务机关审定的某公司7年应纳税所得额状况，假设该公司始终执行5年亏损弥补规定，计算该公司7年间需缴纳的公司所得税。年度

39、应税所得额-10010-2030203060解答：该公司的亏损，需要用-的所得弥补，尽管期间发生亏损，也要占用5年抵亏期的一种抵扣年度，且先亏先补。的亏损必须在的亏损弥补完毕后才干考虑。至，的亏损尚有10万元未能弥补完，但5年抵亏期已满，因此剩余10万元亏损不得在所得税前弥补。之后，-的所得已用于弥补的亏损，的亏损只能用的所得来弥补，在弥补的亏损后，尚有所得6020=40万元。因此，-不需缴纳公司所得税，应纳所得税额为4025%=10万元。6、会计利润即按公司会计准则计算得到的税前利润。7、纳税调节增长额在会计核算上作费用所有扣除了的，如职工福利费、工会费、教育费、商业保险费、业务招待费、广告

40、宣传费、多种罚款、捐赠支出等，按税法规定不能扣除或不能所有扣除的部分都作为纳税调节增长额。8、纳税调节减少额在会计核算上作了收入，按税法规定这些收入是不征税收入或免税收入的，作为纳税调节减少额。例24：N公司主营业务收入5000万元（其中国债利息收入20万元），营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用合计600万元，营业外支出80万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元，被政府有关部门罚款l0万元）。计算N公司应缴纳公司所得税金额。解答：N公司会计利润总额=500080-4100-600-80=300万准予在所得税前扣除的当年公益性捐赠支出限额=

41、30012%=36（万元）当年公益性捐赠支出限额中不得在所得税前扣除金额=50-36=14（万元）公司被政府有关部门罚款的10万元不得在所得税前扣除。国债利息收入20万为免税收入应纳税所得额会计利润纳税调节增长纳税调节减少N公司应纳税所得额=300141020=304（万元）N公司当年应纳所得税额=30425%=76（万元）（五）个人所得税应纳税所得额1、个人收入个人所得税应税收入涉及个人通过多种途径获得的所有收入。2、容许扣除的部分（1）不征税收入独生子女补贴。执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴（如计生专干补贴、纪检干部补贴等）。托儿补贴费。差旅费补贴

42、、午餐补贴。（2）免征税收入自10月9日起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。（3）生计费扣除工资薪金所得容许每月按3500元的原则扣除，如果是外国人在中国拿工资或是中国人拿外国人工资的，还可在此基本上每月再减除1300元的附加扣除，即一共可扣除4800元。个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，容许按每月按元的原则扣除。（4）成本费用扣除个体工商户向从业人员实际支付的工资、工会经费、职工福利费、职工教育经费、广告费、业务招待费、利息支出等可以根据规定在税前扣除，其扣除规定与公司所得税原则同样（个体工商户具有公司性质，在某些方面又实行公司所得税有关规则）。财产租赁所得

43、可以减除准予扣除项目及以800元为限的修缮费用准予扣除项目是指纳税人在出租财产过程中缴纳的税金（如营业税、城建税、教育费附加）可凭完税凭证，从财产租赁收入中扣除。修缮费用是指由纳税人承当的该出租财产实际开支的修缮费用，必须是实际发生并可以提供有效精确凭证的支出，以每次扣除800元为限，一次扣除不完的，可以继续扣除，直至扣完为止。财产转让所得可以扣除财产原值及合理的交易费用（税费）（5）按原则扣除的费用对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁所得，每次收入额在4000元如下的，容许扣除800元，4000元以上的，容许按20%的原则扣除。（6）捐赠、资助的扣除个人将其所得通过中国境内的社会

44、团队、国家机关向教育和其她社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人通过非营利的社会团队和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除，注意，但愿学校不一定是农村义务教育。个人的所得（不含偶尔所得和经国务院财政部门拟定征税的其她所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关拟定，可以全额在下月（ 工资、薪金所得）或下次（ 按次计征的所得）或当年（ 按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳

45、税所得额中扣除，局限性抵扣的，不得结转抵扣。例25：小张购买福利彩票中奖50000元，她从中拿出0元通过教育部门向某但愿小学进行捐赠。按规定缴纳个人所得税后，小张实际可得中奖金额是多少?解答：根据税法的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团队、国家机关向教育事业的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。按规定，小张申报的应纳税所得额为50000元捐赠可以扣除的金额为5000030%=l5000元。应纳税所得额=50000-15000=35000（元）小张应缴纳的个人所得税为35000*20%=7000元小张实际可得中奖金额为5000

46、0-0-7000=23000元四、税款的抵扣（一）增值税抵扣1、以票抵扣：从销售方获得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从海关获得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。2、计算抵扣：购进农产品，除获得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额买价扣除率（13%）购进或者销售货品以及在生产经营过程中支付运送费用的，按照运送费用结算单据上注明的运送费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额运送费用金额扣除率（7%）3、不得从销项税额中抵扣的进项税额项目。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集

47、体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务（含运费）。非正常损失（被盗、丢失、霉烂变质）的购进货品及有关的应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(含运费)。（二）消费税的抵扣1、可抵扣的范畴：除酒、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇外，纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料生产应税消费品的，所缴纳的消费税可以抵扣。2、抵扣的计算：税法规定，只有当期生产领用的才可以抵扣。当期准予抵扣买价=期初库存+当期购进-期末库存例22：甲公司为鞭炮焰火生产公司，8月初库存外购应税鞭炮焰火80万元（不含增值税），当

48、月又外购应税鞭炮焰火l20万元（不含增值税），月末库存鞭炮焰火50万元，其他被生产车间用于生产鞭炮焰火。解答：查表可知鞭炮焰火消费税税率为15%当期准予扣除外购应税消费品买价80+120-50=150（万元）；当月准予抵扣的已纳税款=l5015%=22.5（万元）。例23：A卷烟厂为增值税一般纳税人，11月初库存委托加工烟丝60万元。11月10日发往B公司一批烟叶，委托加工烟丝。11月20日，该批烟叶委托加工完毕，卷烟厂将委托加工的烟丝收回，B公司开具了增值税专用发票，并代收代缴了消费税。该批烟丝同类市场价格为80万元，其中50%被生产车间领用。计算A公司委托加工烟丝准予扣除的消费税税额。解答

49、：查表可知烟丝的合用税率为30%。当月可抵扣的烟丝价款8050%=40（万元）；当月可抵扣的消费税为4030%=12（万元）。五、缴税折扣与加成征收1、个人稿酬所得，按应缴税额的70%缴纳稿酬所得个人所得税正常税率为20%，按70%缴纳，实际缴纳的个人所得税比率为20%*70%=14%。例41：某作家8月获得个人所得税前稿酬收入30000元，计算其应缴纳的个人所得税。对的答案：应纳税额=应纳税所得额合用税率（1-30%）=30000（1-20%）20%（1-30%）=3360（元）2、个人劳务所得，一次收入畸高的，实行加成征收个人一次获得劳务报酬，其应纳税所得额超过0元。相应纳税所得额超过05

50、0000元的部分，根据税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成（20%（1+50%）=30%）；超过50000元的部分，加征十成（20%（1+100%）=40%）。一次劳务报酬所得事实上合用20%，30%，40%的三级超额累进税率。例40：某歌星应邀参与表演，主办方支付其出场费90000元，计算其应邀参与表演应纳所得税。对的答案：歌星的表演收入属于劳务报酬收入，其应纳税所得额为90000*（1-20%）=7元，属于收于畸高，应实行加成征收。计算措施一：0如下的按20%征收：0*20%=4000元；2-5万的部分按30%征收：30000*30%=9000元；5万以上的部分按40%征收：2*40%=8800元;合计应征个税4000+9000+8800=21800元。计算措施二：查应纳税所得额为7元，这一数据落在50000以上的范畴，这一范畴的税率是40%，将所有应纳税所得额乘以40%的税率，再减去速算扣除数7000元。即7*40%-7000=21800元。计算时，我们对工资薪金所得、个体户生产经营所得、劳务报酬一次性收入畸高的个税计算都采用后一种措施，这样简便得多。