第20章合并财务报表

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1、2021/5/2112014 中级会计实务中级会计实务辅导辅导第第 二十章二十章 合并财务报表合并财务报表 严可为 讲授2021/5/212第一节财务报告概述第一节财务报告概述一、财务报表概述一、财务报表概述二、合并财务报表概念二、合并财务报表概念三、合并财务报表合并范围的确定三、合并财务报表合并范围的确定四、合并财务报表的前期准备工作四、合并财务报表的前期准备工作五、合并财务报表的五、合并财务报表的编制程序编制程序（一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出（一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出合计合计金额。金额。（二）（二）编制调整分录和抵销分录编制调

2、整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。调整抵销相关报表项目。（三）（三）计算合并金额计算合并金额（四）填列合并财务报表（四）填列合并财务报表 2021/5/2132021/5/214第二节第二节 合并财务报表的编制合并财务报表的编制A、调整分录、调整分录一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法B、抵销分录、抵销分录一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投二、母公司对子公司、子公司相互之间持有

3、对方长期股权投资的投资收益的抵销资的投资收益的抵销三、内部债权与债务项目的抵销三、内部债权与债务项目的抵销四、内部商品销售业务的抵销四、内部商品销售业务的抵销五、内部固定资产交易的合并抵销五、内部固定资产交易的合并抵销2021/5/215六、合并现金流量表六、合并现金流量表七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映九、合并财务报表附注（略）九、合并财务报表附注（略）十、合并财务报表综合举例十、合并财务报表综合举例 2021/5/216第二节第二节 合

4、并财务报表的编制合并财务报表的编制A、调整分录、调整分录一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下：（1）投资当年借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧2021/5/217（2）连续编制合并财务报表 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者

5、权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初”和“盈余公积年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润年初”项目代替。2021/5/218借：固定资产原价（调增固定资产价值）贷：资本公积年初借：未分配利润年初（年初累计应多提折旧）贷：固定资产累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧）贷：固定资产累计折旧2021/5/219二、将对子公司的长期股权投

6、资调整为权益法二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下：（1）投资当年调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2021/5/2110（2）连续编制合并财务报表调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润年初调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整被投资单位以前年度亏损借：未分配利润年初贷：长期股权投资调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资2021

7、/5/2111调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润年初贷：长期股权投资调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积年初调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2021/5/2112【例题计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

8、该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2021/5/2113 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2013年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，

9、未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。2021/5/2114 要求：（1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S公司个别报表的调整分录。（2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S公司个别报表的调整分录。（3）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对长期股权投资的调整分录。（4）在合并工作底稿中编制2014年12月

10、31日对长期股权投资的调整分录。2021/5/2115【答案】（1）借：固定资产原价 100贷：资本公积年初 100借：管理费用 5（10020）贷：固定资产累计折旧 5（2）借：固定资产原价 100贷：资本公积年初 100借：未分配利润年初 5贷：固定资产累计折旧 5借：管理费用 5（10020）贷：固定资产累计折旧 52021/5/2116（3）以S公司2013年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2013年的净利润为995万元（1 000-5）。借：长期股权投资796（99580%）贷：投资收益 796借：投资收益480（60080%）贷：长期股权投资 480借：长

11、期股权投资 80（10080%）贷：资本公积本年802021/5/2117（4）借：长期股权投资396（796-480+80）贷：未分配利润年初 316 资本公积年初80 以S公司2013年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司2014年的净利润为1 195万元（1 200-5）。借：长期股权投资956（1 19580%）贷：投资收益 9562021/5/2118B、抵销分录、抵销分录一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销在成本法调整为权益法的基础上编制合并财务报表。借：股本年初 本年 资本公积年初 本年 盈余公积年初 本年 未

12、分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持股比例）未分配利润年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）2021/5/2119【提示1】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。【提示2】抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表来完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。【提示3】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。2021/5/2120二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益 少数股东损益

13、 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末2021/5/2121（年初未分配利润（年初未分配利润+本年净利润）本年净利润）-（提取盈余公积提取盈余公积+应付股利）应付股利）=年末未分配利润年末未分配利润年初未分配利润年初未分配利润+本年净利润本年净利润+少数股东损益少数股东损益=提取盈余公积提取盈余公积+应付股利应付股利+年末未分配利润年末未分配利润2021/5/2122【例题计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个

14、别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2021/5/2123 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2013年，S公司实现净利润1 000万元，提取

15、法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动事项。2021/5/2124 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2013年与投资有关的抵销分录。（2）编制2014年与投资有关的抵销分录。2021/5/2125【答案】（1）借：股本年初 2 000本年 0资本公积年初（1 500+100）1 600本年 100盈余公积年初

16、0本年 100未分配利润年末 295（1 000-100-600-5）商誉 120贷：长期股权投资 3 396（3 000+796-480+80）少数股东权益 819（2 000+0+1 600+100+0+100+295）20%2021/5/2126 借：投资收益 796（99580%）少数股东损益199（99520%）未分配利润年初 0 贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润年末 2952021/5/2127（2）借：股本年初 2 000本年 0资本公积年初 1 700本年 0盈余公积年初 100本年 120未分配利润年末 1 370（295+1 200-1

17、20-5）商誉 120贷：长期股权投资 4 352（3 000+396+956）少数股东权益 1 058（2 000+0+1 700+0+100+120+1 370）20%2021/5/2128 借：投资收益 956（1 19580%）少数股东损益239（1 19520%）未分配利润年初 295 贷：提取盈余公积 120 对所有者（或股东）的分配 0 未分配利润年末 1 3702021/5/2129 三、内部债权与债务项目的抵销三、内部债权与债务项目的抵销【教材例20-1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司212年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与211年相同仍为4 750 000

18、元，坏账准备余额仍为250 000元，212年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系211年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：2021/5/2130第一年末，应收应付年末余额为500万元，坏账准备年末余额为25万元。内部应收账款与应付账款相互抵销借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款坏账准备 250 000贷：资产减值损失 250 0002021/5/2131第二年末，坏账准备，先抵期初，后抵差额（期初与期末之差）第一

19、种情况，如果第二年末应收应付为500万元，坏账准备年末余额为25万元。【教材例20-2】内部应收账款与应付账款相互抵销。借：应付账款 5 000 000贷：应收账款 5 000 000将上期（211年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。借：应收账款坏账准备 250 000贷：未分配利润年初 250 0002021/5/2132第二种情况，如果第二年末应收应付为660万元，坏账准备年末余额为33万元。【教材例20-2】内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下：借：应付账款 6 600 000贷：应收账款 6 600 000将上期（211年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：借：应收账款坏账

20、准备 250 000贷：未分配利润年初 250 000将本期（212年）坏账准备增加的80 000元予以抵销。借：应收账款坏账准备80 000贷：资产减值损失80 0002021/5/2133第三种情况，如果第二年末应收应付为320万元，坏账准备年末余额为16万元。【教材例20-3】内部应收账款与应付账款相互抵销。借：应付账款 3 200 000贷：应收账款 3 200 000上期（211年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，借：应收账款坏账准备 250 000贷：未分配利润年初 250 000将本期（212年）坏账准备减少的90 000元予以抵销借：资产减值损失90 000贷：应收账款坏账

21、准备90 0002021/5/2134第四种情况，如果第二年末应收应付为0万元，坏账准备年末余额为0万元。上期（211年）内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，借：应收账款坏账准备25贷：未分配利润年初25将本期（212年）坏账准备减少的25万元予以抵销借：资产减值损失25贷：应收账款坏账准备252021/5/2135四、内部商品销售业务的抵销四、内部商品销售业务的抵销【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2011年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2011年销售毛利率为20%，销售成本为8 000 000元。第一种情况，假如P公司购入的上述存货至当年末全部没对外销售。借：营

22、业收入（内部销售方销售收入）10 000 000贷：营业成本（内部销售方销售成本）8 000 000存货（包含的未实现内部销售损益）2 000 0002021/5/2136第二种情况，假如P公司购入的上述存货至当年末全部对外销售。借：营业收入（内部销售方销售收入）1000贷：营业成本（内部购货方销售成本）10002021/5/2137第三种情况，至当年末,部分对外销售，部分形成期末库存。分两步先假设全部对外销售借：营业收入（内部收入）1000贷：营业成本 1000再抵销期末存货中包含的不实现内部销售利润，同时调整营业成本 借：营业成本 200贷：存货（包含的未实现内部销售损益）2002021/

23、5/2138结论：1、当年抵销分录总结为：先假设全部对外销售借：营业收入（内部收入）贷：营业成本再抵销期末存货中包含的不实现内部销售利润，同时调整营业成本 借：营业成本贷：存货（包含的未实现内部销售损益）2021/5/21392、连续编制合并报表时抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销。假设上期结存的存货于本期全部对外销售。借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（内部销售收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（购方内部存货销售毛利率）2021/5

24、/2140【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设212年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司212年销售毛利率与211年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司212年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 00020%）。2021/5/2141 2011年抵销分录为 先假设全部对外销售 借：营业

25、收入（内部收入）1000 贷：营业成本 1000 再抵销期末存货中包含的不实现内部销售利润，同时调整营业成本 借：营业成本 200 贷：存货（包含的未实现内部销售损益）2002021/5/21422012年抵销分录为调整期初（212年）未分配利润的金额借：未分配利润年初 2 000 000：营业成本 2 000 000抵销本期（212年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15 000 000贷：营业成本15 000 000抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 2 480 000贷：存货2 480 000（毛利率不同时，先进先出法）2021/5/2143 五、内部固定资产交易的

26、合并抵销处理五、内部固定资产交易的合并抵销处理 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销，分别取得时、后续期、清理时三段。2021/5/2144（一）取得时：1、一方将产品卖给另一方作固定资产【例】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为212年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产212年按12个月计提折旧。当年抵

27、销分录为。借：营业收入30 000 000贷：营业成本27 000 000固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/21452、一方将固定资产卖给另一方作固定资产 【例】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的固定资产销售给P公司，其销售成本为27 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为212年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固

28、定资产212年按12个月计提折旧。当年抵销分录为。借：营业外收入（本期内部销售方产生的营业外收入）3 00贷：固定资产原价 3 003、一方将固定资产卖给另一方作产品2021/5/2146（二）后续期：【教材例20-5】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27 000 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为212年1月1日，本章为简化抵

29、销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产212年按12个月计提折旧。注：212年（第1年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：营业收入30 000 000贷：营业成本27 000 000固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/2147213年（第2年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：未分配利润年初 200 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 000

30、214年（第3年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 400 000贷：未分配利润年初400 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/2148（三）清理时：（分别期满、超期、提前清理）1、期满清理【教材例20-6】沿用【教材例20-5】，假设P公司在226年（第15年）该固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500 000元，在其当期个别利润表中以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本期多计提的折旧

31、额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000借：营业外收入 2 800 000贷：未分配利润年初 2 800 000借：营业外收入 200 000贷：管理费用 200 000以上三笔抵销分录，可以合并为以下抵销分录：借：未分配利润年初 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/21492、超期清理结论，在超期使用期间，不作抵销分录，因为固定资产中包含的未实现利润全部实现【教材例20-7，第15年还没超期】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在226年（第15年）后仍继续使

32、用，即未对其进行报废清理，则226年（第15年）编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折旧 2 800 000贷：未分配利润年初 2 800 000借：固定资产累计折旧 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/2150【教材例20-8】沿用【教材例20-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在227年（第16年，超期了）仍继续使用。此时编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：固定资产原价 3 000 000借：固定资产累计折

33、旧 3 000 000贷：未分配利润年初 3 000 0002021/5/21513、提前清理一般用营业外收入替代：固定资产原价、累计折旧【教材例20-9】沿用【教材例20-5】，假设P公司于225年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润年初 3 000 000贷：营业外收入 3 000 000借：营业外收入 2 600 000贷：未分配利润年初 2 600 000借：营业外收入 200 000贷：管理费用 200 0002021/5/2152六、合并现金流量表六、合并现金流量表【

34、抵消分录.提示】站在集团角度，现金流入必须是由集团外部流到集团内部；现金流出也必须是由集团内部流到集团外部。现金流量表抵销的原则是：借：现金流出项目贷：现金流入项目1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金2021/5/21533.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：支付其他与经营活动有关的现金贷：收到其他与经营活动有关的

35、现金4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额2021/5/2154七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映反映（1）报告期内增加子公司应区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并：2021/5/2155报表数 同一控制子公司 非同一控制子公司 资产负债表 年初数 应调整（增加）不调整

36、（不增加）年末数 包括 包括 利润表 本年数 年初至年末全部纳入 购买日至年末纳入 现金流量表 本年数 同利润表 同利润表 2021/5/2156（2）报告期内处置子公司不必区分同一或非同一控制情况。2021/5/2157报表数 处置各种子公司 资产负债表 年初数 不调整（不减少）年末数 不包括 利润表 本年数 年初至处置日纳入 现金流量表 本年数 同利润表 2021/5/21582021/5/21592021/5/21602021/5/2161 八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映反映 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。即少数股东权益可以出现负数。2021/5/2162 九、合并财务报表附注（略）九、合并财务报表附注（略）十、合并财务报表综合举例十、合并财务报表综合举例【教材例20-10】2021/5/2163本章小结本章小结1.掌握合并财务报表的合并范围2.掌握编制合并财务报表的调整分录和抵销分录3.掌握报告期内增减子公司在合并财务报表的反映-本章完本章完-2021/5/21642021/5/21652021/5/21662021/5/21672021/5/2168部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！