税收检查实验教材

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1、案例一：制造业纳税检查案例分析一、学习目的（一）了解制造企业执行税法与会计准则的差异（二）掌握和识别制造企业在会计处理过程中可能存在的流转税、企业所得税等 方面的错误问题二、企业概况长春市大华酒业有限公司于 2001年 1 月注册成立，注册登记类型：有限责任公司； 注册资本： 8000 万元；法人代表：万尝九；纳税人识别号： 255705202101000000。 现有在职职工 800 人。企业主要生产 “千杯不醉” 牌白酒和“佳佳乐” 牌啤酒两种产品， 2002 年 1 月已由长春市国税局认定为增值税一般纳税人。三、企业会计核算所采用的一些方法（一）存货计价方法：全月一次加权平均法。（二）损

2、益结转方法：账结法。（三）企业所得税会计处理方法：资产负债表债务法。（四）经同意执行新企业会计准则 。四、税法方面的有关规定（一 ） 流转税：购进货物和销售货物的增值税税率均为17，白酒消费税税率为20%，啤酒消费税税率为 220 元/吨。增值税、消费税以一个月为一期纳税，次月 15日 内入库。（二） 企业所得税：税率为 25，采用按季预缴、年终汇算清缴的办法。五、其他基本假设（一） 该案例所给出的会计资料仅为该公司 2010年 6 月份发生的部分经济业务， 其 他未给出的会计资料视为正确无误，该案例中所涉及的错误问题企业并未进行调整。（二） 该公司会计资料齐全，账、证、表、实相符，所给出的各

3、项经济业务视为真 实，会计凭证章、戳、手续视为齐全、真实。（三）长春市国家税务局稽查人员按照稽查计划， 对该公司 2010 年度涉税业务进行 稽查，税务稽查时间假定为： 2011年4月18日至 21日。稽查人员在稽查选案、实施、 审理、执行过程中均遵循了法定程序。六、该公司其他条件（一） 当月所有涉及的非货币性资产交换均按照公允价值开具了增值税专用发票。（二） 当月已按照会计凭证上的“应交税费”账户计算申报缴纳增值税、消费税。（三） 该公司 2010 年销售收入为 15000万元。（四）该公司已办理了 2010年度企业所得税汇算清缴， 申报应纳税所得额 200 万元 （与会计利润相同），已交企

4、业所得税 50 万元。（五）已将“佳佳乐”商标权无形资产减值准备税前扣除。七、案例分析要求与说明（一） 分析要求1. 根据所给资料分析存在的问题，编制纳税检查工作底稿 。2. 编写纳税检查报告、审理报告、税务行政处罚事项告知书 、税务处理决 定书、税务行政处罚决定书 ，要求简明扼要。（二） 分析说明1. 为简化起见，本纳税检查案例仅涉及增值税、消费税和企业所得税。2. 多计或少计的成本、费用直接调整应纳税所得额。八、检查中涉及的会计凭证如下 1记账凭证 1 号（1）摘要： 2010年6月 1日，由于保管不善，购进的原材料被盗，购进价为 2万 元。（2）会计分录：借：待处理财产损溢 20000贷

5、：原材料 200002记账凭证 2 号（ 1）摘要：2010年 6月 1日，为购置生产设备向银行借入 1年期、年利率 7.2的 借款 10 万元。（2）会计分录：借：银行存款 100000 贷：长期借款 1000003记账凭证 3 号（1）摘要： 2010年 6月 1日，用所借款项购入需要安装的生产设备一台，购入价 格 10 万元，并交付安装使用。设备款分两笔支付，当日用银行存款支付首笔设备款 5 万元和安装费用 1万元，余款 6月 30日付清，6月 30日安装完毕。2）会计分录：1100006000050000 支付设备款 借：在建工程 贷：银行存款 应付账款 计提利息 借：在建工程贷：长期

6、借款4记账凭证 4 号600600（1）摘要：2010年 6月1日，融资租入需要安装的生产线一条，按照租赁协议确 定的协议价为 20 万元。发生安装调试费 10000元，该款项已通过银行转账支付，从仓 库领用材料 6000 元。租赁期满，该设备转归承租方所有。（2）会计分录： 租入设备借：在建工程 200000 贷：长期应付款应付融资租赁款 200000 支付安装调试费借：在建工程 17020贷：原材料6000应交税费应交增值税（进项税额转出 ）1020银行存款10000 安装完毕交付使用借：融资租赁资产 217020贷：在建工程 217020 5记账凭证 5 号（1）摘要： 2010年6月

7、30日，融资租入生产设备租赁期 5年，尚可使用年限为6 年，估计折旧年限为 5 年，采取直线法计提折旧，残值率 5。（2）会计分录：借：制造费用 3439贷：累计折旧 34396记账凭证 6 号（1）摘要： 2010年 6月 1日，由于当年 1月1日购入的价值 9万元的“佳佳乐” 商标权的经济因素发生不利变化，为该项无形资产计提减值准备 16500 元。该无形资 产有效年限 5 年，受益年限 3 年。（2）会计分录： 计提无形资产减值准备借：资产减值损失 16500 贷：无形资产减值准备 16500 6 月摊销月摊销额=（90000 90000十 3 X 5/12 16500）- （3 X 1

8、2 -5）=1968（元）借：管理费用1968贷：累计摊销19687记账凭证 7 号（1）摘要：2010年6月 4日，销售“千杯不醉”牌白酒共 1 0吨，销售单价 5000 元/吨，用去包装桶 100个，包装桶单独计价，不含税销售价格 100 元个，单位成本50 元。销售“佳佳乐”牌啤酒共 2 吨，销售单价 7500 元吨，出借用去包装桶 50个，单位成本 20 元，共收取出借押金 2925元。（2）会计分录：借：应收账款 84350 贷：主营业务收入白酒50000主营业务收入啤酒15000应交税费应交增值税 （销项税额 ）11050借：销售费用5000包装物出借啤酒桶1000贷：包装物白酒桶

9、5000包装物库存啤酒桶1000借：库存现金14625贷：其他应付款啤酒桶押金2925其他117008记账凭证 8 号（1）摘要： 2010年 6月 8日，该酒业有限公司发生粮食白酒广告支出 20万元。（2）会计分录：借：销售费用 200000 贷：银行存款 2000009记账凭证 9 号（1）摘要： 2010年6月 9日，销售“千杯不醉”牌白酒 3吨，销售单价 5000元 吨。委托银行收款，当天发出货物并办妥托收手续，已开具增值税专用发票，货款 当日收到。（2）会计分录： 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入白酒15000应交税费应交增值税 （销项税额 ）255010记账凭证 10 号

10、（1）摘要： 2010年 6月11日，销售白酒 3吨，销售单价 5000元吨。销售“佳 佳乐”啤酒 3 吨，销售单价 7500 元吨。采取直接收款方式，当天已收货款，但货物 未发出。（2）会计分录：借：银行存款 43875 贷：主营业务收入白酒 15000主营业务收入啤酒22500应交税费应交增值税 （销项税额 ）637511记账凭证 11 号1）摘要： 2010年 6月 13日，销售白酒 5吨，销售单价 5000元/吨2）会计分录：借：银行存款 29250贷：主营业务收入白酒应交税费应交增值税12记账凭证 12 号（ 1）摘要： 2010年 6月 15日，销售 每吨成本为 2000 元。（2

11、）会计分录：借：银行存款贷：库存商品白酒其他应付款其他13记账凭证 14 号25000（销项税额 ）4250“千杯不醉”白酒 10 吨，每吨售价 5000元，5850020000385001）摘要：用外购粮食酒精 20 吨，成本为 80000 元，委托向阳酒厂为其加工粮食 白酒， 2010年 6月 20日，从向阳酒厂收回粮食白酒 30吨。向阳酒厂收取加工费 5000元，代收代缴消费税 4 万元，并开具代收代缴税款凭证。该批货物收回后直接出售 销售价格为 6000元/ 吨。80000800002）会计分录： 借：委托加工物资贷：原材料借：委托加工物资45000应交税费应交增值税 （进项税额 ）8

12、50贷：应付账款 45850125000125000210600180000借：库存商品贷：委托加工物资借：应收账款 贷：主营业务收入白酒应交税费应交增值税 （销项税额 ）3060014记账凭证 15 号（ 1）摘要：2010年 6月 23日，公司举行促销活动，向顾客无偿赠送 500公斤“千 杯不醉”牌白酒，成本为 1000 元。（2）会计分录：借：营业外支出1000贷：库存商品 100015记账凭证 16 号 （1）摘要：欠甲粮食公司购玉米款 10万元，2010年6 月26日，甲粮食公司同意 进行债务重组，减免 5 万元，余款当天一次付清。（2）会计分录：借：应付账款 100000贷：银行存

13、款50000资本公积其他资本公积5000016记账凭证 18 号（1）摘要：2010年6月 30日，用“千杯不醉”白酒 10吨向乙粮食公司换入高粱。 “千杯不醉”白酒成本 20000 元，公允价值为 50000元。高粱成本为 40000 元，公允 价值为 45000元。收到乙粮食公司补价 5000元，同时发生运费 500 元，取得运费发票。 双方均开具增值税专用发票。（2）会计分录：借：银行存款5000原材料高粱39115应交税费应交增值税 （进项税额 ）5885贷：库存商品白酒20000应交税费应交增值税（销项税额 ）8500应交税费应交消费税20000营业外收入非货币性交易收益100050

14、0库存现金三、稽查结果（一）纳税检查工作底稿税务稽查工作底稿会计 资料记账 时间冋题摘要对流转税应纳税额的影响对应纳税所得额的影响增值税消费税记账 凭证1号201061记账凭证5号2010.6.30记账 凭证6号2010.6.30记账 凭证7号2010.6.4记账凭证8号201068记账凭证12号2010.6.15记账凭证15号2010.6.23记账凭证16号2010.6.26记账 凭证18号2010.6.30（二）纳税检查报告 纳税检查报告案件编号(2011)003 号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间检杳人员检查类型检查实施时间（三）审理报告审理报告案件编号(2011)003 号纳税人识别号纳税人名称注册登记类型法人代表稽查所属期间稽查人员稽查类型稽查实施时间（四）税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书长国税稽告20113号（五）税务处理决定书税务处理决定书长国税稽立20113号（六）税务行政处罚决定书四、调整账务（一）记账凭证 1 号二）记账凭证 5 号三）记账凭证 7 号四）记账凭证 12 号五）记账凭证 15 号六）记账凭证 16 号七）记账凭证 18 号